存在海关进口增值税抵扣资料不全却抵扣进项税情况

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出口退税海关进口增值税专用缴款书勾选抵扣

出口退税海关进口增值税专用缴款书“勾选抵扣”了？
关于增值税发票管理等有关事项的公告（国家税务总局公告2019年第33号）第二条规定，增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书（以下简称“海关缴款书”）后如需申报抵扣或出口退税，按以下方式处理：（一）增值税一般纳税人取得仅注明一个缴款单位信息的海关缴款书，应当登录本省（区、市）增值税发票选择确认平台（以下简称“选择确认平台”）查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息。

通过选择确认平台查询到的海关缴款书信息与实际情况不一致或未查询到对应信息的，应当上传海关缴款书信息，经系统稽核比对相符后，纳税人登录选择确认平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息。

（二）增值税一般纳税人取得注明两个缴款单位信息的海关缴款书，应当上传海关缴款书信息，经系统稽核比对相符后，纳税人登录选择确认平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息。

什么是海关进口增值税专用缴款书？
进口环节增值税是在货物、物品进口时，由海关依法向进口货物、物品的法人和自然人征收的一种增值税，基本涉及所有进口货物。

海关进口增值税专用缴款书是货物进口环节缴纳增值税的凭证，如下：
注：此单据为退税制作的练习单据，2019年4月1日起，新增值税税率为13%。

15种不能抵扣的发票

营改增后，15种不能抵扣的专用发票一、三流不一致的发票增值税可以抵扣的条件是“资金流”、“发票流”，“货物流”“三流”一致，否则不予抵扣。

【例】企业要想抵扣一张由M公司开具的增值税专用发票，其必须满足这三个条件：款项必须支付给M公司，发票必须是M公司开具，货物或服务必须由M公司发货或提供，三者缺一不可。

这一点对于营改增之后存在挂靠情况或者资质共享业务的企业，尤其要值得重视。

二、用于简易计税方法计税项目、免税、集体福利和个人消费的购进货物、服务发票【例】一家企业购买的电视机，安装在单位职工宿舍或者职工餐厅，那就是职工的一项福利，这样取得增值税发票就不能抵扣。

如果购买的电视机放在会议室办公用，属于公司正常生产经营需要，这就可以抵扣。

三、取得虚开的增值税专用发票企业如果善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准予其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专票，不允许抵扣进项税款。

全面营改增后，增值税纳税人注意啦，一定不要为了所谓的避税进行买增值税发票等违法勾当，一旦被发现的话不仅不能抵扣进项税，严重的话可能牢底坐穿。

四、资料不全的完税凭证纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

所以发生涉外业务的企业要想用完税凭证来扣税的话，合同、付款证明、发票缺一不可。

五、自开具之日起180日内未到税务机关办理认证、认证不符或虽认证通过但未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的增值税专用发票。

新加入营改增大家庭的财务人尤其要注意这些时间点，攒着进项税票进行纳税筹划的财务人千万错过了这个180天的时限。

六、没有按规定加盖财务专用章或者发票专用章的扣税凭证一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。

汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。

增值税进项税额不得抵扣的情形及原因分析

增值税进项税额不得抵扣的情形及原因分析一、增值税及进项抵扣的概念要了解增值税进项税额不得抵扣的事项，首先要了解增值税的本质。

通俗理解，增值税就是在增值环节针对增值的部分按照相应的增值税率征收的税费。

简化计算逻辑，应纳增值税=销售收入*税率（销项税）-采购成本*税率（进项税），此处的销售和采购必须发生在一个业务链条上。

举例，花费113元购买材料A，其中100元是原材料A的采购成本，13元是增值税，供应商收到113元，其中100元属于供应商，另外13元要上缴税务局。

原材料加工成商品B，实现销售收款226元，其中200元是属于销售方，其余26元属于增值税应当上交税务局。

但是这里存在的问题，原材料A已经负担13元增值税，若按照26元交税，则A存在重复交税，因此要将13元进项税扣除，也就是针对增值环节征收税费，从而引出进项税抵扣的规定。

二、增值税进项税额不得抵扣的规定《增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税…2016‟36号》均规定了进项税不可抵扣的情形，本文列举了财税通知的条款如下：“第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

[最新知识]海关进口增值税专用缴款书怎么认证

海关进口增值税专用缴款书怎么认证
海关进口增值税专用缴款书怎么认证，关于增值税的问题一直是各位会计们关注的，本文我们为大家整理了相关内容，一起来看看。

海关进口增值税专用缴款书怎么认证
答：海关进口增值税专用缴款书如何认证抵扣?
海关进口增值税专用缴款书不用认证，通过网上申报录入比对后，下载到申报表中。

海关专用缴款书怎样认证?怎样抵扣?
答：1、增值税一般纳税人进口货物，应凭取得的海关进口增值税专用缴款书(即海关完税凭证)依票面列明的增值税额申报抵扣。

并应当在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额;
2、海关完税凭证不需要认证，应使用通用税务采集软件进行采集(该软件由主管税务机关免费提供给纳税人使用)。

采集时注意：海关代码，就是填写海关进口增值税专用缴款书右上角号码的前四位。

采集完毕后，从软件内打印出《海关完税凭证抵扣清单》，并导出电子数据至软盘。

在进行增值税纳税申报时，纳税人除报送《海关完税凭证抵扣清单》纸质资料外，还需同时报送载有《海关完税凭证抵扣清单》电子数据的软盘(或其它存储介质)，随同纳税申报表一起报送给税务机关。

不报送清单及电子数据的，不得抵扣进项税额。

海关进口增值税专用缴款书怎么认证为我们整理，也分析了海关专用
缴款书怎样认证?怎样抵扣?虽然是些简单的操作，但不代表其不重要，相反，出现失误，影响很大，如何做好，那就是细心加专业，学习是不能停止的。

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增值税进项税额抵扣凭证都有哪些？

增值税进项税额抵扣凭证都有哪些？增值税进项税额抵扣凭证都有哪些？增值税最⼤的特点之⼀是凭票抵扣进项税额，那么您知道⽬前增值税进项税额抵扣凭证有哪些？他们⼜是如何实现进项税额的抵扣？抵扣的⾦额⼜是多少呢？下⾯为您⼀⼀道来。

⼀、需要勾选确认才能抵扣进项税额的情形（⼀）抵扣凭证类型增值税专⽤发票、机动车销售统⼀发票、收费公路通⾏费增值税电⼦普通发票、仅注明⼀个缴款单位信息的海关进⼝增值税专⽤缴款书（以下简称增值税发票）。

例外：增值税⼀般纳税⼈⽀付的增值税税控系统专⽤设备和技术维护费⽤在增值税应纳税额中全额抵减的，取得的增值税专⽤发票不能作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（⼆）勾选确认的适⽤对象所有的增值税⼀般纳税⼈。

从2019年3⽉1⽇起，⼀般纳税⼈取得增值税发票后，可以⾃愿使⽤增值税发票综合服务平台（以下简称服务平台）查询、选择⽤于申报抵扣、出⼝退税或者代办退税的增值税发票信息。

（三）勾选确认的期限⾃2020年3⽉1⽇起，增值税⼀般纳税⼈取得2017年1⽉1⽇及以后开具的增值税发票，取消认证确认、稽核⽐对、申报抵扣的期限。

就是说，您取得的2017年1⽉1⽇后开具的增值税发票只要在增值税申报前勾选确认，就可抵扣本期的进项税额。

（四）勾抵扣进项税额的时限纳税⼈应在勾选确认、稽核⽐对通过的次⽉申报期内向主管税务机关申请抵扣进项税额。

您⼀定要记住，当⽉勾选确认、稽核⽐对的增值税发票的税额当⽉必须抵扣！（五）可抵扣的进项税额⼀般情况下为增值税发票票⾯注明的增值税税额，例外情形详见“⼆、计算抵扣进项税额的情形”。

⼆、热点问答问：我取得的2016年12⽉31⽇之前的增值税发票未在规定限内认证确认、稽核⽐对或申报抵扣的，该怎么办呢？答：如果您符合规定条件的，可按照《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(2011年第50号，国家税务总局公告2017年第36号、2018年第31号修改)、《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》（2011年第78号，国家税务总局公告2018年第31号修改）规定，继续抵扣进项税额。

进项税额不得抵扣情形及案例分析

进项税额不得抵扣情形及案例分析进项税额不得抵扣情形及案例分析1.第一种情形：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

例：A企业为增值税一般纳税人，2016年6月境外B企业向其提供咨询服务，A企业在主管税务机关为B企业代扣代缴增值税6000元，但A企业不能够提供与该业务相关的境外单位的对账单或者发票。

故该笔进项税额不得抵扣。

会计处理如下：借：管理费用或相关科目6000贷：银行存款60002.第二种情形：用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

简易计税方法是指一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，适用简易计税方法计税的一般纳税人，其取得的用于简易计税方法计税项目的进项税额不得抵扣。

如：房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务等。

例：某建筑企业为增值税一般纳税人，2016年6月购买材料，取得增值税专用发票注明金额100000元，进项税额17000万元，该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目，该笔进项税额不得抵扣，应直接计入成本。

会计处理如下：借：原材料或相关科目117000贷：银行存款或相关科目1170003.第三种情形：用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

免征增值税是指财政部及国家税务总局规定的免征增值税的项目。

如：养老机构提供的养老服务、婚姻介绍服务、从事学历教育的学校提供的教育服务、农业生产者销售的自产农产品等。

4.第四种情形：用于集体福利的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

集体福利是指纳税人为内部职工提供的各种内设福利部门所发生的设备、设施等费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用。

国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知-国税函[2008]265号

国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知制定机关国家税务总局公布日期2008.03.25施行日期2008.04.01文号国税函[2008]265号主题类别税收征管效力等级部门规范性文件时效性失效正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知（国税函[2008]265号2008年3月25日）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：现将外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣问题通知如下：一、外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。

凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，不予抵扣或退税。

二、外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号码、开具日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》（以下简称《证明》，具体格式附后）。

三、已办理过退税或抵扣的进项发票，外贸企业不得向税务机关申请开具《证明》。

外贸企业如将已办理过退税或抵扣的进项发票向税务机关申请开具《证明》，税务机关查实后要按照增值税现行有关规定进行处罚，情节严重的要移交公安部门进一步查处。

四、主管退税的税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开的进项发票明细表列明的情况进行审核，开具《证明》。

增值税进项税额抵扣规范综述

增值税进项税额抵扣规范可抵扣业务类型与凭证1.1采购部门采购货品1.1.1采购非农产品：获得增值税专用发票（一般纳税人税率为17%或13%（盐）、小规模纳税人税率3%国税代开发票）、税控机动车销售统一发票（税率17%）；1.1.2采购农产品：获得增值税专用发票（税率13%，目前企业采购大米，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实行措施》抵扣进项税额）；获得一般发票（企业目前不波及）。

1.2非采购部门采购其他用品与接受服务1.2.1采购办公用品、更换照明灯具、支付电费等，应获得增值税专用发票（一般纳税人税率17%、小规模纳税人3%国税代开发票）；支付燃气费，应获得增值税专用发票税率13%；支付自来水企业或物业管理企业水费，应获得增值税专用发票税率13%、6%或3%。

1.2.2除房产及与房产不可分割系统（电气、消防等）外旳维修，包括汽车维修、电脑软/硬件、通信设备、监控防盗系统旳维修与维护，应获得增值税专用发票（税率17%，小规模纳税人3%国税代开发票）；1.2.3支付货品运送费用，应获得货品运送业增值税专用发票（一般纳税人税率11%，小规模纳税人3%国税代开发票），汇总开具旳，需附货品运送清单并加盖发票专用章。

1.2.4接受广告服务/设计服务/会议展览服务以及技术征询服务，应获得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；1.2.5接受装卸搬运服务、铁路货运场站服务，应获得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；1.2.6支付仓储服务费（提供仓储服务方负责保管代储物资，负责代储物资旳安全，企业负责按月元/吨支付代储费用），应获得增值税专用发票（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）；1.2.7支付通信费用（话费、宽带、托管），以企业名义开户开具发票需获得增值税专用发票（基础电信服务，税率为11%；增值电信服务，税率为6%、小规模纳税人3%国税代开发票）1.2.8支付邮政费用、快递费用，应获得增值税专用发票（邮政业服务11%；收派业服务6%、小规模纳税人3%国税代开发票）1.2.9接受有形动产租赁服务，包括车辆、设备租赁（一般纳税人税率17%、小规模纳税人3%国税代开发票）1.2.10接受鉴证征询服务，包括认证服务、鉴证服务和征询服务（一般纳税人税率6%、小规模纳税人3%国税代开发票）1.2.11伴随“营改增”推进，财务人员时时跟踪营改增政策变化，针对纳入营改增项目结合企业实际业务进行分析，及时获得增值税专用发票。

国家税务总局公告2017年第3号——国家税务总局关于加强海关进口增值税抵扣管理的公告

国家税务总局公告2017年第3号——国家税务总局关于加强海关进口增值税抵扣管理的公告
文章属性
•【制定机关】国家税务总局
•【公布日期】2017.02.13
•【文号】国家税务总局公告2017年第3号
•【施行日期】2017.02.13
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】增值税
正文
国家税务总局公告
2017年第3号
国家税务总局关于加强海关进口增值税抵扣管理的公告
为保护纳税人合法权益，进一步加强增值税管理，打击利用海关进口增值税专用缴款书（以下简称“海关缴款书”）骗抵税款犯罪活动，税务总局决定全面提升海关缴款书稽核比对级别，强化对海关进口增值税的抵扣管理。

现将有关事项公告如下：
增值税一般纳税人进口货物时应准确填报企业名称，确保海关缴款书上的企业名称与税务登记的企业名称一致。

税务机关将进口货物取得的属于增值税抵扣范围的海关缴款书信息与海关采集的缴款信息进行稽核比对。

经稽核比对相符后，海关缴款书上注明的增值税额可作为进项税额在销项税额中抵扣。

稽核比对不相符，所列税额暂不得抵扣，待核查确认海关缴款书票面信息与纳税人实际进口业务一致后，海关缴款书上注明的增值税额可作为进项税额在销项税额中抵扣。

税务部门应加强对纳税人的辅导，充分利用多种渠道向全社会广泛宣传，赢得
纳税人的理解和支持。

本公告自发布之日起实施。

特此公告。

国家税务总局
2017年2月13日。

增值税进项税汇总情况

进项税抵扣汇总主要分为凭票抵扣税额和计算抵扣税额，凭票抵扣又分为当期抵扣和分期抵扣，计算抵扣主要是针对收购农产品而言。

（一）凭票抵扣购进方的进项税额一般由销售方的销项税额对应构成。

故进项税额在正常情况下是：1.从销售方取得的《增值税专用发票》（含税控《机动车销售统一发票》）上注明的增值税额。

2.从海关取得的《海关进口增值税专用缴款书》上注明的增值税额。

3.购进农产品，全部取得《增值税专用发票》或《海关进口增值税专用缴款书》，可以按照注明的增值税额进行抵扣。

未全部取得的，采取《农产品增值税进项税额核定扣除办法》进行抵扣。

4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

提示：增值税专用发票抵扣需要当月进行认证或勾选，认证相符或确认勾选的，应在次月申报期进行申报抵扣，否则不予抵扣。

海关进口增值税专用缴款书需要《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）《中华人民共和国增值税暂行条例》《财政部国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号）《财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号）2、按比例分次抵扣进项税（1）适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

政策依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）①抵扣时间：60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

②融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定。

海关完税凭证是增值税税款抵扣的重要凭证

海关完税凭证是增值税税款抵扣的重要凭证。

近年来，少数不法分子为谋取非法利益，肆意伪造、兜售虚假海关完税凭证，一些企业趁机利用虚假海关完税凭证偷逃国家税款，严重破坏了正常的税收秩序。

对此，各级税务机关应不断加大对企业利用虚假海关完税凭证偷逃税款的打击力度，防范不法分子利用虚假海关完税凭证偷逃国家税收。

一、利用虚假海关完税凭证偷逃税的特点（一）受票单位有真实货物交易，但取得的海关完税凭证系伪造少数不法分子为谋取非法利益，没有在工商、税务机关办理注册登记手续，在销售货物时，当购货方需要增值税专用发票、海关完税凭证等扣税凭证时，他们往往就会虚开或干脆使用虚假海关完税凭证申报抵扣税款。

（二）受票单位无法提供证明进口业务交易真实性的相关证据海关完税凭证是企业开展进口业务时取得的缴税凭证。

企业进口业务结束后通常会留下部分单证，海关完税凭证只是其中之一。

真实的进口业务应具备以下单、证：海关进口消费税缴款书、海关进口关税缴款书、海关进口增值税缴款书；进口商与外商签订的购货合同；外商开具的货物提单、货物装箱单；商检部门开具的检疫费、消毒费等收费单据；进口商向港口支付装卸费、搬挪费、堆存费等费用的发票；进口商开户行开具的结汇水单；外汇管理局开具的进口贸易付汇核销单；进口商与报关行结算包干报关费用的普通发票；代理进口企业开给进口商的代理费发票等。

这些单证的部分内容可以相互印证。

目前，有的企业在税务机关要求提供进口业务相关单、证时，除能提供海关进口关税缴款书、海关进口增值税缴款书和进口货物报关单外，其他单、证均无法提供。

（三）伪造海关完税凭证的来源出现了从沿海向内地蔓延的趋势以往虚假海关完税凭证以仿深圳文锦渡、皇岗口岸，仿广州黄埔老港、天津东港（已撤消）、塘沽口岸（已撤消）的居多，但近年来随着税务机关打击力度的加大，伪造海关完税凭证的来源也出现了从沿海向内地蔓延的趋势。

最近我们发现，企业伪造海关完税凭证除涉及仿深圳文锦渡外，还涉及仿青岛海关、上海海关驻南汇办事处、天津海关等。

增值税进项税抵扣中存在的问题

增值税进项税抵扣中存在的问题从1994年税制改革以来，新的流转税体系已经形成。

特别是以增值税取代原产品税和营业税，在一定程度上起到了公平税负的作用。

但实践中，增值税进项税抵扣中还存在着一些亟待解决的问题。

一、进项税额抵扣以专用发票列明的金额为依据的规定，使企业存货成本缺乏可比性。

根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人购进货物或接受应税劳务时，取得专用发票的，以专用发票列明的税额作为进项税额，准予抵扣；取得普通发票的，不得计算进项税额。

这就意味着，在相同进价（含税价）的情况下，购货取得普通发票的，其进货成本高于专用发票，企业存货成本缺乏可比性。

为了解决这一矛盾，可以利用价税分离的特点。

企业在购进货物时不再区分增值税发票和普通发票，一律将其进行价税分离，只要是上一经营环节确已缴纳增值税的则可以抵扣。

二、增值税进项税额抵扣中某些项目存在高征低扣现象。

《增值税暂行条例》规定，一般纳税人购进免税产品时，按收购价和10%的扣除率计算进项税，准予扣除；一般纳税人外购货物所支付的运输费用以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据普通发票所列金额依7%的扣除率计算进项税额，准予扣除；一般纳税人购进废旧物资，按收购价和10%的扣除率计算进项税额，准予扣除；一般纳税人取得由税务机关代小规模纳税人开具的专用发票时，可以专用发票所列税额作为进项税额（税率为6%）。

上述几项规定都是在一般纳税人没有取得专用发票或税务机关代开专用发票的情况下，允许抵扣进项额。

表面上看，这都是为了减轻纳税人的负担而给予的税收优惠，但是，增值税的本义是，对生产者或经营者对货物加工或经营过程中所产生的增值额进行征收的一种流转税。

其计算方法有二：扣税法和扣额法。

无论扣税法和扣额法均应体现增值则征税，未增值则不征税的原则。

按上述规定会出现经营者（生产者）没有增值额也应缴税的情形，即高征低扣。

现举一例如下：某企业收购一批免税农副产品，收购价10000元。

海关进口增值税专用缴款书

提纲
• 一.先比对后抵扣政策背景与意义 • 二.先比对后抵扣政策解读 • 三.比对异常的后续处理办法 • 四.先比对后抵扣操作要点 • 五.海关缴款书采集规则及常见错误
一.先比对后抵扣政策背景与意义
背景
• 目前,由于现行海关缴款书抵扣政策尚未完善,不法企业投机取巧,铤而走险,使用虚假海关缴款书骗抵税款的现象时有发生,严重挠乱国家经济秩序。
2、稽核结果为相符的海关缴款书份数、税额填写在《增值税纳税申报表》附表二第5栏。
3、《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》作为申报附列资料，纳税人在办理纳税申报时一并报送。
(二)具体规定解读
• （一）主要规定 • （二）具体规定解读 • 1、政策执行时间 • 2、采集时限改变 • 3、数据采集报送要求改变 • 4、抵扣规定改变 • 5、纳税申报填写栏目及资料报送改
1、政策执行时间
• 自2009年4月1日起，我市一般纳税人海关缴款书实行“先比对后抵扣”的管理办法。
• 具体说就是：5月份(税款所属期4月份)申报抵扣的海关缴款书，必须在4月份内(4月 1日至30日止)就必须采集，报送主管税务机关申请稽核比对。以后月份按此类推。
(二)具体规定解读
• （一）主要规定 • （二）具体规定解读 • 1、政策执行时间 • 2、采集时限改变 • 3、数据采集报送要求改变 • 4、抵扣规定改变 • 5、纳税申报填写栏目及资料报送改变 • 6、会计处理改变
• 以海关进口增值税专用缴款书号码“020720191074517594-L02 , ，为例，纳税人填制抵扣清单时，包括“-”、大写英文字母“L ”在内的 22 位号码必须填写完整，其中英文字母“L” ，一律为大写。H2000 通关系统开具的海关进口增值税专用缴款书号码上一行打印的四位日期如：“（0609） ”不属于缴款书号码，不应当填写。

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案例1：存在海关进口增值税抵扣资料不全却抵扣进项税情况
督察路径及方法：在CTAIS申报查询中金税与申报表数据比对清册中挑选数据
问题表现：XX贸易有限公司，2009年11月进口粗铝锭，申报抵扣海关进口增值税款为106544.69元。

经查，该企业无付款凭据及报关单等资料，所附合同为另一经贸有限公司与朝鲜鉴定的进口合同，合同内容与XX贸易有限公司无关，但却由其申报抵扣了海关进口增值税。

违反依据：《辽宁省国家税务局关于进一步加强海关完税凭证管理工作的通知》（辽国税函…2006‟206号）“一般纳税人取得海关完税凭证申报抵扣时，除按规定报送相关资料外，必须同时报送以下资料（如未有说明均为原件）：……（二）进口货物报关单复印件；（三）报关入境前的运输凭证，即提单（海运）或运单（空运），原件或复印件均可；（四）进口货物发票复印件……（六）采用外贸企业代理进口方式的纳税人，除报送上述1、2、3、4项资料外，还必须报送……代理进口合同复印件……一般纳税人不能够同时提供上述资料的，暂不予抵扣税款。

税务机关应对该笔业务做进一步调查，经核实无误……方予抵扣”的有关规定。