售后租回如何进行账务处理[会计实务优质文档]

会计干货之售后租回交易形成经营租赁的会计处理

会计实务-售后租回交易形成经营租赁的会计处理一、售后租回是公允价值交易

如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）应当计入当期损益。当期损益，指营业外收支或按收入准则进行确认。

例1：公允价值1000万元，售价1000万元，固定资产账面价值900万元，则确认营业外收入＝售价（公允价值）－账面价值＝1000-900＝100万元。

例2：公允价值1000万元，售价1000万元，固定资产账面价值1100万元，则确认营业外支出＝账面价值－售价（公允价值）＝1100－1000＝100万元。

二、售后租回不是公允价值交易

如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，则应分别以下情况处理：

（一）如果售价高于公允价值，售价高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的使用期限内摊销。同时，公允价值与账面价值的差额应当计入当期损益。

1.售价＞公允价值＞账面价值

例3：售价1100万元，公允价值1000万元，固定资产账面价值950万元，这时有一项售价高于公允价值的收益=售价－公允价值=1100-1000=100万元；同时，还有一项公允价值高于账面价值的收益=公允价值－账面价值=1000－950=50万元。

售价高于公允价值的收益100万元应予以递延，并在预计的资产使用期限内摊销。

同时，公允价值高于账面价值的收益50万元应当计入当期营业外收入。

【理解：如果按公允价值卖1000万元，则账面盈利50万元。但是在公允价值基础上非要多卖100万元，则需要递延100万元】2.售价＞账面价值＞公允价值

融资性售后回租业务的财税处理【会计实务文库首发】

融资性售后回租业务的财税处理【2018年最新会计实务】

【2018年年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】

融资性售后回租业务是很多企业都能涉及到的业务，“营改增”后，融资性售

后回租由原来的有形动产租赁服务变为贷款服务，小编今天来给大家例举说下售后回租业务的财税处理。

【案例】

Q公司是一家生产企业，于2013年1月购入一台大型塑钢机，该设备不含税价为900万，增值税153万，预计使用年限为10年，不考虑残值，采用直

线法计提折旧。2015年1月，为扩大工厂的生产规模，Q公司决定与融资租赁公司K(经批准，有资质的)签订售后回租协议，以获取一笔流动资金。

合同具体约定：

合同成交价：1,000万。

租赁期：2017年1月至2020年12月，共计4年。

附加保证金条款：K公司收取保证金100万，因此2017年1月Q公司实际收到款项900万。等到租金全部还清后，K公司会返还保证金100万。

租金支付方式：年利率12%，Q公司每年12月支付租金加利息，共支付4次(保证金不计息)。

承租方会计处理：

(1)结转出售固定资产的成本

借：固定资产清理7,200,000

累计折旧1,800,000

贷：固定资产——塑钢机　9,000,000

(2)向K公司出售塑钢机

借：银行存款　9,000,000

其他应收款1,000,000

贷：固定资产清理　7,200,000

递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁) 2,800,000

(3)确认本年度应分摊的未实现售后租回损益

借：递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)　350,000

售后租回承租方的账务处理

所谓售后租回是指一方将自己所有的资产出售给另一方，然后再从另一方手中将所出售的资产租回使用，售后租回行为并不是单纯的租赁行为而是具有融资性质的租赁行为，所以在账务处理中要考虑三方面内容：

●即要考虑到所出售资产的转让损益；

●还要考虑到该行为的额外融资款及相应融资费用；

●同时作为承租方还要考虑所租赁资产的使用权资产价值

因而同时作为售后租回资产的出售方与承租方其账务处理极具复杂性，本文将分出售时与租回时两个时间段为大家作一个详细的说明。

（一）、出售时

1、售后租回中的资产转让属于销售，卖方应确认转让资产相关损益。同时：

(1)售价低于市价的部分作为预付租金

(2)售价高于市价的部分作为收到买方的额外融资进行会计处理

2、划分每年额外融资款和年租赁付款额

(1)先确定超额售价

超额售价=卖价-公允价值

(2)年租赁付款额现值=年租金×年金现值系数

(3)年额外融资款=年租金×超额售价÷年租赁付款额现值

(4)年租赁实际付款额=年租金-年额外融资款

3、超额售价会计分录

借：银行存款超额售价

贷：长期应付款

（二）、租回后

1、使用权资产的初始计量

使用权资产价值=该租回资产的原账面价值×年租赁实际付款额现值÷公允价值

年租赁实际付款额现值=年租赁付款额现值-超额售价

2、出售该资产的全部利得=公允价值-该租回资产的原账面价值

3、与该资产使用权相关的利得

=出售该资产的全部利得×年租赁实际付款额现值÷公允价值

4、实际上与售该资产相关的利得

=出售该资产的全部利得-与该资产使用权相关的利得

5、会计分录

(1)与租赁相关

售后租回交易会计处理

认为金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理，会计处理较为简单。但如果售后租回交易中的资产转让属于销售，会计处理则较为
复杂。因此，要对售后租回交易进行正确会计处理的前提是准确判断售后租回交易中的资产转让是否属于销售。
二、售后租回交易中的资产转让是否属于销售的判断
一、售后租回交易会计处理的最新规定
对于售后租回交易，租赁准则要求企业按照《企业会计准则第14号一收入》（以下简称收入准则）的规定评估其资产转让是否属于销售，并分别资产转让属于销售和资产转让不属于销售两种情形作出相应会计处理规定，但对资产转让属于销售时租回形成的租赁负债的后续计量等未作出具体规定。《企业会计准则解释17号》明确要求企业应当采用一般租赁的后续会计处理方法对售后租回中的使用权资产和租赁负债进行后续计量，并进一步指出，承租人在对售后租回所形成的租赁负债进行后续计量时，确定租赁付款额或变更后租赁付款额的方式不得导致其确认与租回所获得的使用权有关的利得或损失。
《企业会计准则解释第17号》规范了售后租回交易中的资产转让属于销售的情况下，使用权资产和租赁负债的后续计量问题。售后租回交易中的资产转让属于销售的，在租赁期开始日后，承租人应当按照租赁准则第二十条的规定对售后租回所形成的使用权资产进行后续计量，并按照租赁准则第二十三条至第二十九条的规定对售后租回所形成的租赁负债进行后续计量。承租人在对售后租回所形成的租赁负债进行后续计量时，确定租赁付款额或变更后租赁付款额的方式不得导致其确认与租回所获得的使用权有关的利得或损失。

售后回租账务处理

售后回租会计处理及举例说明

（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：

1 、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）。

（1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

（2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益—未实现售后租回收益”科目。

2 、出售价低于资产帐面净值（折价出售）。

（1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

（2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“固定资产清理”科目。

（二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价值，借记“固定资产—融资租入固定资产”科目，按应付未付租息等，借记“未确认融资费用”科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目。

（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20—30% 作为租赁保证金，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。保证金用于支付最后一期或几期租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“其他应收款”科目。

（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

售后回租承租人会计处理分录

售后回租的承租人会计处理分录，主要涉及以下几个步骤：

1.租赁开始日，将资产账面价值与售价之间的差额确认为递延收益，并冲减资产的账面价值。

借:银行存款

贷：固定资产清理

递延收益-未实现售后回租收益

2.租赁期间，按照租金支付比例，将递延收益转为收入。

借：递延收益-未实现售后回租收益

贷：其他业务收入

3.租赁期满，如果承租人选择退回租赁资产，则将租赁资产转回固定资产，同时将固定资产账面价值调整为售后回租时的账面价值。

借:固定资产-原账面价值

贷：固定资产清理-售后回租时的账面价值

递延收益-未实现售后回租收益（余额）

以上为简化处理示例，实际情况中还需要考虑其他的因素和具体的账务处理规则。如果您的具体情况和以上内容不同，请咨询专业会计师或查阅相关会计制度进行确认。

售后回租会计处理

售后回租是一种企业通过出售资产后再租回的合同安排。这种安排通常发生在企业需要资金的情况下，但又需要继续使用这些资产进行日常经营活动。售后回租的会计处理是一个重要且复杂的问题，本文将深入探讨该处理方式，并提供相关的解决方案。

首先，让我们了解售后回租的基本概念和特点。售后回租是一种利用资产净额的融资策略，即将企业的固定资产出售给特定的租赁公司，然后再从租赁公司租回这些资产使用。这样一来，企业就可以通过出售资产来筹集资金，同时继续使用这些资产，以支持其日常经营活动。

在进行售后回租时，企业需要考虑如何处理这笔交易的会计处理。以下是处理售后回租的会计步骤和建议：

1. 计量出售资产：企业需要根据出售资产的公允价值来计量该项交易。公允价值可以通过评估市场价格、专业评估师的评估报告等方式来确定。出售资产的净额（即扣除累计折旧）应该从企业的固定资产账户中减少。

2. 确定资产租赁协议：企业需要与租赁公司签订一份详细的资产租赁协议，明确租赁期限、租金支付方式等主要条款。这份协议应该具有商业上的合理性，并符合相关法律法规的要求。

3. 分类资产租赁：根据国际财务报告准则（IFRS）或相关会计准则，将资产租赁划分为金融租赁或运营租赁。这将决定在财务报表上如

何呈现这笔租赁交易。

4. 会计处理金融租赁：如果售后回租被归类为金融租赁，租赁公司

将被视为购买了这些资产，并通过租借资产和负债来反映这笔交易。租赁期间，租金支付将被分配给租赁负债和利息费用。

5. 会计处理运营租赁：如果售后回租被归类为运营租赁，租赁公司

售后回租账务处理的分录方式

售后回租账务处理的分录方式如下：

1. 首先，记录售后回租的销售收入，将其记入“销售收入”账户中。

借：银行存款/应收账款

贷：销售收入

2. 接下来，计算出售后回租的资产成本，包括原先购买资产的成本和其他相关成本。

借：售后回租资产成本

贷：固定资产账户（原本的账户）：计提折旧

3. 然后，将还款计划的本金和利息分别重新计入负债账户和利息支出账户。

借：应付款项（本金）

借：利息支出

贷：银行存款/应收账款（每次还款时）

4. 最后，针对新租赁合同，根据实际情况计入租赁资产和租赁负债。

借：租赁资产

贷：租赁负债

以上为售后回租账务处理的基本分录方式，具体的分录科目和金额应根据实际情况进行调整。

旧租赁准则售后回租会计处理

旧租赁准则中的售后回租会计处理通常包括以下步骤：

1. 分类确认：首先，确定租赁合同是售后回租，即出租方在出售资产后立即租回。根据旧租赁准则，这种交易将被视为金融租赁。

2. 资产转移：出售方将资产出售给承租方，并根据合同约定转移所有权。

3. 出售收入确认：出售方将出售收入确认为利润或损失。收入金额通常是资产的公允价值减去资产的账面价值。

4. 资产折旧：承租方将资产纳入其资产负债表，按照旧租赁准则的规定，将根据资产的预期使用寿命进行折旧。

5. 租赁负债确认：承租方将租赁合同中的租赁负债确认为其负债。该负债的金额通常是租赁期限内的租金支付金额的现值。

6. 租金支出确认：承租方按照租赁合同的规定支付租金，并将其确认为费用。

需要注意的是，上述处理仅适用于旧租赁准则。根据新租赁准则（IFRS 16），售后回租交易将按照租赁准则的规定进行处理，承租方需要将资产和租赁负债纳入其财务报表，并按照新准则的规定进行会计处理。

售后回租会计处理分录

售后回租会计处理分录：如何正确记录？

售后回租是一种企业融资方式，大型制造业企业常用。在实际操作中，售后回租的会计处理也比较复杂。在进行售后回租时，应该怎样记账呢？以下是售后回租的会计处理分录：

1、计入售后回租款

借：银行存款或现金

贷：售后回租款

2、计入固定资产减值损失

借：固定资产减值准备

贷：固定资产（减值损失）

3、计入售后回租转移的资产

借：固定资产（减值损失）

贷：售后回租资产

4、计入售后回租资产抵押贷款

借：银行贷款

贷：售后回租资产

以上就是售后回租会计处理分录的操作方法。在操作时，应注意

以下几点：

1、记录准确

售后回租涉及的现金、银行存款、固定资产减值损失等都是重要

的财务数据，操作时必须准确无误。

2、及时处理

售后回租的会计处理需要及时记录，避免遗漏或延误。

3、真实记录

在售后回租的会计处理中，要真实反映公司的财务状况，不能故

意隐瞒或虚报数据。

以上是售后回租会计处理分录的相关内容，希望对大家有所帮助。

售后回租账务处理的分录方式

1. 什么是售后回租？

售后回租是一种金融交易方式，指的是企业先购买某个资产，然后将该资产出售给金融机构，再从金融机构租回使用权。通过售后回租，企业可以将资产转化为现金流，解决短期资金需求或弥补资本缺口。

2. 售后回租账务处理的目的

售后回租账务处理的目的是确保交易的准确记录和报告，以保持财务报表的准确性和透明度。在售后回租交易中，需要正确记录资产的出售和租赁，以及相关的收入和费用。

3. 售后回租的会计事项

售后回租涉及以下会计事项：

a. 资产出售

在售后回租交易中，企业首先将资产出售给金融机构。这个过程需要进行资产出售的会计分录，记录资产的价值和出售收入。

资产出售的会计分录示例：

科目借方贷方

现金X.XX

应收账款X.XX

资产成本X.XX

资产减值准备X.XX

资产出售收入X.XX

b. 资产租赁

企业将资产出售给金融机构后，再从金融机构租回使用权，用于业务活动。这个过程需要进行资产租赁的会计分录，记录租赁费用和租赁收入。

资产租赁的会计分录示例：

科目借方贷方

租赁费用X.XX

租赁收入X.XX

c. 分期支付

售后回租交易通常会涉及租金的分期支付，企业需要根据约定的分期支付计划进行会计处理。

分期支付的会计分录示例：

科目借方贷方

租赁费用X.XX

应付账款X.XX

d. 资产折旧

尽管资产已经出售，但租赁方一般会根据资产的使用寿命进行资产折旧的处理。企业需要在财务报表中正确记录折旧费用和相关的会计分录。

资产折旧的会计分录示例：

科目借方贷方

折旧费用X.XX

累计折旧X.XX

4. 售后回租账务处理的其他事项

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对于出租人来讲，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，因此，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。下面，就对售后租回交易中承租人的处理作探析。

按照《企业会计制度》和《企业会计准则租赁》规定，售后租回交易无论被认定为融资租赁，还是被认定为经营租赁，承租人都应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延，在以后各期进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。

具体会计处理如下：出售资产时，结转固定资产成本，借记固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备等，贷记固定资产；收到价款时，借记银行存款，贷记固定资产清理，借记或贷记递延收益未实现售后租回损益；租回资产后，各期根据该项租赁资产的折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记递延收益未实现售后租回损益，贷记或借记制造费用、管理费用、营业费用等科目。

综上所述，企业会计制度和准则都有对售后租回交易作了明确规定，下面举例说明：

例：甲公司2002年12月将全新办公设备一台，按照2000000元的价格售给乙公司，该设备出售时其账面价值为1700000元，并立即签订了一份租赁合同，合同规定甲公司在2003年1月1日将该设备租回，租期3年，预计使用年限10年，2003-2005年各年向乙公司支付租金分别为150000元、200000元、250000元。租赁期届满后乙公司收回设备。

分析：此项业务属典型的回租业务，且属经营性租赁。承租人甲公司的

售后回租账务处理

售后回租会计处理及举例说明

（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：

1 、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）。

（1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

（2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益—未实现售后租回收益”科目。

2 、出售价低于资产帐面净值（折价出售）。

（1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

（2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“固定资产清理”科目。

（二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价值，借记“固定资产—融资租入固定资产”科目，按应付未付租息等，借记“未确认融资费用”科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目。

（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20—30% 作为租赁保证金，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。保证金用于支付最后一期或几期租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“其他应收款”科目。

（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

售后回租账务处理

售后回租会计处理及举例说明

（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：

1 、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）。

（1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

（2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益—未实现售后租回收益”科目。

2 、出售价低于资产帐面净值（折价出售）。

（1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

（2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“固定资产清理”科目。

（二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价值，借记“固定资产—融资租入固定资产”科目，按应付未付租息等，借记“未确认融资费用”科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目。

（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20—30% 作为租赁保证金，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。保证金用于支付最后一期或几期租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“其他应收款”科目。

（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

售后租回的账务处理【会计实务操作教程】

对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁会计准则规定的标准，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。对于出租人来讲，售后租回交易（无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交易）同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，所以，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。
二、售后租回交易形成经营租赁如果售后租回交易没有符合融资租赁的五项标准中的任何一项，则应将该交易认定为经营租赁。在没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，应将该项交易作为一项交易处理，卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并在租赁期内按照租金费用比例进行分摊。在经营租赁下，在租赁期内按租金费用比例分摊的未实现售后租回损益应作为当期租金费用的调整项目；按租金费用比例进行分摊是指在对确认当期该项租赁资产的租金费用时，按与确认当期该项资产租金费用占租金费用总额的比例对未实现售后租回损益进行分摊。分摊时，按上述比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少租金费用。其他的会计处理同一般情况下对经营租赁的处理。在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，应将该交易作为两项交易分别进行处理，一项是作为资产的正常销售，如果资产的公允价值高于或低于账面金额，其差额应作为销售损益；另一项是作为经营租入资产进行会计处理。会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知

售后回租的会计处理

售后回租会计处理是指当一家企业售出了某项资产或货物后又将其回租给原始买方时，采取的会计处理。这种情况一般发生在租赁行业，特别是长期租赁期限结束时。按照最高

税务法条款，务必遵守售后回租会计处理规范。

一般而言，售后回租会计处理按以下步骤进行：第一步是在售后回租的资产凭证上记

载原始的现金售价，第二步是在投资收益表上，将原始售价从其他帐户移至投资收益账户；第三步是在资产凭证上记载回租的费用，第四步将费用记入租金所得账户；最后，将回租

所得账户中费用转入银行。

在售后回租中，实际销售价格低于原始出售价格时，需要分别记录原始出售价格和最

终回租价格。原始出售价格在售后回租资产凭证上记入，最终回租价格需要记入新的投资

收益账户，以此来明确出售价格和回租价格的不同。

售后回租也可能存在许多其他会计处理，比如再投资资金、补偿付款等，对于这些处理，财务人员要根据财务公司内部规定、国家税收政策以及相关法律法规按照规范要求进

行记账处理。

总之，售后回租会计处理意味着财务人员需要根据实际情况，务必遵守售后回租会计

处理规范，以确保售后回租的资产凭证以及收入凭证的正确性和准确性。以此保证企业的

财务状况的正确性。