作业成本法介绍(PPT 88页)_14020
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第五讲 作业成本法ppt课件
17
包装和发货成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
250 0004%10 000块 =1.00元/块
II号板分配：
250 00030%20 000块 =3.75元/块
III号板分配：
250 00066%4 000块 =41.25元/块
18
工程成本库成本的分配
机构层次
• 厂房设备成本库：共计507 400元，包括工厂折旧、工厂管 理、工厂维护、财产税、保险费等，该成本与直接人工小时 有关；
12
机器成本库成本的分配
I号板分配:
28.2/机器小时1小时/
件=28.2元/块
库分配率
II号板分配：
库分配率
28.2/机器小时1.25小
II号板分配：
200 00024%20 000块 =2.40元/块
III号板分配：
200 00070%4 000块=35 元/块
15
材料处理成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
600 0007%10 000块 =4.20元/块
II号板分配：
600 00030%20 000块 =9.00元/块
4
制造费用分配率
制造费用预算额 直接人工小时预算额：
I号板 II号板 III号板 合计 预定费用分配率
3 894 000
30 000 80 000 8 000 118 000 33元/小时
5
每种产品的单位成本、目标售价
直接材料 直接人工 制造费用 合计
目标售价 市场售价
6
I号板 50 60 99 209
=机器成本预算总额 时/件=35.25元/块
第三章作业成本法.ppt
1.1 作业成本法的相关概念
成本动因——资源动因
也称为作业成本计算的第一阶段动因 是决定一项作业所耗费资源的种类及数量的因
素，它反映作业量与资源耗费间的因果关系 主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资
源。
1.1 作业成本法的相关概念
成本动因——作业动因
也称为作业成本计算的第二阶段动因 是决定成本对象所需作业的种类和数量的因素
作业成本分配表
作业成本库 作业动因 作业动因数量统计 作业成本总额/元 作业动因分配率
存储原料 存货简述
30,000
600,000
20
购货
购货单数量
5,000
300,0,000
270,000
90
验货
验货单数量
3,000
150,000
50
会计
付款次数
2,500
180,000
72
1.1 作业成本法的相关概念
作业成本法（Activity based costing, ABC）
是以作业作为成本对象，以成本动因理论为基 础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作 业和成本，评价作业业绩和资源利用情况的方 法。
其实质是在计算产品成本时，将间接费用按作 业进行归集和分配，再按受益原则依成本动因 追溯至产品或服务的一种成本计算方法。以作 业为基础进行产品成本计算，从而使产品成本 中的间接费用的分配和产品成本的计算更为准 确。
，它反映成本对象使用作业的频度和强度 主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进
行分配。
1.2 作业成本法与传统成本计算法的比较
（1）两者的区别 （2）两者的联系
成本计算对象不同
两者成本计算的最终
第三讲,作业成本法ppt课件
第二，推动企业改进管理， 进入到作业管理层面
作业成本法在管理上的意义 • 成本信息更加准确地反映资源耗费现实。 • 成本信息更易于理解（动宾结构，偏正词组），容易发现 作业上的问题。 • 区分增值作业与非增值作业，推进企业管理进入作业管理 层次。 • 重视过程管理、行为管理以及人员的激励。
成本信息反映耗费资源的现实 • 作业代表了所有的活动，这些活动将原材料、人工、技术 和其他资源转变成，或者支持转变成产成品。 • 传统会计系统不是按照作业而是按照产品和服务降成本信 息作区分，成本分类是按照最相关的账户和成本发生的地 点来归集。 • ABC按作业成本库归集成本，它关注的是成本为什么发生 ，而不是在哪里发生。
分配是最差的会计手段
• 分配意味着简便武断和不相关性 • 作业成本取代了传统的、扭曲的分配费用的实务。分配只 是在不得已时而为之。
作业成本法指导产品定价决策 • 以作业成本审视定制产品的价格，以往成本计算中，大量 的间接费用被大批量的标准产品所分担，导致成本很低。 • 一旦那些低产量的特殊产品的成本正确计算后，那些高产 量普通产品的成本就会下降。成熟产品的成本可能会下降 5~8%。
举例：一家文件柜制造厂 • 产品：金属文件柜、木质文件柜 • 间接制造费用：间接材料、间接人工、其他制造费用 • 间接费用是怎样分配的？
以什么作为间接成本的分配基础？ 如果以直接人工小时—— 如果以机器工作小时—— • 这里暗含的假定前提是什么？
分析其假定前提 • 是什么在驱动间接成本？成本动因是单一的还是多元的？ • 选定的这种分配基础是不是驱动各种间接成本的主要动因 ？
导致成本扭曲的原因—— • 五花八门的间接成本按单一的分配基础分配 • 分配基础不是主要的成本动因
作业成本法 • ABC法被许多学者和从业人员称为20世纪管理会计领域最 重要的创新之一。 • Hilton定义：ABC是两阶段分配制造费用到产品或服务上 的一个过程。在第一阶段，首先识别重要的经济作业，然 后根据作业消耗资源的方式，将制造费用分配到作业成本 库中。第二阶段，依据产品线所消耗的成本动因所占比例 ，将制造费用从每一个作业成本库中再分配到每一条产品 生产线上。
第四章-作业成本法PPT课件
一个成本库内归集的成本具有同质性，如 水电费、管理费等
.
29
二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
.
2
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
.
3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
.
1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
.
4
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
.
5
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
.
6
第一节 作业成本法的定义及背景P60
.
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二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
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导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
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导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
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1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
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本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
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本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
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第一节 作业成本法的定义及背景P60
《作业成本法》PPT课件
(1)成本信息应有助于相对准确地确定 期末存货的价值，从而有助于提供企业的 财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确 定已销商品成本，从而有助于核定企业的 期间损益；
(3)在企业按照不同需求层次组织多品 种产品生产时，成本信息应有助于确定某 些特殊用户订货产品的价格；
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步 为降低产品成本提供依据。
现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升 50%，商业户上升10%。
目前公司正在满负荷运转，想要增 加利润,需有良策对应。
有何良策?
44
良策一 通过投资,扩大规模,增加利润
投资成功的关键是?
经分析PPC公司认为：通过投资扩大规 模有两个不确定因素：一是增加的市场规 模中本公司所占有的份额,二是增加的产能 是否能达到保本点的要求。因而:
相对于传统的生产方式而言，适时制的 生产方式要更多地组织、协调产品的生产 工作，并为此发生资源耗费，增加企业间 接费用；同时也要求企业内部不同工序和 环节紧密相扣、适时相接。
这一切都要求成本管理深入到作业层 次，把企业生产工序和环节视为对最终产 品提供服务的作用，把企业看成是为最终 满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。
因此管理当局认为应提高成本信 息的决策有用性，釆用作业成本计算 法。
首先，管理局为开单部确定了四 个作业:
作业
帐户开单 单据审核 帐户查询 通信
成本动因
行数 帐户 数 人工小时数 发信数量
成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持
业务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得
作业成本法ABC概述PPT(共55页)
▪ 作业消耗资源 ▪ 成本对象（产品或客户）消耗作业
2022/3/23
20
三、作业成本法的基本原理
资源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象
(产品/客户)
2022/3/23
21
四、作业成本法计算
主要步骤 ▪ 确定主要作业中心 ▪ 根据资源动因将资源成本分配给相应的作
业中心，计算各作业成本 ▪ 根据作业动因将各项作业的成本分配到成
资交换的投入产出系统， 所有进入该系统的人 力、物力、财力等都属于资源范畴。
▪ 成本动因 指引发成本发生的因素，是成本分配的标准。
2022/3/23
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
▪ 作业与作业中心（成本归集点）
企业为生产产品而进行的某项生产经营活动 称为作业，作业中心是一系列相互联系、实现某 种特定功能的作业集合。每项作业活动都消耗资 源，是成本分配的第一对象。
(2)成本计算方法对决策的影响 举例说明
2022/3/23
6
例(1) 单一品种的成本计算
原材料
直接归入法
人工费
某一品种产品
间接费用
2022/3/23
7
例(2)多品种的成本计算
原材料 直接人工
间接费用
2022/3/23
直接归入
中间账户
平均分配
不 同 品 种 产 品
8
传统成本计算的缺陷
传统管理会计按产品产量或工时指标 （直接人工小时或机器小时）分摊间接费 用进入各产品成本之中，未能揭示成本产 生的直接动因，不能提供准确的成本信息。
成本对象
2022/3/23
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▪ 直接费用
2022/3/23
20
三、作业成本法的基本原理
资源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象
(产品/客户)
2022/3/23
21
四、作业成本法计算
主要步骤 ▪ 确定主要作业中心 ▪ 根据资源动因将资源成本分配给相应的作
业中心，计算各作业成本 ▪ 根据作业动因将各项作业的成本分配到成
资交换的投入产出系统， 所有进入该系统的人 力、物力、财力等都属于资源范畴。
▪ 成本动因 指引发成本发生的因素，是成本分配的标准。
2022/3/23
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
▪ 作业与作业中心（成本归集点）
企业为生产产品而进行的某项生产经营活动 称为作业，作业中心是一系列相互联系、实现某 种特定功能的作业集合。每项作业活动都消耗资 源，是成本分配的第一对象。
(2)成本计算方法对决策的影响 举例说明
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例(1) 单一品种的成本计算
原材料
直接归入法
人工费
某一品种产品
间接费用
2022/3/23
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例(2)多品种的成本计算
原材料 直接人工
间接费用
2022/3/23
直接归入
中间账户
平均分配
不 同 品 种 产 品
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传统成本计算的缺陷
传统管理会计按产品产量或工时指标 （直接人工小时或机器小时）分摊间接费 用进入各产品成本之中，未能揭示成本产 生的直接动因，不能提供准确的成本信息。
成本对象
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▪ 直接费用
管理会计-作业成本法PPT课件
与某项作业直接相关的资源应直 接计入该作业，如果一项资源用于多 种作业，应根据资源动因将其分配计 入各项作业中去。可编辑课件
(三)作业中心与作业成本库
作业中心是由一系列相互联系、能实现某 种特定功能的作业组成的集合。通常一个作业中 心就是生产流程的一个组成部分，企业可以设置 若干不同的作业中心，其设立方式与成本责任单 位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处 在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是 相同的成本动因引起的作业集合。
1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。 2.间接成本占总成本的比例较大。 3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。 4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。 5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。
可编辑课件
17
作业成本法的缺陷
1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实 施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法律障 碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。
可编辑课件
2．作业动因（Activity Driver）
作业动因是作业被各产品或劳务消耗的方 式和原因，将作业的成本分配到产品的成本对 象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。 譬如，订单处理作业，其作业成本与其产品订 单的处理份数有关，处理份数即为作业动因。 再如机器调整作业，其作业成本与其产品所需 的机器调整次数有关，就可按机器调整次数向 产品分配这项作业的成本。
可编辑课件
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(二)增值作业和不增值作业
增值作业(Value-added Activity)是指有利于增加产品或服务价值的作 业。在理想状态下，企业生产经营过程中只有产品设计、产品加工、产品 交付为增值作业。
(三)作业中心与作业成本库
作业中心是由一系列相互联系、能实现某 种特定功能的作业组成的集合。通常一个作业中 心就是生产流程的一个组成部分，企业可以设置 若干不同的作业中心，其设立方式与成本责任单 位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处 在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是 相同的成本动因引起的作业集合。
1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。 2.间接成本占总成本的比例较大。 3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。 4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。 5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。
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17
作业成本法的缺陷
1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实 施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法律障 碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。
可编辑课件
2．作业动因（Activity Driver）
作业动因是作业被各产品或劳务消耗的方 式和原因，将作业的成本分配到产品的成本对 象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。 譬如，订单处理作业，其作业成本与其产品订 单的处理份数有关，处理份数即为作业动因。 再如机器调整作业，其作业成本与其产品所需 的机器调整次数有关，就可按机器调整次数向 产品分配这项作业的成本。
可编辑课件
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(二)增值作业和不增值作业
增值作业(Value-added Activity)是指有利于增加产品或服务价值的作 业。在理想状态下，企业生产经营过程中只有产品设计、产品加工、产品 交付为增值作业。
成本会计第八章ppt作业成本法
（1）计算作业量差异（效率差异） （2）计算作业费用率差异（价格差异） 4、与作业量及产量均不相关的固定制造费用
的分析。 （1）预算差异 （2）生产能力利用差异 （3）生产效率差异
八、作业成本管理
（一）作业成本管理的内涵
管理者在作业及成本动因分析过程中，通过区分不 增值作业和增值作业，尽量消除作业链中的不增 值活动，从而达到降低成本的目的，这就是作业 成本管理。
例如，直接材料、直接人工等。
2．批别作业(batch activity)
使一批产品受益的作业。这些作业的成本与 产品的批数成比例变动。
例如，对每批产品的检验、机器准备、原材 料处理、订单处理等。
3．产品作业(product activity)
使某种产品的每个单位都受益的作业。这种 作业的成本与产品产量及批数无关，但与 产品项目成比例变动。
显著的特点 假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，
因而它把直接人工工时、直接人工成本、 机器小时、原材料成本或主要成本作为制 造费用的分配标准。 传统的制造费用分配方法，满足的只是与生 产数量有关的制造费用的分配。作业成本法对制造费用的分配
作业成本法对制造费用的分配
特点： (1)将制造费用由全厂统一或按部门的归集和
适时制生产方式
企业应适时地将外购原材料或零部件投入生 产，各个零部件适时地加工完成，组装成 产品后适时地提供给外部顾客，即要求以 顾客的需要为出发点，实现零存货。
二、作业成本法的基本概念
(一)作业
作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所 消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的 集合体。
作业也就是基于一定目的、以人为主体、消耗 一定资源的特定范围内的工作。
（二）作业成本法下，按制造费用与作业之 间的关系进行的分类：
的分析。 （1）预算差异 （2）生产能力利用差异 （3）生产效率差异
八、作业成本管理
（一）作业成本管理的内涵
管理者在作业及成本动因分析过程中，通过区分不 增值作业和增值作业，尽量消除作业链中的不增 值活动，从而达到降低成本的目的，这就是作业 成本管理。
例如，直接材料、直接人工等。
2．批别作业(batch activity)
使一批产品受益的作业。这些作业的成本与 产品的批数成比例变动。
例如，对每批产品的检验、机器准备、原材 料处理、订单处理等。
3．产品作业(product activity)
使某种产品的每个单位都受益的作业。这种 作业的成本与产品产量及批数无关，但与 产品项目成比例变动。
显著的特点 假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，
因而它把直接人工工时、直接人工成本、 机器小时、原材料成本或主要成本作为制 造费用的分配标准。 传统的制造费用分配方法，满足的只是与生 产数量有关的制造费用的分配。作业成本法对制造费用的分配
作业成本法对制造费用的分配
特点： (1)将制造费用由全厂统一或按部门的归集和
适时制生产方式
企业应适时地将外购原材料或零部件投入生 产，各个零部件适时地加工完成，组装成 产品后适时地提供给外部顾客，即要求以 顾客的需要为出发点，实现零存货。
二、作业成本法的基本概念
(一)作业
作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所 消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的 集合体。
作业也就是基于一定目的、以人为主体、消耗 一定资源的特定范围内的工作。
（二）作业成本法下，按制造费用与作业之 间的关系进行的分类：
作业成本法及案例分析PPT课件
作业动因消耗 10 10
13000 13000
10
10 10 6000 6000 10
40 40 21000 21000 40
作业成本法应用基本步骤
一、确认作业消耗资源，划分直接成本间 接成本。
二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。
粮食流通企业作业成本法案例分析
某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元，
作业成本法及案例分析
－－基于粮食流通企业
作业成本法理论发展
1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》， 首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概 念。
1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算 和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、 “作业会计”、“作业投入产出系统”等概 念作了全面、系统的讨论。
作业项目
订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
作业成本动因
订单数量 订单数量 储存数量 经营数量 订单数量
成本总 成本动因数 作业成本分
额
量
配率
32727 65453 106848 45136 196365 1090.88
2.67 1.13 327.27
3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算， 其中订单作业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作 业3人、结算作业3人；装卸费、保管费以吨数为动因计算。 如下表：
SUCCESS
THANK YOU
2019/8/7
成本管理-作业成本法介绍(PPT88页)
每一作业中心所收集的成本数据包括可追
溯成本和成本动因的实物流量。如下图中开单 作业的可追溯成本为235777元，包括打印机成 本（55000元）加支持开单活动的其他资源成 本（纸张、占地、计算机、开单人工）。图中 各作业成本总额为 205332+35384+235777+88847=565340元， 等于图1中的间接成本总额。
对于上述计算结果管理当局认为存在 问题。
一是按此结果进行決策，由于两类客 户的单位成本均高于地方劳务局的出价， 因而将两类客户全部移交地方劳务局将使 公司获得最大利益，但公司经营将空心化；
二是管理局认为，由于业务的复杂性，
商业户实际消耗的支持资源远远高于21。 74%。如商业户平均每张帐单50行，而居 民户平均每张只有12行。
例：生产一件产品，需要材料10元，加工一 次，检验三次；每加工一次需要人工0.2小 时、设备2小时、电力2度，检验一次需要 人工0.3小时。完成一批产品需要生产准备 一次,生产准备一次需要人工2小时。这里 产品消耗人工、设备是通过加工、检验、 生产准备这些作业为中介来表达。
基本的概念——资源
资源是企业的各种耗费，也就是计入产品 成本的各种费用，包括直接材料、直接人 工、制造费用。
• 能正确核算成本，尽量降低成本扭曲 • 成本信息与管理相关 • 成本核算的根本步骤： 归集 、分配，核
算准确的关键在于
– 体系设计好 – 分配标准灵活 – 尽量直接计入 避免间接分配
作业成本法的产生
1953—1954年，美国会计学者斯托布斯博 士的论文《收益的会计概念》揭开了全面研 究“决策有用性目标”的序幕，这对作业成 本计算理论的形成有重要意义。
开单部作业中心间接成本总额565340元205332元帐户查询3300人工小时单位人工小时622235384元通信2800封信每封信126488847元单据审核20000个帐户每个帐户444成本对象第一对象成本动因实物流量可追溯成本作业成本动因实物流量单位动因成本235777元帐户开单2440000行每行0097商业帐户1500人工小时1000封信1000000行居民帐户1800人工小时1800封信1440000行成本动因作业资源动因量可追溯成本成本动因总实物流量单位动因成本帐户查询人工小时通讯信件帐户开单行数单据审核帐户20533235384235777888473300人工小时2800封信2440000行20000个帐户622218126371009663444235居民户商业户单位动因成本成本动因实物流量成本成本动因实物流量成本帐户查询人工小时通讯信件帐户开单行数单据审核帐户成本总额帐户数量单位帐户成本传统单位帐户成本6222181263710096634442351800小时1800封信1440000行111999227471391472283691500小时1000封信1000000行20000帐户93333126379663088847291447200001457615居民户单位帐户成本228元比传统会计时的单位帐户成本369元低141元而商业户单位帐户成本1457元传统会计时的单位帐户成本615元高842元
作业成本法ppt作业最终版
22
本分摊到学生。具体计算见下表：
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21
四 结论
高校培养学生所发生的费用中，直接费用所占比重相 对较小，间接费用占较大比重,而且存在多种成本动因。 如果依然按照传统成本法计量高校学生培养成本，假定选 择单一分配率(如学生数、课时数等)进行一次性分配，将 会造成培养成本信息失真。因此，需要考虑引入作业成本 法的基本原理和方法,确认分配间接费用的合理基础—— 作业，依据不同的成本动因将间接费用分配至不同的作业 中心，但是在设计实施作业成本核算系统的过程中要时刻 讲求成本效益原则。
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• （二）采用作业成本法的可行性
• 1.作业成本法的应用条件
• 从作业成本法的应用实践来看，各行业只要具备一定 的条件，就可以应用作业成本法进行核算。
• 2.高校运用作业成本法具有可行性
• 在实践中,资源成本以及他们的明细项目都体现在会计 科目的科目余额表中,根据科目分部门及项目明细表,找 到对应科目的发生额或期末结余可计算得出相应的资 源成本。
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（五）分析作业动因，将成本分配到成本对象
• 确定好动因之后，在计算出资源动因分配率。假设教学总成本 为M1，作业动因约当课时量为N1，则作业动因分配率为M1/ N1，则应分配给每位学生的教学成本为其所学课时乘以课时分 配率。以此类推，可分别计算出教学辅助成本、学生日常管理
成本、行政管理成本的分配率，再按照学生实际人数将这些成
基于作业成本法的大学教育成本核算研究教育成本核算研究1作业成本法1作业成本法概述2必要性和可行性分析3基于作业成本法的大学教育成本3基于作业成本法的大学教育成本核算流程4结论21作业成本法概述?作业成本法activitybasedcosting简称abc是以作业为基础通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本并为企业作业管理提供更为相关相对准确成本信息的一种成本计算方法
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2021/2/28
作业成本法基本原理图
资源
动因
资源
作业
作业 动因
产品
2021/2/28
• 产品消耗作业，作业消耗资源 • 生产导致作业发生，作业导致间接成
本发生，作业是产品和间接成本的中 介
2021/2/28
例：生产一件产品，需要材料10元，加工一 次，检验三次；每加工一次需要人工0.2小 时、设备2小时、电力2度，检验一次需要 人工0.3小时。完成一批产品需要生产准备 一次,生产准备一次需要人工2小时。这里 产品消耗人工、设备是通过加工、检验、 生产准备这些作业为中介来表达。
2021/2/28
作业的分类
• 1、单位层次的作业。这一类型的作业是生产每一单位的 产品都必须发生的。
• 2、批层次的作业。这一类型的作业是为每一批产品而不 是为每一单位产品必须完成的。
• 3、产品层次的作业。这一类型的作业是为维护一条生产 线的整体而运作的。
• 4、综合能力维持层次（设备级，管理级）的作业。适用 于维持整个生产程序得以正常运行的作业。
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步 为降低产品成本提供依据。
2021/2/28
好的成本核算体系
• 能正确核算成本，尽量降低成本扭曲 • 成本信息与管理相关 • 成本核算的根本步骤： 归集 、分配，核
算准确的关键在于
– 体系设计好 – 分配标准灵活 – 尽量直接计入 避免间接分配
2021/2/28
成本动因举例
人工
电力
设备 折旧
按小时 分配
按钻孔数 量分配
钻孔
产品x 产品y 产品z
钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际 计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。 分配到产品是按各产品需要钻孔的数量。 小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。
2021/2/28
基本的概念——作业中心 作业中心是负责完成某一项特20 Nhomakorabea1/2/28
(1)成本信息应有助于相对准确地确定 期末存货的价值，从而有助于提供企业的 财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确定 已销商品成本，从而有助于核定企业的期 间损益；
2021/2/28
(3)在企业按照不同需求层次组织多品 种产品生产时，成本信息应有助于确定某 些特殊用户订货产品的价格；
2021/2/28
基本的概念——资源
资源是企业的各种耗费，也就是计入产品 成本的各种费用，包括直接材料、直接人 工、制造费用。
2021/2/28
基本的概念——作业
• 作业又可称为活动，是企业生产产品的各 种活动，作业一般是有人参与的活动，用 动宾词组描述。
• 常见作业类型有：启动准备、购货订单、 材料采购、物料处理、设备维修、质量控 制、生产计划、工程处理、动力消耗、存 货移动、装运发货、管理协调等。
2021/2/28
基本的概念——成本动因
• 成本动因是引起成本发生的因素。
• 成本动因分为作业动因和资源动因。 – 资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作 业量与资源消耗的因果关系 – 作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对 象的标准。
2021/2/28
成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持业 务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得的 。
(Robert Kaplan)发表了大量与此相关
的论文和专著，并率先把这种成本计算 方法于1988年简称为ABC(Activity based Costing)。从此，ABC风靡全世 界并在理论上趋于成熟。
2021/2/28
作业成本法定义
作业成本法（Activity-based costing ,ABC）是以作业为中心，通过对作业 及作业成本的确认、计量，最终计算产 品成本的新型成本管理方法。
2021/2/28
作业类别模型
作业1
作业1
作业1
作业1
作业1
作业1
作业层次判断
单位层次
批量层次
产品层次
动因判断
动因判断
动因判断
同质作 业组1
同质作 业组2
同质作 业组3
同质作 业组4
同质作 业组5
同质作 业组6
2021/2/28
设备层次
同质作 业组7
基本的概念——成本对象
• 成本对象就是指企业的产出，是成本分配 的目标。制造企业的成本对象就是产品。 成本对象也可以是服务。
2021/2/28
作业成本法的产生
1953—1954年，美国会计学者斯托布斯博 士的论文《收益的会计概念》揭开了全面研 究“决策有用性目标”的序幕，这对作业成 本计算理论的形成有重要意义。
2021/2/28
斯托布斯之后，世界各国学者开始关 注并研究这一新的成本计算方法。其中 ，美国哈佛大学青年学者罗宾·库珀 (Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰
2021/2/28
而公司正在满负荷运转，需有良策对 应。现有一地方劳务局愿按每户3.5元（ 不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询 和帐单打印服务。
2021/2/28
为此，PPC公司对两类客户单位成本 进行测试，发现公司目前按统一分配率为基
础进行成本计算，有关计算如下图1： 以统一分配率为基础的当前成本计算 ----总成本565340元
定产品制造功能的一系列作业的集 合。作业中心既是成本汇集中心， 也是责任考核中心。
2021/2/28
一般说来，作业中心是基于管理的目 的而不是专门以成本计算为目的设置或划 定的，传统制造企业的经营过程被习惯地 分为材料采购、产品生产和产品销售这三 个环节，而按照作业成本计算理论，这三 个环节都可以称为作业中心。
2021/2/28
案例一
ppc公司为公用事业公司，其开单部为 两类主要客户---居民户和商业户提供帐户 查询和帐单打印服务，目前有120000个居 民户和20000个商业户。
2021/2/28
两个因素正影响公司的获利能力： 一是行业竞争加剧，收费更低，要 想获利必须降低成本 ； 二是市场规模扩大，预计居民户上 升50%，商业户上升10%。
作业成本法介绍(PPT 88页)
传统成本计算的不足
• 传统成本计算是以数量为基础，许多制造 费用并不与产品数量相关联
• 传统成本准确性值得怀疑 • 传统成本信息决策相关性差
2021/2/28
所谓决策相关性是指在现代制造业中 ，成本信息能满足企业生产经营决策对成 本信息的需求应是多方面的。
主要包括：
作业成本法基本原理图
资源
动因
资源
作业
作业 动因
产品
2021/2/28
• 产品消耗作业，作业消耗资源 • 生产导致作业发生，作业导致间接成
本发生，作业是产品和间接成本的中 介
2021/2/28
例：生产一件产品，需要材料10元，加工一 次，检验三次；每加工一次需要人工0.2小 时、设备2小时、电力2度，检验一次需要 人工0.3小时。完成一批产品需要生产准备 一次,生产准备一次需要人工2小时。这里 产品消耗人工、设备是通过加工、检验、 生产准备这些作业为中介来表达。
2021/2/28
作业的分类
• 1、单位层次的作业。这一类型的作业是生产每一单位的 产品都必须发生的。
• 2、批层次的作业。这一类型的作业是为每一批产品而不 是为每一单位产品必须完成的。
• 3、产品层次的作业。这一类型的作业是为维护一条生产 线的整体而运作的。
• 4、综合能力维持层次（设备级，管理级）的作业。适用 于维持整个生产程序得以正常运行的作业。
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步 为降低产品成本提供依据。
2021/2/28
好的成本核算体系
• 能正确核算成本，尽量降低成本扭曲 • 成本信息与管理相关 • 成本核算的根本步骤： 归集 、分配，核
算准确的关键在于
– 体系设计好 – 分配标准灵活 – 尽量直接计入 避免间接分配
2021/2/28
成本动因举例
人工
电力
设备 折旧
按小时 分配
按钻孔数 量分配
钻孔
产品x 产品y 产品z
钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际 计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。 分配到产品是按各产品需要钻孔的数量。 小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。
2021/2/28
基本的概念——作业中心 作业中心是负责完成某一项特20 Nhomakorabea1/2/28
(1)成本信息应有助于相对准确地确定 期末存货的价值，从而有助于提供企业的 财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确定 已销商品成本，从而有助于核定企业的期 间损益；
2021/2/28
(3)在企业按照不同需求层次组织多品 种产品生产时，成本信息应有助于确定某 些特殊用户订货产品的价格；
2021/2/28
基本的概念——资源
资源是企业的各种耗费，也就是计入产品 成本的各种费用，包括直接材料、直接人 工、制造费用。
2021/2/28
基本的概念——作业
• 作业又可称为活动，是企业生产产品的各 种活动，作业一般是有人参与的活动，用 动宾词组描述。
• 常见作业类型有：启动准备、购货订单、 材料采购、物料处理、设备维修、质量控 制、生产计划、工程处理、动力消耗、存 货移动、装运发货、管理协调等。
2021/2/28
基本的概念——成本动因
• 成本动因是引起成本发生的因素。
• 成本动因分为作业动因和资源动因。 – 资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作 业量与资源消耗的因果关系 – 作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对 象的标准。
2021/2/28
成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持业 务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得的 。
(Robert Kaplan)发表了大量与此相关
的论文和专著，并率先把这种成本计算 方法于1988年简称为ABC(Activity based Costing)。从此，ABC风靡全世 界并在理论上趋于成熟。
2021/2/28
作业成本法定义
作业成本法（Activity-based costing ,ABC）是以作业为中心，通过对作业 及作业成本的确认、计量，最终计算产 品成本的新型成本管理方法。
2021/2/28
作业类别模型
作业1
作业1
作业1
作业1
作业1
作业1
作业层次判断
单位层次
批量层次
产品层次
动因判断
动因判断
动因判断
同质作 业组1
同质作 业组2
同质作 业组3
同质作 业组4
同质作 业组5
同质作 业组6
2021/2/28
设备层次
同质作 业组7
基本的概念——成本对象
• 成本对象就是指企业的产出，是成本分配 的目标。制造企业的成本对象就是产品。 成本对象也可以是服务。
2021/2/28
作业成本法的产生
1953—1954年，美国会计学者斯托布斯博 士的论文《收益的会计概念》揭开了全面研 究“决策有用性目标”的序幕，这对作业成 本计算理论的形成有重要意义。
2021/2/28
斯托布斯之后，世界各国学者开始关 注并研究这一新的成本计算方法。其中 ，美国哈佛大学青年学者罗宾·库珀 (Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰
2021/2/28
而公司正在满负荷运转，需有良策对 应。现有一地方劳务局愿按每户3.5元（ 不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询 和帐单打印服务。
2021/2/28
为此，PPC公司对两类客户单位成本 进行测试，发现公司目前按统一分配率为基
础进行成本计算，有关计算如下图1： 以统一分配率为基础的当前成本计算 ----总成本565340元
定产品制造功能的一系列作业的集 合。作业中心既是成本汇集中心， 也是责任考核中心。
2021/2/28
一般说来，作业中心是基于管理的目 的而不是专门以成本计算为目的设置或划 定的，传统制造企业的经营过程被习惯地 分为材料采购、产品生产和产品销售这三 个环节，而按照作业成本计算理论，这三 个环节都可以称为作业中心。
2021/2/28
案例一
ppc公司为公用事业公司，其开单部为 两类主要客户---居民户和商业户提供帐户 查询和帐单打印服务，目前有120000个居 民户和20000个商业户。
2021/2/28
两个因素正影响公司的获利能力： 一是行业竞争加剧，收费更低，要 想获利必须降低成本 ； 二是市场规模扩大，预计居民户上 升50%，商业户上升10%。
作业成本法介绍(PPT 88页)
传统成本计算的不足
• 传统成本计算是以数量为基础，许多制造 费用并不与产品数量相关联
• 传统成本准确性值得怀疑 • 传统成本信息决策相关性差
2021/2/28
所谓决策相关性是指在现代制造业中 ，成本信息能满足企业生产经营决策对成 本信息的需求应是多方面的。
主要包括：