作业成本法介绍(PPT 88页)_14020
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2021/2/28
作业的分类
• 1、单位层次的作业。这一类型的作业是生产每一单位的 产品都必须发生的。
• 2、批层次的作业。这一类型的作业是为每一批产品而不 是为每一单位产品必须完成的。
• 3、产品层次的作业。这一类型的作业是为维护一条生产 线的整体而运作的。
• 4、综合能力维持层次（设备级，管理级）的作业。适用 于维持整个生产程序得以正常运行的作业。
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步 为降低产品成本提供依据。
2021/2/28
好的成本核算体系
• 能正确核算成本，尽量降低成本扭曲 • 成本信息与管理相关 • 成本核算的根本步骤： 归集 、分配，核
算准确的关键在于
– 体系设计好 – 分配标准灵活 – 尽量直接计入 避免间接分配
2021/2/28
基本的概念——成本动因
• 成本动因是引起成本发生的因素。
• 成本动因分为作业动因和资源动因。 – 资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作 业量与资源消耗的因果关系 – 作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对 象的标准。
2021/2/28
成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持业 务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得的 。
2021/2/28
基本的概念——资源
资源是企业的各种耗费，也就是计入产品 成本的各种费用，包括直接材料、直接人 工、制造费用。
2021/2/28
基本的概念——作业
• 作业又可称为活动，是企业生产产品的各 种活动，作业一般是有人参与的活动，用 动宾词组描述。
• 常见作业类型有：启动准备、购货订单、 材料采购、物料处理、设备维修、质量控 制、生产计划、工程处理、动力消耗、存 货移动、装运发货、管理协调等。
2021/2/28
作业类别模型
作业1
作业1
作业1
作业1
作业1
作业1
作业层次判断
单位层次
批量层次
产品层次
动因判断
动因判断
动因判断
同质作 业组1
同质作 业组2
同质作 业组3
同质作 业组4
同质作 业组5
同质作 业组6
2021/2/28
设备层次
同质作 业组7
基本的概念——成本对象
• 成本对象就是指企业的产出，是成本分配 的目标。制造企业的成本对象就是产品。 成本对象也可以是服务。
作业成本法介绍(PPT 88页)
传统成本计算的不足
• 传统成本计算是以数量为基础，许多制造 费用并不与产品数量相关联
• 传统成本准确性值得怀疑 • 传统成本信息决策相关性差
2021/2/28
所谓决策相关性是指在现代制造业中 ，成本信息能满足企业生产经营决策对成 本信息的需求应是多方面的。
主要包括：
2021/2/28
(1)成本信息应有助于相对准确地确定 期末存货的价值，从而有助于提供企业的 财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确定 已销商品成本，从而有助于核定企业的期 间损益；
2021/2/28
(3)在企业按照不同需求层次组织多品 种产品生产时，成本信息应有助于确定某 些特殊用户订货产品的价格；
(Robert Kaplan)发表了大量与此相关
的论文和专著，并率先把这种成本计算 方法于1988年简称为ABC(Activity based Costing)。从此，ABC风靡全世 界并在理论上趋于成熟。
2021/2/28
作业成本法定义
作业成本法（Activity-based costing ,ABC）是以作业为中心，通过对作业 及作业成本的确认、计量，最终计算产 品成本的新型成本管理方法。
2021/2/28
案例一
ppc公司为公用事业公司，其开单部为 两类主要客户---居民户和商业户提供帐户 查询和帐单打印服务，目前有120000个居 民户和20000个商业户。
2021/2/28
两个因素正影响公司的获利能力： 一是行业竞争加剧，收费更低，要 想获利必须降低成本 ； 二是市场规模扩大，预计居民户上 升50%，商业户上升10%。
2021/2/28
ห้องสมุดไป่ตู้
作业成本法的产生
1953—1954年，美国会计学者斯托布斯博 士的论文《收益的会计概念》揭开了全面研 究“决策有用性目标”的序幕，这对作业成 本计算理论的形成有重要意义。
2021/2/28
斯托布斯之后，世界各国学者开始关 注并研究这一新的成本计算方法。其中 ，美国哈佛大学青年学者罗宾·库珀 (Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰
定产品制造功能的一系列作业的集 合。作业中心既是成本汇集中心， 也是责任考核中心。
2021/2/28
一般说来，作业中心是基于管理的目 的而不是专门以成本计算为目的设置或划 定的，传统制造企业的经营过程被习惯地 分为材料采购、产品生产和产品销售这三 个环节，而按照作业成本计算理论，这三 个环节都可以称为作业中心。
2021/2/28
作业成本法基本原理图
资源
动因
资源
作业
作业 动因
产品
2021/2/28
• 产品消耗作业，作业消耗资源 • 生产导致作业发生，作业导致间接成
本发生，作业是产品和间接成本的中 介
2021/2/28
例：生产一件产品，需要材料10元，加工一 次，检验三次；每加工一次需要人工0.2小 时、设备2小时、电力2度，检验一次需要 人工0.3小时。完成一批产品需要生产准备 一次,生产准备一次需要人工2小时。这里 产品消耗人工、设备是通过加工、检验、 生产准备这些作业为中介来表达。
2021/2/28
成本动因举例
人工
电力
设备 折旧
按小时 分配
按钻孔数 量分配
钻孔
产品x 产品y 产品z
钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际 计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。 分配到产品是按各产品需要钻孔的数量。 小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。
2021/2/28
基本的概念——作业中心 作业中心是负责完成某一项特
2021/2/28
而公司正在满负荷运转，需有良策对 应。现有一地方劳务局愿按每户3.5元（ 不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询 和帐单打印服务。
2021/2/28
为此，PPC公司对两类客户单位成本 进行测试，发现公司目前按统一分配率为基
础进行成本计算，有关计算如下图1： 以统一分配率为基础的当前成本计算 ----总成本565340元
作业的分类
• 1、单位层次的作业。这一类型的作业是生产每一单位的 产品都必须发生的。
• 2、批层次的作业。这一类型的作业是为每一批产品而不 是为每一单位产品必须完成的。
• 3、产品层次的作业。这一类型的作业是为维护一条生产 线的整体而运作的。
• 4、综合能力维持层次（设备级，管理级）的作业。适用 于维持整个生产程序得以正常运行的作业。
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步 为降低产品成本提供依据。
2021/2/28
好的成本核算体系
• 能正确核算成本，尽量降低成本扭曲 • 成本信息与管理相关 • 成本核算的根本步骤： 归集 、分配，核
算准确的关键在于
– 体系设计好 – 分配标准灵活 – 尽量直接计入 避免间接分配
2021/2/28
基本的概念——成本动因
• 成本动因是引起成本发生的因素。
• 成本动因分为作业动因和资源动因。 – 资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作 业量与资源消耗的因果关系 – 作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对 象的标准。
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成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持业 务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得的 。
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基本的概念——资源
资源是企业的各种耗费，也就是计入产品 成本的各种费用，包括直接材料、直接人 工、制造费用。
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基本的概念——作业
• 作业又可称为活动，是企业生产产品的各 种活动，作业一般是有人参与的活动，用 动宾词组描述。
• 常见作业类型有：启动准备、购货订单、 材料采购、物料处理、设备维修、质量控 制、生产计划、工程处理、动力消耗、存 货移动、装运发货、管理协调等。
2021/2/28
作业类别模型
作业1
作业1
作业1
作业1
作业1
作业1
作业层次判断
单位层次
批量层次
产品层次
动因判断
动因判断
动因判断
同质作 业组1
同质作 业组2
同质作 业组3
同质作 业组4
同质作 业组5
同质作 业组6
2021/2/28
设备层次
同质作 业组7
基本的概念——成本对象
• 成本对象就是指企业的产出，是成本分配 的目标。制造企业的成本对象就是产品。 成本对象也可以是服务。
作业成本法介绍(PPT 88页)
传统成本计算的不足
• 传统成本计算是以数量为基础，许多制造 费用并不与产品数量相关联
• 传统成本准确性值得怀疑 • 传统成本信息决策相关性差
2021/2/28
所谓决策相关性是指在现代制造业中 ，成本信息能满足企业生产经营决策对成 本信息的需求应是多方面的。
主要包括：
2021/2/28
(1)成本信息应有助于相对准确地确定 期末存货的价值，从而有助于提供企业的 财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确定 已销商品成本，从而有助于核定企业的期 间损益；
2021/2/28
(3)在企业按照不同需求层次组织多品 种产品生产时，成本信息应有助于确定某 些特殊用户订货产品的价格；
(Robert Kaplan)发表了大量与此相关
的论文和专著，并率先把这种成本计算 方法于1988年简称为ABC(Activity based Costing)。从此，ABC风靡全世 界并在理论上趋于成熟。
2021/2/28
作业成本法定义
作业成本法（Activity-based costing ,ABC）是以作业为中心，通过对作业 及作业成本的确认、计量，最终计算产 品成本的新型成本管理方法。
2021/2/28
案例一
ppc公司为公用事业公司，其开单部为 两类主要客户---居民户和商业户提供帐户 查询和帐单打印服务，目前有120000个居 民户和20000个商业户。
2021/2/28
两个因素正影响公司的获利能力： 一是行业竞争加剧，收费更低，要 想获利必须降低成本 ； 二是市场规模扩大，预计居民户上 升50%，商业户上升10%。
2021/2/28
ห้องสมุดไป่ตู้
作业成本法的产生
1953—1954年，美国会计学者斯托布斯博 士的论文《收益的会计概念》揭开了全面研 究“决策有用性目标”的序幕，这对作业成 本计算理论的形成有重要意义。
2021/2/28
斯托布斯之后，世界各国学者开始关 注并研究这一新的成本计算方法。其中 ，美国哈佛大学青年学者罗宾·库珀 (Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰
定产品制造功能的一系列作业的集 合。作业中心既是成本汇集中心， 也是责任考核中心。
2021/2/28
一般说来，作业中心是基于管理的目 的而不是专门以成本计算为目的设置或划 定的，传统制造企业的经营过程被习惯地 分为材料采购、产品生产和产品销售这三 个环节，而按照作业成本计算理论，这三 个环节都可以称为作业中心。
2021/2/28
作业成本法基本原理图
资源
动因
资源
作业
作业 动因
产品
2021/2/28
• 产品消耗作业，作业消耗资源 • 生产导致作业发生，作业导致间接成
本发生，作业是产品和间接成本的中 介
2021/2/28
例：生产一件产品，需要材料10元，加工一 次，检验三次；每加工一次需要人工0.2小 时、设备2小时、电力2度，检验一次需要 人工0.3小时。完成一批产品需要生产准备 一次,生产准备一次需要人工2小时。这里 产品消耗人工、设备是通过加工、检验、 生产准备这些作业为中介来表达。
2021/2/28
成本动因举例
人工
电力
设备 折旧
按小时 分配
按钻孔数 量分配
钻孔
产品x 产品y 产品z
钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际 计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。 分配到产品是按各产品需要钻孔的数量。 小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。
2021/2/28
基本的概念——作业中心 作业中心是负责完成某一项特
2021/2/28
而公司正在满负荷运转，需有良策对 应。现有一地方劳务局愿按每户3.5元（ 不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询 和帐单打印服务。
2021/2/28
为此，PPC公司对两类客户单位成本 进行测试，发现公司目前按统一分配率为基
础进行成本计算，有关计算如下图1： 以统一分配率为基础的当前成本计算 ----总成本565340元