高级会计实务案例-金融工具会计
高级会计资格-金融工具会计(二)
金融工具会计(二)
(总分：100.00，做题时间：90分钟)
一、{{B}}案例分析题一{{/B}}(总题数：1，分数：15.00)
华东钢铁公司套期保值业务案例
[案例背景与要求]
2×11年1月1日，华东钢铁公司(以下简称华钢公司)预期在2×11年6月30日销售一批钢铁，数量为100000万吨。为规避该预期销售有关的风险，经董事会批准，华钢公司于2×11年1月1日在期货市场卖出期货合约，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。期货合约的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，并且期货合约的结算日和预期商品销售日均为2×11年6月30日。
2×11年1月1日，期货舍约的公允价值为零，商品的预期销售价格为1100000万元。2×11年6月30日，期货合约的公允价值上涨了26500万元，预期销售价格下降了25000万元。当日，华钢公司将钢铁出售，并将期货合约结算。
华钢公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约和钢铁预期销售价格变动评价套期有效性。
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，华钢公司的账务处理如下：
(1)将该套期划分为公允价值套期。
(2)2×11年1月1日，没有进行账务处理。
(3)2×11年6月30日，确认了套期工具公允价值变动25000万元计入了当期损益。
(4)衍生工具公允价值变动产生的利得最终增加了销售收入确认金额。
[要求]（分数：15.00）
(1).分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。（分数：7.50）
__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(因为初始时期货合约的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，所以根据主要条款法，符合高度有效套期的条件。华钢公司后期采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约和钢铁预期销售价格变动评价套期有效性。期货合约公允价值变动金额26500万元，钢铁预期销售价格变动金额为25000万元，所以套期有效程度=26500万元/25000万元=106%，属于高度有效套期。华钢公司该套期关系经董事会批准，有正式指定；通过上述分析可知，该套期预期高度有效；预期交易很可能发生；一该套期有效性能够可靠计量；能持续评价并高度有效。由此可见，可以运用套期保值会计进行处理。)
高级会计实务-专题九 金融工具会计
《企业会计准则第
37号——金融工具列报》（财会[2017]14号）
（二）金融资产分类
第十六条企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：
1.以摊余成本计量的金融资产。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第十七条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：
1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第十八条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第十九条按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。
【典型例题】甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：
高级会计学 第八章 金融工具列报
1．企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该 种法定权利现在是可执行的。抵销的法定权利， 主要是指债务人根据相关合同或规定，可以用欠 债权人的金额抵销应收同一债权人债权的权利； 2．企业计划以净额结算，或同时变现该金融资 产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不 得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。
第三节
金融工具的披露
金融工具披露：是指企业在附注中披露已 确认和未确认金融工具的有关信息。企业 所披露的金融工具信息，应当有助于账务 报告使用者就金融工具对企业账务状况和 经营成果影响的重要程度作出合理评价。
一、金融工具的一般信息披露 (一）金融工具所采用的重要会计政策、计量 基础等信息的披露 1．对于指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产或金融负债，应当披露下 信息：p227 2．指定金融资产为可供出售金融资产的条件。 3．确定金融资产已发生减值的客观依据以及 计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法。
第八章 金融工具列报
第一节 金融工具列报概述 第二节 金融工具的列示 第三节 金融工具的披露
参考资料：
《企业会计准则第37号——金融工具列报》 《企业会计准则第37号——金融工具列报》 应用指南
教学目的与要求 通过本章的学习，重点掌握权益工具与 金融负债的确认、看涨期权的会计处理、 看跌期权的会计处理、可转换公司债券的 会计处理以及金融工具的一般信息披露和 风险信息披露。
高级财务会计第五章衍生金融工具会计
第五章衍生金融工具会计
本章主要介绍金融工具的概念及分类，衍生金融工具的会计核算和列报，以使读者能对金融工具的概念、种类以及衍生金融工具的会计处理有一个全面的了解和掌握。在本章学习中，要重点掌握金融工具和套期保值的概念及其分类；衍生金融工具一般业务、公允价值套期、与权益工具相关的衍生金融工具等业务的核算。
第一节金融工具会计概述
一、金融工具的概念和内容
金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。
二、金融工具的产生和发展
三、金融工具的类别
金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。
（一）基础金融工具的内容
基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
（二）衍生金融工具
1.衍生金融工具的概念和特征。
衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。衍生金融工具的结算金额，也往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定。其中，衍生金融工具的“名义金额”既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生金融工具合同所约定的一定数量的其他项目。衍生金融工具的结算金额也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确的结算条款确定。
2024年高级会计师之高级会计实务真题精选附答案
2024年高级会计师之高级会计实务真题精选附答案
大题（共12题）
一、甲公司是一家从事空调生产、销售的公司，2012年在上海证券交易所上市。为实现企业规模化优势的战略目标，拟收购海外公司乙公司，乙公司是一家拥有专利空调生产技术的生产、销售公司，主要业务集中在M国，享有较高品牌知名度和市场占有率。甲公司准备收购乙公司100%的股权，拟采用现金流量折现法对乙公司进行价值评估，乙公司相关数据如下：乙公司2018年税后净营业利润为1000万元，折旧与摊销100万元，资本支出300万元，营运资金增加额为200万元，预计未来各年自由现金流量均按照5%的增长率稳定增长。乙公司的加权平均资本成本为13.2%。乙公司2018年末的债务市场价值为168
2.93万元。乙公司要求的收购报价为6200万元，并购前甲公司股权价值为10000万元，收购乙公司后，预计整合后股权市场价值为16500万元，甲公司预计在并购价款外，还将发生财务顾问费、审计费、评估费、律师费等并购交易费用100万元。假设以2018年12月31日为并购评估基准日。要求：1.从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购乙公司的并购类型，并简要说明理由。
2.根据现金流量折现模型，计算乙公司2018年末的股权价值。
3.计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并据此指出甲公司并购乙公司的财务可行性。
【答案】1.并购类型：横向并购。理由：生产经营相同（或相似）产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。
2.自由现金流量=1000+100-300-200=600（万元）乙公司的整体价值=600×
高级财务会计(第六章)衍生金融工具会计
引申
权益工具
定义：指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同
举例： 不可回售的普通股、 优先股（不包括可赎回优先股）、 企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量 该企业普通股的认股权证等
8
（三）基本金融工具、衍生金融工具
基本金融工具 即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目。 基本金融工具主要包括：现金、存放于金融机构的款项 等货币资金；普通股和优先股等股权证券；代表在未来 期间收取金融资产的合同权利或支付金融资产的合同义 务的债券投资、应付债券，应收账款、应收票据、其他 应收款，应付账款、应付票据、其他应付款，存入保证 金、存出保证金，客户贷款、客户存款等 基本金融工具的以下两个特点使其有别于衍生金融工具： 基本金融工具的取得或发生通常伴随着资产的流入或 流出； 基本金融工具的价值取决标的物本身的价值。
判断： 上述合同是否属于衍生金融工具？
11
从实际情况看，衍生金融工具基于以下两点形成： 1、在基础金融工具的基础上所派生； 2、可用合同的形式表现为跨期交易。 衍生金融工具的独特性主要体现在： 1、杠杆性和高风险性。 在以衍生金融工具为投资对象时，只需交纳较少的押金或保证 金，从而以小博大，具有杠杆性；但杠杆性也使衍生金融工具收益 和风险被数倍放大，从而具备高风险性。 2、契约性。 衍生金融工具实质上是以金融工具为对象的经济合同，是尚未 履行和正在履行中的合约，并且该合约一般不得取消。
6章-高级财务会计
主讲老师：刘老师
第六章
衍生金融工具会计PART 01
本章主要内容
第一节 概述
第二节 交易性衍生金融工具会计第三节 套期保值会计
第四节 衍生金融工具的列示与披露
第一节 概述
衍生金融工具的概念
衍生金融工具是金融工具的一种。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。
1.金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存
款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等。
2.金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债
券等。
3.权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除
所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体包括企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权证等。
【单选】下列各项中，属于企业权益工具的是( )
A 、发行的普通股
B 、发行的公司债券
C 、取得的短期借款
D 、计提的盈余公积
答案 A
解析：权益工具包括企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权证等。
衍生金融工具的概念
Ø金融工具按照其地位和功能可以分为基础金融工具和衍生金融工具。
•基础金融工具是常用的金融工具，包括现金等。
•衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算的金融工具或其他合同。
衍生金融工具的特征【简答】
（一）衍生金融工具的价值随着某些变量的变动而变动 （二）不要求初始净投资，或只要求很少的初始净投资 （三）在未来某一日期结算
衍生金融工具的主要类别
从内容上看，衍生金融工具的种类很多，包括：远期合同、期货合同、期权合同、金融互换以及具有远期合同、期货合同、期权和互换中一种或一种以上特征的工具。
高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第八章金融工具会计
高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第八章金融工具会计
[问答题]1.2019年3月1日，甲公司从证券交易所购入丁公司2018年1月1日发行的债券100万份，该债券的面值总额10000万（江南博哥）元，票面利率为5%，甲公司持有该债券的目的是为了满足日常资金流动性的需求，但又不排除因市场变化，随时出售的可能性，根据与丙公司签订相关合同条款的约定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
要求：
根据资料，判断甲公司对持有的债券的分类是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。
正确答案：无
参考解析：存在不当之处。
不当之处：甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
理由：甲公司持有的该债券业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的，所以应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。[问答题]4.甲公司为一家生产型企业，在2019年发生如下经济业务：
（1）甲公司2018年1月1日购入乙公司发行的5年期债券一批，作为债权投资核算，2019年2月因持有该债券的意图发生改变，甲公司将持有的乙公司债券重分类为其他债权投资。
（2）2018年7月1日购入丙公司发行的5年期债券一批，作为其他债权投资核算，年末经评估该金融资产在存续期内发生违约的风险增大，并就此确认损失准备20万。2019年预期违约风险消失，甲公司转回了因此形成的损失准备并相应增加了其他债权投资的账面价值。
（3）2019年10月，甲公司为提高资金流动性，对外出售一项债权投资的10%，收到价款120万元（公允价值）。出售时该债权投资的摊余成本为1100万元（其中成本为1000万元，利息调整为100万元），公允价值为1200万元。年末因公司管理该项金融资产业务模式发生改变，甲公司将剩余的部分重分类为其他债权投资，入账价值为990万元，重分类确认损益90万元。
高级金融会计——衍生金融工具会计习题与答案(推荐哦)
第五章衍生金融工具会计
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）
在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、
多选或未选均无分。
2008.1
10．下列各项属于基础金融工具的是（）
A．商品期货B．普通股
C．远期外汇合约D．货币互换
2009 1
2009 10
10．下列各项中，不属于
．．．金融资产的是（）
A．银行存款B．应收账款
C．债权投资D．权益工具
11．衍生金融工具确认为交易性金融资产时，其采用的计量属性是（）
A．可变现净值B．公允价值
C．现值D．历史成本
2010.1
9.在进行衍生金融工具的账务处理时，在资产负债表日，其公允价值变动额应计入（）
A.投资收益
B.套期损益
C.公允价值变动损益
D.汇兑损益
10.下列衍生金融工具中，在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约称为（）
A.金融远期
B.商品期货
C.金融期货
D.金融期权
11.在进行套期保值时，与被套期项目相关的被套期风险一般不包括
．．．（）
A.外汇风险
B.利率风险
C.商品价格风险
D.固定资产毁损风险
2010.10
6．下列不属于
．．．基础金融工具的是( )
A．银行存款B．应收账款
C．商品期货D．其他应收款
7．以公允价值计量的衍生金融工具，其公允价值变动额应计入的科目是( )
A．资本公积B．投资收益
C．套期损益D．公允价值变动损益
8．衍生金融工具中，买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约是( )
A．金融远期B．商品期货
2020年高级会计师《会计实务》试题及答案(卷八)
2020年高级会计师《会计实务》试题及答案（卷八）【案例分析题】甲公司为一上市公司，2015年-2016年发生了下列有关金融工具事项：假定不考虑其他因素。要求：
1.根据资料(1)-(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;若不正确，指出正确的会计处理。
2.根据资料(4)-(6)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确。如不正确，分别说明理由。
(1)6月30日，甲公司自二级市场购入D公司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款300万元，支付相关交易费用0.4万元，目的在于赚取价差。甲公司将购买的D公司普通股股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始入账价为300万元，将相关交易费用0.4万元计入了当期损益。
8月5日，甲公司将D公司股票出售了40%，剩余部分在年末的公允价值为200万元，甲公司将公允价值变动20万元(200-180)计入了其他综合收益。
『正确答案』(1)甲公司将D股票的公允价值变动计入其他综合收益的会计处理不正确。
理由：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应将公允价值变动计入当期损益。
正确的会计处理：将公允价值变动20万元计入公允价值变动损益。
(2)2015年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券(甲公司将其
初始确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产)出售给庚公司，取得价款2500万元并于当日收存银行;同时，甲公司与庚公司签订协议，约定2015年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至2015年10月1日其公允价值一直未发生变动。
高级会计实务第九章习题及答案
高级会计实务第九章习题及答案
第九章金融工具会计
一、案例分析题
1、甲公司主要从事塑料制品K的生产。20×8年4月16日，甲公司与某外商乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于20×8年10月16日将生产的塑料制品K销售给乙公司。经计算，生产该批塑料制品需要A材料8000吨，签订合同时A材料的现货价格为4500元/吨。
甲公司担心A材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的8000吨A材料期货，并将其指定为塑料制品K因生产所需的A材料的套期。当天A材料期货合约的价格为4500元/吨，A材料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的A材料在数量、品质和产地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的现货价格上涨到6000元/吨，期货合约的交割价格为6050元/吨。当日，甲公司购入了8000吨A材料，同时将期货合约卖出平仓。
甲公司对上述期货合约进行了如下处理：
（1）将该套期划分为现金流量套期；
（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。
（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。
<1> 、根据上述资料，判断甲公司的相关处理是否正确，如不正确，分别说明理由。
2、（1）甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，且甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，因此甲公司就该强制付息的合同义务确认金融负债。
（2）乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息；该项工具的期限永续且不可赎回，但乙公司承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，所以乙公司将该强制付
高级财务会计实务深入研究复杂的财务会计实务问题
高级财务会计实务深入研究复杂的财务会计
实务问题
财务会计实务是企业运营中至关重要的一环。对于财务会计专业人
士来说，掌握深入研究复杂的财务会计实务问题，是提升自身能力与
素质的必要要求。本文将从多个角度深入探讨这些问题，并提供解决
方案。
一、会计政策与估计
会计政策和估计是财务会计实务中最常见且最具挑战性的问题之一。会计政策决定了企业财务报表的展示，而估计涉及了对于不确定因素
的合理评估。对于复杂业务的企业而言，选择合适的会计政策和估计
方法尤为重要。
在面对复杂业务情况下，企业需审慎选择会计政策。例如，对于公
司渠道多元化的企业，可以考虑采用分部门会计政策，以便更好地反
映每个渠道的经营状况。此外，在满足法律法规的前提下，企业还可
以制定自己的会计政策，以便更好地适应业务特点。
在估计方面，企业需要充分了解业务特点和环境，做出准确估计。
例如，对于可变取得成本的公司，其应及时评估公司资产的净实际值，以便制定合理的计提折旧和摊销政策。此外，对于为期较长的合同项目，企业应通过全面考虑合同条款、风险因素等，合理评估收入和费用。
二、金融工具会计处理
金融工具作为财务会计实务中一个相对复杂的问题，对于企业而言
极具挑战性。企业需正确理解金融工具的特点与分类，并制定相应的
会计处理政策。
在金融工具的会计处理上，企业需要充分了解各种金融工具的特点。例如，对于有形金融工具，如股票和债券等，企业应根据其特点进行
分类，并采用合适的会计处理。而对于无形金融工具，如衍生工具，
企业则需充分了解其衍生工具的风险与套期保值策略，以制定合适的
2022年高级会计师《高级会计实务》 第十章 金融工具会计
２
２０２２年高级会计师《高级会计实务》
第十章金融工具会计
企业发行的非衍生金融工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计
（五） 量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具
复合金 的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益 融工具 工具成分的价值。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成
为权益工具的可回售工具。
在合并财务报表中对金融工具进行分类时，如果集团作为一个整体由于该工具
（三）合并报 而承担交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行
结算的义务，则该工具应当分类为金融负债。企业发行的可回售工具或仅在清
表中区分原
则的运用
算时才有义务按比例交付净资产的工具，如果满足企业会计准则要求在财务报
表中分类为权益工具的，在其母公司的合并财务报表中对应的少数股东权益部
分，应当分类为金融负债。
永续债发行方在确定永续债（或其他类似工具）的会计分类是权益工具还是金融负债 （四）
时，应当根据《企业会计准则第３７号——金融工具列报》规定，同时考虑下列因素：
永续债 ①到期日、②清偿顺序、③利率跳升和间接义务。
权益工具；（４）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具 合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资
金融工具会计
二、金融资产转移的确认和计量
• 金融资产转移的终止确认 按照金融资产转移准则，金融资产转移 满足下列条件的，企业应当终止确认该金 融资产：（1）企业已将金融资产所有权上 几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的； （2）企业既没有转移也没有保留金融资产 所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃 了对该金融资产控制的。
• 【例1-部分转移且不产生金融资产或金融负债】 A 商业银行与B 商业银行签订一笔贷款转让协 议，A 银行将该笔贷款90%的受益权转让给B 银行，该笔贷款公允价值为1100 000 元，账面 价值为1 000 000 元。假定不存在其他服务性 资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债 务关系由B 银行继承，当借款人不能偿还该笔 贷款时，也不能向A 银行追索。同时也不考虑 其他相关因素。
（二）金融资产转移的计量-整体转移满 足终止确认条件时的计量
• 整体转移满足终止确认条件时的计量金融 资产整体转移满足终止确认条件的，应当 将下列两项金额的差额计入当期损益:（1） 所转移金融资产的账面价值；（2）因转移 而收到的对价，与原直接计入所有者权益 的公允价值变动累计额之和。原直接计入 所有者权益的公允价值变动累计利得或损 失，是指所转移金融资产(如可供出售金融 资产)转移前公允价值变动直接计入所有者 权益的累计额。
【举例-新负债的确认】承上例资料，假设取 得现金为6 800 000元，服务收入预期不足以补 偿服务成本，服务负债的现值为200 000元。 借：银行存款 6 800 000 贷：应收账款 6 000 000 服务负债 200 000 营业外收入 600 000（差） • 但是如果属于服务负债，则应按公允价值计量。
2023年高级会计师之高级会计实务题库与答案
2023年高级会计师之高级会计实务题库与答案
大题（共10题）
一、甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，20×8年甲公司有关金融工具业务的相关资料如下：（1）甲公司为赚取股票交易差价，于20×8年10月10日自证券市场购入A公司发行的股票200万股，共支付价款1720万元，其中包括交易费用8万元。购入时，A公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，甲公司于11月10日收到该现金股利。甲公司将购入的A公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。20×8年12月2日，甲公司出售该金融资产，收到价款1920万元。甲公司购入该股票时确认金融资产成本1688万元，处置时确认了相应的投资收益。 （2）甲公司经批准于20×8年1月1日以1051540元的价格发行债券10000张，每张面值100元，票面年利率为10%,期限3年，每年末付息一次，实际年利率为8%。债券利息调整采用实际利率法摊销；甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融负债核算，在进行会计处理时，确认的应付债券面值为1000000元；20×8年年末确认的应付利息为80000元，利息费用为100000元。
【答案】（1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。 理由：甲公司应将该金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因为甲公司购入该金融资产是为了近期内出售以赚取差价。因此，该金融资产的成本应当是： 1720－8－200×0.16＝1680（万元），交易费用8万元应当计入当期损益，已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收股利，而不能计入成本。 （2）甲公司20×8年年末计算的利息不正确。 正确的利息金额应当是： 应付利息＝应付债券面值×票面利率×期限＝1000000×10%×1＝100000（元） 利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝
高级财务会计-第7章衍生工具会计(上)
（2）现金流量套期是指对现金流量变动风 险进行的套期，该类现金流量变动源于与 已确认资产或负债、很可能发生的预期交 易有关的某类特定风险，且将影响企业的 损益。
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现金流量套期工具中的有效套期部分，应 当直接确认为所有者权益并单列项目反映。 无效套期的部分直接计入当期损益。被套 期项目若为预期交易，则原来直接确认为 所有者权益的公允价值变动损益，在被套 期预期交易影响企业损益的相同期间转出， 计入当期损益。
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（1）公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚 未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认 的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进 行的套期。
公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的 损益直接计入当期损益，被套期项目因被套期风 险形成的利得或损失也直接计入当期损益 同时调 整被套期项目的账面价值。
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衍生金融工具会计的特征
（1）服从基本金融工具的特征。
比如，外汇远期合同会计要服从外币业务会计 处理的基本要求，即业务发生时按照即期汇率 确认，会计期末进行汇兑损益的计量；
可转换公司债券既要记录债券的发行及执行情 况，又要记录债券赎回或转换的结果等。
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（2）记录跨期交易的过程及其结果。比 如，期货合同会计既要记录业务发生时 的实际成本及其价格，又要随时间的变 化记录价格的浮动，亦即浮动盈亏，还 要在交易结束时确认交易的最终结果， 套期保值项目要计入被套期保值项目， 投机套利项目要计入当期损益。
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第九章金融工具会计
【案例分析题一】甲公司与乙公司均投资于债券并作出相应处理：
资料一：甲公司为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某支债券到期时，收回的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。甲公司将该短期债券组合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资料二：乙公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期债券和长期债券，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。乙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。乙公司对负责这些投资的团队考核系基于金融资产组合的整体回报率。乙公司将该投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定甲、乙公司投资的债券在特定日期产生的现金流量是对本金金额为基础的利息的支付，不考虑其他因素影响。
要求：
根据上述资料判断甲、乙公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。
【参考答案及分析】
（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件。【或者：甲公司应当将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产】（2）乙公司的会计处理不正确。
理由：乙公司是在持续的基础上决定是通过收取合同现金流量还是出售金融资产来增加组合的预期回报，直到资本性支出发生需要资金时。乙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标。因此应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
【案例分析题二】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债。同时指定了以下两类合同条款：
合同条款一：
（1）该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。
（2）如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至11%（通常称为“票息递增”特征）。
（3）该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；甲公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。
合同条款二：
当发行人未能清偿到期应付的其他债务融资工具、企业债或任何金融机构贷款的本金或利息时，发行人立即启动投资者保护机制（实务中有时将此类保护条款称为“交叉保护”），即主承销商于20个工作日内召开永续债持有人会议。永续债持有人有权对如下处理方案进行表决：
（1）无条件豁免违反约定；
（2）有条件豁免违反约定，即如果发行人采取了补救方案（如增加担保），并在30日内完成相关法律手续的，则豁免违反约定。
如上述豁免的方案经表决生效，发行人应无条件接受持有人会议作出的上述决议，并于30个工作日内完成相关法律手续。如上述方案未获表决通过，则永续债本息应在持有人会议召开日的次日立即到期应付。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据合同条款一、合同条款二分别判断甲公司发行永续债应分类为金融负债还是权益工具，并说明理由。
【参考答案及分析】
1.根据合同条款一，该金融工具应分类为权益工具。
理由：根据合同条款一，尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年末行使回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务。如果没有其他情形导致该工具被分类为金融负债，则该永续债应整体被分类为权益工具。同时，虽然合同中存在利率跳升安排，但该安排也不构成企业无法避免的支付义务。
2.根据合同条款二，该金融工具应分类为金融负债。
理由：首先，因为受市场对生产经营的影响等因素，能否有足够的资金支付到期的债务不在甲公司的控制范围内，即其无法控制是否会对债务产生违约；其次，当甲公司对债务产生违约时，其无法控制持有人大会是否会通过上述豁免的方案。而当持有人大会决定不豁免时，永续债本息就到期应付。因此，甲公司不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，该永续债符合金融负债的定义，应当被分类为金融负债而非权益工具。
【案例分析题三】甲公司于2017年发行了以下两种金融工具并进行了相应会计处理：
（1）甲公司发行了名义金额人民币100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。甲公司将发行的优先股确认为权益工具。
（2）甲公司于2017年5月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权，实际收到款项100万元。根据该期权合同，乙公司行权时有权以每股5元的价格从甲公司购入普通股60万股（每股面值为1元）。行权日为2018年3月31日，且期权将以普通股净额结算。甲公司将该看涨期权确认为权益工具。
假定不考虑其他因素。
要求：
逐项判断甲公司资料（1）和（2）的处理是否正确，如不正确，请说明理由。
【参考答案及分析】
（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：因转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务。在这种情况下，该强制可转换优先股整体是一项金融负债。
（2）甲公司的会计处理不正确。
企业会计准则规定，企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该金融工具应确认为金融负债。
【案例分析题四】黄河公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2018年黄河公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：
（1）2018年2月1日，黄河公司将应收W公司的2340万元的应收账款出售给B银行，取得银行存款2300万元。合同约定，在B银行不能从W公司收到账款时，不得向黄河公司追偿。黄河公司终止确认了该项金融资产。
（2）2018年5月1日，黄河公司将其一项金融资产出售给C公司，取得出售价款500万元，同时与C公司签订协议，在约定期限结束时按照510万元的价格再将该金融资产回购，黄河公司在出售时终止确认了该项金融资产。
（3）2018年6月1日，黄河公司将持有的一项应收D公司债权出售给P公司，经协商出售价格为30万元。同时签订了一份看涨期权合约，黄河公司有权在2018年12月31日（到期日）以35万元的价格回购该应收账款。黄河公司判断，该期权是重大的价外期权（即到期行权可能性极小）。黄河公司终止确认了该项应收债权。
（4）2018年7月1日，黄河公司将其信贷资产整体转移给E信托机构，同时保证对E信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，黄河公司在转移时终止确认了该金融资产。
（5）2018年8月1日，黄河公司与丙银行达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利以9100万元的价格转移给丙银行，黄河公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从黄河公司拥有的10％的权利中扣除，直至扣完为止。黄河公司将该金融资产终止确认90%。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据上述资料，分别判断黄河公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，分别说明理由。
【参考答案及分析】
1.事项（1）黄河公司的会计处理正确。