应付账款审计及案例分析PPT(共 30张)
案例介绍应付帐款
审计工作底稿编制案例介绍—应付账款
一、会计记录概况
A公司应付账款期初余额12,338,252.00元,本期借方发生额合计66,333,604.00元,本期贷方发生额合计64,904,656.00元,期末余额10,909,304.00元。具体数据见“应付账款余额增减变动表”（底稿见F3-3）。
（注：上年度非本事务所审计）
二、审计目标
（一）确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；
（二）确定应付账款的余额是否正确；
（三）确定应付账款的披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）执行“获取或编制应付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序
向客户索取或编制“应付账款余额表”（底稿见F3-2），与应付账款明细账决算日的余额进行核对，复核加计与总账数、报表数进行核对是否相符，并标注相应的审计标识。
提示：
1、计金额与总账或报表数不符，应查明原因并作更正；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后填入。
2、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额及折算汇率，或单独编制外币余额应付账款明细表。
（二）执行“对期末应付账款余额与上期末余额进行比较，了解其波动原因，对大额异常项目进行重点查验”程序（底稿见F3-3）
1、根据应付账款明细账编制各明细账户的期末、期初余额增减变动表。
2、对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。
3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。
提示：
对应付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面：
审计案例分析(PPT 47张)
审计案例二
• 对于第二笔股权交易注册会计师实施的主要审计程序
1、获取检查A公司关于设立D公司和出售D公司股权的董事会决议（在 2008年12月8日的董事会决议中， A公司同时作出了两项决议：一是 设立D公司；二是出售D公司股权）。
2、获取并检查了A公司和C公司签订的关于成立D公司的协议 3、获取并检查了D公司的法人营业执照（成立日期2008年11月30日） 4、获取并检查了A公司和C公司与受让单位签署的《股权转让协议》。 4、获取并检查了评估机构为转让D公司股权出具的资产评估报告 5、获取并检查了A公司设立及转让D公司股权的记账凭证及账务处理
审计案例一
思考题一、关于收入确认时点 • （3）被审计单位与这批已发货发动机的各轿车生产厂商 是否存在长期合作关系？供需双方之间有没有通过框架协 议来约定签署合同和结算货款时间、已供货未结算的最高 及最低存货保有量要求、已签收存货的质量保证责任归于 何方、签署合同时销售价格的确定方式等？ • （4）供需双方是否定期对账，是否存在差异，出现差异 又是如何解决的？ • （5）如果不存在框架协议，为什么未签订销售合同或未 开具销售发票？为什么不确定销售价格？轿车生产厂商订 购的发动机型号、规格是否具有特殊性或潜在产品纠纷？ 是否由于市场供求关系变化，发动机价格出现了大的波动？
审计案例三
• 案例背景 （二）注册会计师实施的主要审计程序 1、2006年7月进行期中预审时，检查了所有存货实物（包括开发在产 品），并对所有未完工的在建项目予以拍照存档。对于上述两项房产， 根据检查有形资产所了解到的工程进度及与管理层的沟通，注册会计 师在《关于A公司中期存货监盘小结》中作出的结论为：“预计龙盘 公寓2006年10月底全部完工，越秀花园2006年年底前将有95%可以入 住”。 2、在期中预审时，抽查了龙盘公寓和越秀花园的房屋买卖合同，合同条 款分别注明：“出卖人应当在2006年10月30日前向买卖人交付商品房” 及“出卖人应当在2006年12月16日前向买卖人交付商品房”。 3、在期末审计时，从A公司的销售部门获取了所有楼盘的销售台账，审 计工作底稿“龙盘公寓项目销售台账”显示该公司已入住了64套，涉 及金额1.8亿元；审计工作底稿“越秀花园项目销售台账”显示该公 司已入住了51套，涉及金额4.7亿元。 注册会计师为A公司2006年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告
应付账款审计案例
应付账款审计案例
（一）案例线索
案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A 公司600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析
通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？
永锋公司应付账款项目审计案例分析
与管理层认定相关的本案例的具体审计 目标
• 应付账款的审计目标： • 确定资产负债表中记录的应付账款是否存在； • 确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；（
永锋公司应付账款审计案例分析—
背景介绍:
本小组仅对永锋公司2009年度的会计报表进行了审计，本案 例主要反映应付账款的审计过程及相关问题。
永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的生产加工、销售 ，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关服务 。永锋公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部 ，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。
借：应付账款 234000
贷：银行存款 234000
而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账 款总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中， 而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现 应付账款明细账与应付账款总账不相符的情况。 由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度， 所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会 计报表。
由于永丰公司会计报表中“应付账款”和 “应收账款”是根据总账填制的，总账发生了串 记，报表中的相应数字则应进行调整。应作如下 审计调整：
案例一应付账款案例
7.公司将自己生产的产品（应税消费品）用于在建工程，产品成本为57 000元，计税价格 为60 000元，消费税率10％； 8.公司将自己生产的产品（应税消费品）用于福利部门，产品成本为50 000元，计税价格 为60 000元，消费税率10％； 9.公司接受捐赠原材料，取得增值税发票，其确认的价值为200 000元，进项税额34 000 元，另支付运费300元，其中可以抵扣增值税17元； 10.公司对现有的一台生产设备进行修理，领用原材料价值2 000元，原进项税额340元， 应付修理人员工资100元； 11.销售产品一批，销售价格为500 000元（不含增值税），款项尚未收到； 12.购买原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为600 000元，增值税为102 000元， 公司已开出承兑的商业汇票，原材料已验收入库； 13.上交本月增值税9 000元； 14.计算应交未交增值税。
案例思考： 新兴公司应该如何进行账务处理？
【案例二】应交税费的案例 应交税费的案例
资料 江红是一名将于2005年7月毕业的会计专业大学毕业生，她在2005年3月5日到晨光公司 应聘一个会计岗位的工作，该公司财务经理询问了江红一些会计方面的有关问题。由于 1994年我国税制改革以来，增值税问题一直是社会关注的焦点，每一个企业也都在考虑如 何依法纳税，于是该公司财务经理就增值税给江红出了一些考题，并将公司2005年4月份与 税金有关的资料进行了整理并打印了一份如下： 晨光公司为增值税一般纳税企业，通用的增值税税率为17％，材料采用实际成本进行日常 核算。该公司2005年3月31日“应交税金—应交增值税”科目借方余额为20 000元，该借方 余额均可用下月的销项税额抵扣。4月份发生如下涉及增值税的经济业务： 1. 公司福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4 000元，原进项税额680； 2. 在建工程领用生产用原材料一批，实际成本5 000，按规定不得抵扣的进项税额为 850元。 3.原材料发生非常损失，其实际成本为7 500元，原进项税额1 275； 4.公司库存商品发生非常损失，其实际成本为37 000元，其中所耗原材料成本为20 000 元； 5.公司以原材料对B公司投资，该材料账面实际成本为300 000元，计税价格为300000元； 6.公司以库存商品（应税消费品）捐赠东方公司，账面实际成本为18 000元，计税价格 为20 000元，消费税率10％；
审计教程-应付、预付帐款科目
7. 检查固定资产是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表和附注中作出恰当列报和披 露
分析性复核程序底稿 分析性复核程序底稿 应付账款余额细节测试表
期后付款测试表
采购付款测试表 函证控制表 未回函替代测试表
应付账款披露表
审计目标
存在 完整 权利和 计价和 列报和 性 义务 分摊 披露
4
应付账款与其他循环之间的关系
采购与付款循环 – 采购订单
货物入库
应付账款
采购与付款循环 – 付款
5
应付账款审计前的准备工作
一、了解应付账款核算
1.应付账款的确认条件和时点：
（1）确认条件 一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
（2）确认时点 1、在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账； 2、在物资和发票账单未同时到达的情况下，假如货物已到。发票账单要间隔较长时间才能到达，由于 这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债 务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务暂估入账，待下月初再用红字予以冲回的办 法。
8
应付账款的审计目标
资产负债表中记 录的应付账款是 存在的。
存在性 A
B 完整性认定
应付账款常见错误、舞弊及审计思路
应付账款常见错误、舞弊及审计思路
应付账款是负债类科⽬，再加上如果企业规模⼤⼀点（特别是⽣产制造业），供应商往往是成百上千家，很多⼈审计时往往做得⽐较粗糙：前⼏⼤供应商发发函；应付账款暂估简单“测算”⼀下；期末负数重分类；存在应付预付同时挂账的对冲⼀下；列个表，不分青红皂⽩地把⼏个⼤的采购合同内容关键信息贴上去，合同检查就完成了；长账龄的问⼀下原因简单写⼀写完事。这样做，往往容易出现问题。审计实操君分享⼀下应付账款在实务中经常遇到的情况。
1、期末余额为负数的应付账款
应付账款期末余额为负数，⼀般情况下的做法是对其进⾏重分类：
借：预付账款
贷：应付账款
但有时候不⼀定是简单粗暴地进⾏重分类，应当结合具体情况去分析出现负数的原因是什么，⽐如有可能是企业财务⼈员由于各种各样的原因导致账务处理错误（如核算时对⽅单位名称挂错了），此时就不是简单地进⾏重分类，⽽应该结合实际情况去看。
2、长期挂账应付账款及核销
对于账龄较长的应付账款，做的审计程序⼀般包括：检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注意其是否可能⽆需⽀付；对确实⽆需⽀付的应付帐款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的⼤额应付账款在资产负债表⽇后是否偿还，检查偿还记录及单据。
对于长期挂账的应付账款，都有其历史原因，如：产品出现质量问题导致双⽅存在纠纷；双⽅由于各种各样的原因正在打官司；项⽬周期长，尚未到达付款时间；为配合收⼊造假⽽虚构的供应商……先了解原因，再针对性地去检查。
对于长期挂账应付账款的核销，可以点击下⽅链接看看审计实操君之前的原创⽂章，这⾥不再展开：
应付账款审计案例分析
应付账款审计案例分析
应付账款是企业在销售商品或提供服务后尚未收到货款或费用的债权。作为企业财务报告中重要的一部分，应付账款的准确与否对企业财务状况
的真实性具有重要影响。因此，对应付账款进行审计是保障其准确性的重
要手段之一
下面以公司应付账款的审计案例为例，分析其审计程序和审计意见的
形成。
公司是一家大型制造企业，主要从事电子产品制造和销售业务。为了
确保应收账款的真实性和准确性，审计师会按照以下程序进行审计：第一步：策划审计程序
审计师首先会了解该公司的业务特点，明确审计的目标和范围，制定
审计计划。确定审计目标包括确认应付账款的数量和准确性，核实应付账
款是否有相应的销售和服务业务支持，以及是否按照适当的会计准则核算。
第二步：采集相关证据
审计师会采用不同的审计程序和技术手段，收集应付账款相关的证据。这包括取得应付账款的账龄分析，核实应付账款的余额和起源，检查公司
与供应商的合同和采购订单，核实货物的收货单和发票等。审计师也会比
较年初和年末的应付账款余额，确定增加或减少的原因。
第三步：测试应付账款的准确性和完整性
审计师会进行一系列的测试，以确保应付账款的准确性和完整性。这
包括测试内部控制的有效性，比如确认账款记录的完整性和准确性，核实
是否有适当的授权和审批程序。审计师还会对疑似虚假账款进行调查和核
实，比如检查账款与供应商的往来情况，核实账款是否与实际交易存在差异。
第四步：对应付账款进行抽样复核
审计师会对一定比例的应付账款进行抽样复核，比较抽样结果与总体
结果的一致性。这有助于评估应付账款的准确性和完整性，并对抽样结果
应付账款审计案例
应付账款审计案例
巨人零售公司审计案例
一、巨人零售公司的背景
第二次世界大战结束以后,在美国东北部的某些大城市里,涌现出了一种大型的零售拆扣商店,并且很快地遍布到了全国。随后,一部分零售折扣商开始合并,由此组成了大型连锁折扣的集团公司。因为它们有能力购买大批量的商品,并且可以和制造商直接交易，所以这种集团公司的商店，能为顾客提供更大程度的折扣.由于执行了低制造费用成本结构,以及低折扣价格的战略,这种商店在近20年的时间内，得到迅速发展.然而,到了70年代初,零售折扣商们发现:由于许多顾客逐渐从营销的指导思想中清醒过来,开始选择起由百货公司所提供的、质量更高的产品和更好的顾客服务后，这种零售折扣商店的生意就渐渐清淡下来。
巨人零售公司就是这种零售折扣商店中的一家。70年代初,它也开始遇到了财务问题。巨人公司于1959年建立,总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特。在60年代中,巨人公司的销售增长速度，令人震惊。直至1972年,巨人已经拥有了112家零售批发商店。但就在那一年,巨人公司的管理部门面临着历史中第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司的会计记录。行政管理当局把1971年发生的二百五十万美元的经营损失,篡改成了一百五十万元的收益,并且提高了与之有关的流动比率和周转率。案情暴露后,巨人公司的四名官员,被大陪审团以各种形式的舞弊起诉,经联邦法院审判后，被定为有罪。
一、巨人零售公司的会计问题；
1）不合常规的应付账款:
巨人零售公司的管理部门为了能在财务报告上减少应付给供应商的金额,曾经故意歪曲公司的财务状况。表一概括了五种主要的舞弊方法,巨人零售公司的四个官员就是利用这几种方法,篡改了1972年1月29日结束的会计年度的应付账款余额。同时,表一还显示了，由于使用这些方法而涉及到的金额,以及巨人公司向罗斯会计师事务所所提供编造虚假调整分录的理由,这些调整分录就是用来改变应付账款余额的。
第三部分项目五应付账款审计
项目五应付账款审计
◇职业能力目标
1.了解应付账款与应付账款审计的涵义；
2.明确应付账款审计的目标；
3.掌握应付账款实质性测试的程序与方法；
4.掌握应付账款审计工作底稿的编制方法。
◇典型工作任务
1.进行应付账款业务的实质性测试；
2.应付账款审计工作底稿的编制。
任务一审计工作实施
【任务导入】
资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度财务报表审计。规定：（1）该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。（2）上年度工作底稿显示共寄发200份询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。
要求：
（1）说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑那些审计目的。
（2）说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。
（3）说明上年度进行函证时选取有效大年末余额的供应商进行函证为何不一定是最有效的方法；本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的方法。
【知识准备与业务操作】
一、应付账款与应付账款审计
应付账款是通常是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。
应付账款审计是指组织内部审计机构和人员以企业应付账款为对象所进行的独立监督和评价活动。应付账款是企业因购买商品、接受劳务而形成的债务，是评价企业短期偿债能力时必须考虑的一个重要因素，与应付票据共同构成了企业主要商业信用形式，成为其重要资金来源渠道之一。
审计案例分析
❖ 过分析程序的合理确信，应收账款不存在 重大的低估。
❖ 注册会计师将应收账款贷方余额作为应付 账款单独测试；对选取的所有账款的余额 进行函证。
❖ 1、对超过50000元的5个账户进行百分之百 检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。
❖ 2、讲900个其余的借方余额，共计 3750000元，分为三组：第一组由250个余 额大于或等于5000元的账户组成（账面金 额总计2500000元），抽取样本多；第二组 由余额小于5000元而大于500元的账户组成 （账面金额总计1200000元），抽取样本多 少；第三组为单笔余额限于500元的应收账
❖ 分析：对于“5000元及以上”组总体错报 =6300÷（739000÷2500000）=21300 （元）；对于“500~5000元以下”组总体 错报=750÷（62500÷1250000）=15000 （元）。因此，根据样本项目推断的错报 总额=21300+15000=36300（元）
❖ 华兴公司管理层同意更正已发现的7050元 错报，因此剩余的推断错报变为29250元， 小于预计错报35000元，认为其假设与结果 一致；小于可容忍错报125000元，认为应
收账款账面余额发生的错报超过可容忍错 报（125000元）。而得到上述结果的风险 很小，因此总体可以接受。
❖ 案例4-5 年报审计中应收账款函证案例
❖ 华兴公司年报中有905笔应收账款账户，借 方余额共计4250000元。这些账户余额为 10~140000元，其中有5个金额超过50000元 的账户，共计500000元。另有40个贷方余额 账户，共计5000元。
应付账款常见舞弊及审计
详细描述
审计人员根据审计计划和风险评估，从应付账款中选 取一部分样本进行详细审计，包括核对凭证、合同、 付款记录等，以评估应付账款舞弊的可能性。
顺查法与逆查法
总结词
顺查法从原始凭证开始，逆查法从应付账款 明细账开始，双向核查以发现舞弊迹象。
详细描述
顺查法从采购合同、发票等原始凭证开始， 逐一核对至应付账款明细账，逆查法则从应 付账款明细账核对至原始凭证，双向核查可
要点一
总结词
要点二
详细描述
篡改发票信息是通过修改发票上的金额、日期或其他关键 信息，以骗取多付款或提前付款的舞弊行为。
企业员工或相关人员通过篡改发票信息，如增加金额、更 改日期等，使得应付账款的支付不符合实际交易情况。这 种舞弊行为通常涉及企业内部管理不严格，缺乏有效的内 部控制措施。
案例三：延迟付款案例
03
应付账款舞弊审计方法
对比分析法
总结词
通过对比分析应付账款明细账、凭证、合同 等资料，发现异常和舞弊迹象。
详细描述
审计人员将应付账款明细账与凭证、合同等 资料进行对比，检查是否存在金额不符、时 间差异、供应商信息不一致等情况，以发现 可能的舞弊行为。
抽样调查法
总结词
从应付账款样本中选取一部分进行审计，根据审计结 果推断整体情况。
应付账款常见舞弊及审计
目录
• 应付账款舞弊概述 • 应付账款舞弊常见手段 • 应付账款舞弊审计方法 • 应付账款舞弊防范措施 • 应付账款舞弊案例分析
永锋公司应付账款项目审计案例分析共21页文档
41、学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸 收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
42、只有在人群中间，才能认识自 己。——德国
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
44、卓பைடு நூலகம்的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
45、自己的饭量自己知道。——苏联
应付账款审计课件
根据审计计划，制定合理的时间表，确保审计工作按时完成。同时，要考虑到可能出现的延误 情况，制定相应的应对措施。
03
应付账款审计的实施工作
核对账簿和凭证
总结词
准确、核实
详细描述
审计人员应核对被审计单位的应付账款总账、明细账和相关凭证，确保账簿和 凭证记录一致，准确核算应付账款余额。
检查内部控制制度
进行细节测试
总结词
全面、细致
详细描述
审计人员应对被审计单位的应付账款进行全面、细致的细节测试，包括对相关凭证、单据的审核、询 问相关当事人等，以确定应付账款的真实性和准确性。
04
应付账款审计的结论和建议
分析审计结果
01 审计结果概述
对审计发现的问题进行概述，包括欠款金额、欠 款时间、欠款原因等。
对审计发现的问题和建议进行跟踪 ，确保整改措施得到有效执行。
02
应付账款审计的准备工作
确定审计对象和范围
01
确定审计对象
通常为企业的应付账款，可能包括应付账款的供 应商、合同、发票等。
02
确定审计范围
包括审计的时间段、涉及的科目和业务活动等。
收集和整理资料
收集相关资料
包括合同、发票、付款记录等与应付账款相关的资料。
总结词
严谨、完善
详细描述
审计人员应检查被审计单位是否建立完善的内部控制制度，包括采购计划、合同 管理、验收制度等，确保应付账款的内部控制制度严谨、完善，防止出现舞弊或 错误。
【税会实务】应付账款常见舞弊及审计
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】应付账款常见舞弊及审计
1.利用应付账款舞弊的情况
（1）应付账款长期挂账
主要表现在企业的若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于合同纠纷或无力偿还，有的属于销货单位消亡而无从支付的情况，这样易导致虚列债务。例如审计人员在对某出版社进行审计时，发现其应付账明细账中有数十家单位挂账已逾五年之久，经审计函证，这些单位大都已撤消或注销，或者合并改组，该单位早应将这些无法偿付的应付账款转为营业外收入，但其却一直列为负债，结果必是虚列债务。
（2）虚列应付账款，调节成本费用
有些企业为了调控利润的实现数额，就采用虚列应付账款的方式，虚增制造费用，相应减少利润数额。
（3）利用应付账款，隐匿收入
有些企业为了隐藏一些非法收入或不正常收入，以达到偷逃税款的目的，就会在收到现金（或银行存款）时，同时挂“应付账款”。（4）用商品抵顶应付账款，隐瞒收入
企业用商品抵顶债务，不通过商品销售核算，隐瞒商品销售收入，偷漏增值税。
2.执行分析性程序
（1）对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。
（2）分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 净资产报酬率8.37%， 每股经营活动产生的现金
净流量额0.2894元，
• 总资产906653000元， 主要股东权益646538000元
• 资产负债率28.08%,
每股净资产2.48元
永峰公司应付账款的审计程序
• 一 应付账款的实质性测试 • 1、获取应付账款明细账 • 对所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发
永锋公司主营业务为金属材料、功能材料的 生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品 的研制、生产、经销及相关服务。永锋公司在董 事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部， 审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关 系。假设永锋公司为一般纳税人，增值税税率为
• 2009年主要财务数据和指标为：
• 净利润54142000元， 每股收益0.2073元，
借：银行存款 500000 贷：应付账款 500000
该笔记账凭证所附原始凭证为银行存款进账单回 单和销售给A公司货物的销售发票。经询问，证 明该笔记录是一项销售业务，为了转移或隐藏本
年度的销售收入，采用了上述非法的账务处理。 一般情况下，被审计单位会在第二（2010年）将 上述的所隐藏的销售收入予以冲回，即借记“应
• 正确的做法是：应按应付款项的账面余额，
• 借：应付账款
• 贷：库存商品／原材料
•
应交税金——应交增值税(销项税额)
• 若有差额，借记“营业外支出——债务重组损失”
科目或者贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
• 很多被审计企业用存货抵顶债务的这种方式，通 常做：
• 借：应付账款 • 贷：库存商品 • 故意不做销售，不计增值税(销项税)。
生额和期末余额及其合计数进行复核，准确无误； 将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符； 将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的 各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中 本期借方发生额为199875800元、期末贷方余额 为87554200元，分别比明细表中相对应的借方发 生额200109800元、贷方余额87320200元少 234000元与多234000元。
• 由于永丰公司会计报表中“应付账款”和“应收 账款”是根据总账填制的，总账发生了串记，报 表中的相应数字则应进行调整。我们认为应作如 下审计调整：
• 借：应付账款 234000
• 贷：应收账款 234000
2 审查应付账款明细账
在分析、审阅应付账款明细账时，发现其中应付 公司明细账在2009年12月贷方发生额高达80万元， 相当于前11个月合计数180万元的44.4%，我们 认为该月的应付账款记录不正常，便将12月明细 账内每笔记录与有关凭证进行了核对，其中12月 28日账中有一笔记录金额为50万元的应付账款增 加记录，分录为：
应付账款审计中应重点注意的问题
• (一)查找未入账的应付账款，实施应付账款的替 代程序
• (二)检查应付账款是否存在借方余额，查明是否 在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目
• (三)检查应付账款在账簿及资产负债表上的披露 是否恰当
永锋公司应付账款审Leabharlann Baidu案例分析
• 背景介绍:
本小组仅对永锋公司2009年度的会计报表进 行了审计，本案例主要反映应付账款的审计过程 及相关问题。
• 而记账人员在登记总账的时候应记入“应付账款 总账的内容错误地串记到“应收账款”总账中， 而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方 少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现 应付账款明细账与应付账款总账不相符的情况。 由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度， 所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会 计报表。
• 贷：银行存款 • 之后，再从销货单位拿取折扣的部分
(三)利用应付账款隐瞒退货
• 企业向供货单位购买货物后，取得了 蓝字发票，但后又因故把货物退回， 取得了红字发货票，而作弊人员用蓝 字发票计入应付账款，而将红字发票 藏匿、隐瞒，然后寻机转出，贪污“应 付账款”。
•(四)利用存货偿还债务的方式隐瞒收入，少交 增值税。有的企业用存货抵偿债务，不通过存 货销售核算，隐瞒存货销售收入，偷漏增值税
付账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。通 过审阅被审单位2010年已有的有关账户内容，尚 未发现冲回记录。
应付账款的审计目标
• 从应付账款的五类认定出发，审计的目标主要有 以下五类： 第一，存在或发生认定：
• 需要证明资产负债表中记录的应付账款是否存在； • 第二，完整性认定： • 需要证明所有应当记录的应付账款是否均已记录；
应付账款的审计目标
• 第三，权利和义务认定： • 需要证明资产负债表中记录的应付账款是否是被
应付账款审计及案例分析
应付账款
• 是因购买材料、商品或接受劳务供应 等而发生的债务，它产生于赊购过程 中，是买卖双方在购销活动中由于取 得物资与支付货款在时间上的不一致 而产生的负债。
应付账款审计
• 是采购与付款循环审计中的核心部分， 是审计风险较大的项目之一。很多企 业尤其是上市公司利用应付账款隐瞒 负债、少计利润的一情况层出不穷， 本文就应付账款的常见问题，具体论 述了可以实施的审计方法和程序。
(二)利用应付账款贪污现金折扣
• 有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按 总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小 金库”。按规定，当赊购业务发生时，被审计单 位应按照总价法对应付账款入账。在折扣期内支 付货款时，对享有的现金折扣应予以扣除，以折 扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的 现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣： 借：应付账款——××单位(总价)
审单位应当履行的现实义务 • 第四，计价和分摊认定： • 应付账款是否以恰当的金额填列在财务报表中，
与之相关的计价调整是否已恰当记录 • 第五，表达与披露认定： • 应付账款是否已按照企业会计准则的规则在财务
报表中作出恰当的列报。
应付账款的造假手段及常见问题
• (一)应付账款长期挂账
• 应付账款的长期挂账，主要表现在企业的若于“ 应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于 合同纠纷或缺乏偿债能力无力偿还；有的属于销 货单位消亡而无从支付的情况，这种情况下，被 审计单位极易隐瞒利润，虚增债务