2税法的结构

（二）结构完善与政策多元化
时期 自由资本 主义阶段 垄断资本 主义阶段
结构 以各种间接税 为主体的税收 法律体系 间接税和直接 税并存或以直 接税为主的当 代税收制度
政策 各国把税法的作 用限制在筹集财 政收入方面 税收的再分配功 能被各国所重视



二、我国税收立法的发展历程 我国税收立法经历了一个从建立到完善， 从完善到破坏，从破坏再到重建，从重建到更 加完善的发展历程。 主要包括以下发展阶段：1950年税法制度 的建立，1953年修正税法，1958年工商税法制 度的改革和农业税法制度的统一，1973年工商 税法制度的改革，1978年至1982年税法制度的 恢复与建立，1983年至1992年“利改税”与工 商税法的全面改革，现行税法的形成与改革。



(1)依据税收法律行为是否符合税收法律规范的规 定，能否发生行为主体预想的效果，可以分为合 法的税收法律行为与违法的税收法律行为。 (2)依据税收法律行为的主体不同，可以分为国家 的税收法律行为、税收立法机关的税收法律行为 （税收立法行为）、税收征管机关的税收法律行 为（税收征管行为）、税收司法机关的税收法律 行为（税收司法行为）、纳税人的税收法律行为 （纳税人行为），以及其他主体的税收法律行为。 (3)依据税收法律行为所针对的对象是特定的还是 不特定的，可以把税收法律行为分为抽象税收法 律行为和具体税收法律行为。
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第三节 各国税收立法

一、主要国家税法的发展历程 前资本主义社会时期，税法的特点是：① 主要由政府直接制定或者由国王制定，所谓税 法就是国王或君主的旨意，这种情况下的征税 多是君主对国民财产的肆意干涉；②就税种结 构来说，主要是以农业经济和农业社会为基础 的直接税；③纳税人以义务人的身份出现，纳 税人在法律上没有获得相应的主体地位，纳税 人权利没有保障。


（二）税收法律关系的产生 税收法律关系的产生，是指因一定的税收 法律事实的发生使征税主体与纳税主体之间产 生了税收法律关系。 税收法律关系的产生必须同时具备三个条 件：①税收法律规范。②税法主体。③税收法 律事实。这三个基本条件也是税收法律关系变 更和终止的要件。




（三）税收法律关系的变更 税收法律关系的变更是指征税主体与纳税主 体之间已经形成的税收法律关系，因一定的税收 法律事实的发生而发生变化的情况。 一般说来，税收法律关系变更的原因包括法 律的修改和发生法律所规定的税收法律事实。 （四）税收法律关系的终止 税收法律关系的终止是指征税主体与纳税主 体之间已经形成的税收法律关系，因一定的税收 法律事实的发生而消失。 税收法律关系终止的原因主要包括法律的修 改或者废止，以及税收法律关系终止要件的满足。


2.纳税主体的权利与义务。 （1）纳税主体的基本权利是从国家获取公共产品 或公共服务，主要包括：选举权和被选举权、政 治自由权、人身自由权、人格权、住宅不受侵犯 权、监督权、受教育权等。具体权利主要包括： ①税法适用的公正权；②法定最低限额纳税权； ③获取信息权；④隐私保护权；⑤诚信推定权； ⑥享受专业和礼貌服务的权利；⑦税务行政复议 和诉讼权。 （2）纳税主体的基本义务是向国家纳税。具体义 务主要包括：①依法办理、变更或注销税务登记； ②依法设置账簿、凭证并妥善对其进行保管；③ 依法进行纳税申报；④依法接受征税主体的税务 检查和处罚等。



（二）税收法律关系的本质 1.税收法律关系是一种财产关系。 2.税收法律关系是一种衍生财产关系。 3.税收法律关系是一种相对独立的财产关系。 4.税收法律关系是一种特殊的征收管理关系。 5.税收法律关系是一种特殊的权利救济关系。 6.税收法律关系是一种国家管理关系。








1.减税与免税：①法定减免税。②特案减免税。③临时减 免锐。 2.起征点。指税法规定的征税对象达到征税数额时开始征 税的临界点。 3.免征额。指税法规定的从征税对象中预先扣除免予征税 的数额。 起征点和免征额的主要区别在于：当征税对象超过起 征点时，就征税对象的全额征税；而当征税对象超过免税 额时，仅就超过的部分征税。 4.加速折旧。主要采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法， 加快固定资产的折旧速度，减少所得税的税基。 5.亏损结转。指当年的经营亏损可以从次年或其他年度经 营盈利中抵补。




西方各国进入资本主义以后，税法进入了一 个新的发展时期。一方面各国相继确立了税收法 定原则；另一方面伴随着资本主义经济的发展， 各国税法在内容和结构上日趋完备，立法政策趋 于多元化。 （一）税收法定主义的确立 1215年《英国大宪章》：税收法定主义的萌 芽。 1689年英国《权利法案》：正式确立了现代 意义上的税收法定主义原则。 税收法定主义实质在于对国家权力的限制。

（三）税收法律关系的客体 税收法律关系客体是指税收法律关系主体权利 （权力）义务（职责）共同指向的对象，即相 应的税收利益。




三、税收法律关系的运行 税收法律关系的运行是指税收法律关系从产 生到变更再到终止的整个运作过程。 （一）税收法律事实的概念 税收法律事实是指能够引起税收法律关系产 生、变更和终止的事件或行为。 1.税收法律事件是税收法律规范规定的，不以税 法主体的意志为转移而能引起税收法律关系产生、 变更或终止的客观事实。又可以分为社会事件和 自然事件。 2.税收法律行为是税收法律规范所规定的，具有 税法上意义的，能够使税收法律关系产生、变更 或终止的税法主体的有意志的行为。





（二）征税对象 征税对象/课税对象/征税客体，是指税法规定 的征税的客体或对象。 征税对象是各个税种之间相互区别的根本标 志之一。 （三）税目 税目/课税品目，是指税法对征税对象进行分 门别类后确定的具体项目。 各国税法对税目一般有两种确定方法：列举 法和概括法。为使征收项目清楚明了又具有一定 的抽象性，大部分税种的税目都采用列举与概括 相结合的办法来设计。



2.累进税率。指随征税对象数额的增加而相应逐 级递增的税率。一般适用于对财产进行征税或对 所得进行征税。累进税率按照累进方式的不同， 可以分为：①全额累进税率。②超额累进税率。 ③全率累进税率。④超率累进税率。⑤超倍累进 税率。 3.定额税率/固定税率，是指按单位征税对象直接 规定固定的应纳税额的税率形式。适宜于从量计 征的税种。一般包括：①单一定额税率。②差别 定额税率。③幅度定额税率。 根据纳税人名义上所负担税率和实际上所负 担税率的不同，税率还可以分为：①名义税率。 ②实际税率。


（五）税率 税率是指应纳税额与税基之间的比例，它 是计算应纳税额的尺度。税率是税法的核心要 素，是衡量纳税义务人税收负担是否适当的标 志。 1.比例税率。指对同一征税对象不管数额大小， 均适用同一比例的税率。一般适用于对流转额 的征税。按照同一对象税率比例的不同，可以 将比例税率分为：①单一比例税率。②差别比 例税率。③幅度比例税率。
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第二节 税收法律关系



一、税收法律关系的属性 税收法律关系是指在税法调整和建构税收 关系的过程中，征税主体与纳税主体之间形成 的权利（权力）义务（职责）关系。 （一）税收法律关系的性质 1.“权力关系说”。以奥特梅耶（Otto Mayer） 为代表的德国传统行政法学派认为，税收法律 关系是依靠财政权力产生的关系。 2.“债务关系说”。税法学者阿尔伯特· 亨泽尔 （Albert Hensel）认为税收法律关系是一种公 法上的债权债务关系。



（4）依据税收法律行为的目的是行使权利 （权力）还是履行义务（职责），可以把税收 法律行为分为行使权利（权力）的税收法律行 为和履行义务（职责）的税收法律行为。 （5）依据税收法律行为是否以积极的行动方 式表现出来，可以分为作为税收法律行为和不 作为税收法律行为。 （6）依据参与法律行为的主体的多寡，可以 分为单方税收法律行为、双方税收法律行为和 多方税收法律行为。


（一）1950年税法制度的建立 1950年1月30日政务院通令发布《关于统 一全国税政的决策》，并同时发布了《全国税 政实施要则》。 这一时期新税法制度的特点是多种税、多 次征的复合税制，形成了以产品额（或流转额） 和所得额征税的两大主体税。


（二）1953年修正税法 1952年12月31日政务院财政经济委员会 发布了《关于税制若干修正及实行日期的通 告》，宣布从1953年1月1日起对税制进行修 正。 按照“保证税收，简化手续”的原则，对 原来的工商税制进行了若干修正。修正的主要 内容有：①开征商品流通税；②简化货物税； ③修订工商业税。这次修正与此前的税法制度 比较，其根本变化是合并税种、简化手续。


二、税收法律关系的要素 （一）税收法律关系的主体 税收法律关系的主体是指在税收法律关系 中依法享有权利（力）和承担义务的当事人， 包括征税主体和纳税主体。 征税主体包括法律法规规定的享有权力并 承担义务的国家以及代表国家履行征税职能的 征税机关。 纳税主体应是指法律或法规规定的，享有 权利并承担纳税义务的单位和个人。


（四）计税依据 计税依据/税基，是指计算应纳税额的基 数。 计税依据可分为两类：①计税金额。指以 征税对象的货币金额作为计税依据。目前，多 数国家的大部分税种的计税依据都是以货币计 量的金额确定的。②计税数量。指以征税对象 的自然实物量为计税依据，其具体计量标准根 据征税对象的特点确定。

第二章
税法的结构
税法构成要素 税收法律关系 各国税收立法
第一节 第二节 第三节
第一节 税法构成要素

一、税法构成要素的概念 税法构成要素，指实体税法的构成要素， 即与每个独立税种相对应的单行法律或法规共 同涉及的内容。