薪酬与生产循环审计
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第十五章生产与薪酬循环审计介绍
例如：矿石堆、艺术品、稀有玉石、房地产、电 子器件、工程设计
（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
讨论存货盘点计划，而不是监盘计划，尽可能避 免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。
存货监盘计划应当包括下列主要内容（4项）：
（1）存货监盘的目标、范围及时间安排
目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况的 审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否 归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺 等状况。
评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货 进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新 盘点；
同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有 关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证 据。
如果由于被审计单位存货的性质（如涉及保密问 题的特殊配方或工艺、辐射性化学品或气体）或 位置（在途存货、存放在公共仓库）等原因导致 无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑实施替 代审计程序：
第三节 存货的实质性程序
1.监盘 2.计价测试 3.截止测试
一、存货监盘
⒈存货监盘的意义
存货监盘是指现场观察存货盘点，并对已盘点的 存货进行适当检查。
监盘=观察+检查+询问
⒉存货监盘计划
注册会计师通常只有一次机会通过存货监盘对有 关认定做出评价。
如果只有少数项目构成存货的主要部分，对单位 价值较高的存货项目应实施100%的实质性程序。 但在大多数审计业务中，以控制测试为主的存货 监盘会更加有效，绝大部分的审计程序限于询问、 观察和抽查。
如果检查时发现差异，应查明原因，及时提请被 审计单位更正。如果差异较大，扩大检查范围或 提请被审计单位重新盘点。
特别关注存货的状况和存货的移动，观察被审计 单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及 残次的存货，防止遗漏或重复盘点。
（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
讨论存货盘点计划，而不是监盘计划，尽可能避 免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。
存货监盘计划应当包括下列主要内容（4项）：
（1）存货监盘的目标、范围及时间安排
目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况的 审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否 归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺 等状况。
评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货 进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新 盘点；
同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有 关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证 据。
如果由于被审计单位存货的性质（如涉及保密问 题的特殊配方或工艺、辐射性化学品或气体）或 位置（在途存货、存放在公共仓库）等原因导致 无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑实施替 代审计程序：
第三节 存货的实质性程序
1.监盘 2.计价测试 3.截止测试
一、存货监盘
⒈存货监盘的意义
存货监盘是指现场观察存货盘点，并对已盘点的 存货进行适当检查。
监盘=观察+检查+询问
⒉存货监盘计划
注册会计师通常只有一次机会通过存货监盘对有 关认定做出评价。
如果只有少数项目构成存货的主要部分，对单位 价值较高的存货项目应实施100%的实质性程序。 但在大多数审计业务中，以控制测试为主的存货 监盘会更加有效，绝大部分的审计程序限于询问、 观察和抽查。
如果检查时发现差异，应查明原因，及时提请被 审计单位更正。如果差异较大，扩大检查范围或 提请被审计单位重新盘点。
特别关注存货的状况和存货的移动，观察被审计 单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及 残次的存货，防止遗漏或重复盘点。
审计项目五 生产与服务循环审计
要求：分析存在的问题，编制调整分录。
任务三 掌握存货成本的审计 （三）制造费用审计 1．制造费用归集的审查 2．制造费用分配的审查 （1）审查制造费用分配标准是否合理。 （2）审查分配率和分配额的计算是否正确，查明有
无用人为估计数代替分配数的情况。 3．审查制造费用分配的账务处理是否正确。 4．比较前后各期及本年度内各月制造费用总额及其
均50%计算。甲产品的成本计算资料：
项 目 月初在产品 本月发生 完工产品 月末在产品 直接材料 16 000 119 000 108 000 27 000 直接人工 5 800 48 200 43 200 10 800
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （二）服务循环主要凭证和会计记录 1．人事授权表 2．计时卡 3．记工单 4．考勤簿 5．产量记录 6．工资计算表 7．人工成本分配汇总表 8．个人所得税申报表 9．员工人事档案
任务二 知悉生产与服务循环内部控制及其测 试
一、生产循环内部控制及其测试 1．适当的职责分离 2．正确的授权审批： （1）生产指令的授权批准。 （2）领料单的授权批准。 3．正确的成本核算 4．保持存货余额的正确性 • 一是应定期独立检查原材料、生产成本、自制
8．支付工资和保管未领工资。
9．填写个人所得税申报单。
10．按规定用途使用职工福利费。职工福利费应按规定用途 使用，不可以乱支乱用。
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （一）生产循环主要凭证和会计记录 1．生产指令。 2．领发料凭证。 3．产量和工时记录。 4．工薪汇总表及工薪费用分配表。 5．材料费用分配表。 6．制造费用分配汇总表。 7．成本计算单。 8．存货明细账。
任务三 掌握存货成本的审计 一、存货成本审计目标 1．确定存货是否存在，是否归被审计单位所有； 2．检查存货的所有业务是否均已登记入账； 3．审查存货计价方法的恰当性； 4．确定存货的品质状况、存货的期末余额是否正确 5．确定存货跌价准备的计提是否合理； 6．确定存货截止期的正确性； 7．确定存货在财务报表上列报的恰当性。
任务三 掌握存货成本的审计 （三）制造费用审计 1．制造费用归集的审查 2．制造费用分配的审查 （1）审查制造费用分配标准是否合理。 （2）审查分配率和分配额的计算是否正确，查明有
无用人为估计数代替分配数的情况。 3．审查制造费用分配的账务处理是否正确。 4．比较前后各期及本年度内各月制造费用总额及其
均50%计算。甲产品的成本计算资料：
项 目 月初在产品 本月发生 完工产品 月末在产品 直接材料 16 000 119 000 108 000 27 000 直接人工 5 800 48 200 43 200 10 800
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （二）服务循环主要凭证和会计记录 1．人事授权表 2．计时卡 3．记工单 4．考勤簿 5．产量记录 6．工资计算表 7．人工成本分配汇总表 8．个人所得税申报表 9．员工人事档案
任务二 知悉生产与服务循环内部控制及其测 试
一、生产循环内部控制及其测试 1．适当的职责分离 2．正确的授权审批： （1）生产指令的授权批准。 （2）领料单的授权批准。 3．正确的成本核算 4．保持存货余额的正确性 • 一是应定期独立检查原材料、生产成本、自制
8．支付工资和保管未领工资。
9．填写个人所得税申报单。
10．按规定用途使用职工福利费。职工福利费应按规定用途 使用，不可以乱支乱用。
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （一）生产循环主要凭证和会计记录 1．生产指令。 2．领发料凭证。 3．产量和工时记录。 4．工薪汇总表及工薪费用分配表。 5．材料费用分配表。 6．制造费用分配汇总表。 7．成本计算单。 8．存货明细账。
任务三 掌握存货成本的审计 一、存货成本审计目标 1．确定存货是否存在，是否归被审计单位所有； 2．检查存货的所有业务是否均已登记入账； 3．审查存货计价方法的恰当性； 4．确定存货的品质状况、存货的期末余额是否正确 5．确定存货跌价准备的计提是否合理； 6．确定存货截止期的正确性； 7．确定存货在财务报表上列报的恰当性。
3第三章 生产与薪酬循环审计
如大冶特钢02年存货成本高估30 249万元；欣龙
控股02年少转成本8 197万元；张家界02年少转成 本2 800万元。 又如三峡新材2011—2012年少结转成本、虚增利 润9000余万元。 5. 操纵存货盘点。 比如：二次盘点、“空城计”等。 6. 不报毁损，虚盈实亏。 如国光瓷业2002年存货盘亏2 252万元不入账，金 城股份2004年存货盘亏18 600万元不入账。 7. 随意计提存货跌价准备。
序 号 主要业 务活动 部门 对应的凭证 及记录 相关的认定
1 计划和安排 生产
2 发出原材料 3 生产产品
生产计划 部门
仓库部门 生产部门 会计部门 仓库部门 发运部门
生产通知单
各种领料凭证 各种工时和产量记 录 各种费用汇总表、 分配表、明细账等
存在或发生、完整 性
完整性 存在或发生、完整 性 存在或发生
2 授权变动薪 酬 3 编制出勤和 计时资料 4 编制薪酬计 算表 5
6
支付薪酬
提现支票、薪酬发放表
存在、完整性
第二节
生产与薪酬循环的控制测试
本节内容： 一、生产循环的内部控制及其测试 二、薪酬循环的内部控制及其测试
一、生产循环的内部控制及其测试 P284表15-5。
二、薪酬循环的内部控制及其测试 P286表15-7。
4 核算产品成 本
5
6
储存产成品 发出产成品
入库单、标签或卡 片等
发运通知单、出库 单
存在或发生、完整 性、计价与分摊
存在或发生、完整 性、计价与分摊
（三）薪酬循环的业务活动及凭证、记录
序 号 1 主要业 务活动 雇佣员工 部门 人事部门 人事部门 人事部门 薪酬部门 会计部门 财务部门 对应的凭证 及记录 员工名册、员工档案、 劳动合同、人事授权表 薪酬变动通知单、离职 通知单 记工单、考勤表 工资条、工资计算表、 工资汇总表 薪酬分配表 记录薪酬 相关的认定 存在 计价与分摊 存在、完整性 存在、完整性、 计价与分摊 存在、完整性、 计价与分摊、分 类
生产与薪酬循环审计
19
〔二〕薪酬循环的控制测试 在测试工薪内部控制时,应从以下两方面进行： 1〕应选择若干月份工薪汇总表进行检查 2〕从工薪单中选取若干个样本进行检查
20
人力资源与工薪循环内部控制审计案例 朱丽雅在菲利普斯公司工作了8年,作为值得信赖的员工,朱丽雅一人身兼公司会
计、出纳和办公室经理数职,管理若干下属并直接向老板汇报。她的职责包括向 供给商支付货款、将收到的款项存入银行以及为公司职工发放工资等。在朱丽 雅一次昂贵的欧洲旅行期间,一位代班职员发现了朱丽雅每周都要向公司的备用 金账户填制大量的归还支票,远远超过了公司相关费用的金额。在朱丽雅旅行回 来后,老板对她展开了质问和调查。朱丽雅最后成认了她利用职务之便和内部控 制的缺陷,通过虚构收据、更改收据等方法盗取公司备用金上的钱财,她将自己 的账单纳入公司的应付款项,并用公司的支票支付了她的许多个人费用,她还伪 造了公司所有者的签字章〔金额超过500美元需要此印章〕。根据调查,朱丽雅 在以前的工作单位曾经因为进行可疑的财务交易而被解雇,跳槽到菲利普斯公司 后,又故伎重演,在菲利普斯公司工作期间盗取了大约50万美元。
解答注册会计师抽查有关会计凭证并与产品成本明细账核对账证数额相符盘点在产品实物数量符合实际验证投料率和完工率也符合实际情况根据成本计算单验证在产品成本为在产品多留制造费用1020072003000元多留在产品成本合计150002100300020100元验算结果表明该企业多留在产品成本少转完工产品成本20100元
二、薪酬循环内部控制及其控制测试 1〕适当的职责别离控制 人力资源部门应独立于工薪职能,负责确定员工的雇用、解
雇及其支付率和扣减额的变化。防止企业向员工过量支付工 薪,或向不存在的员工虚假支付工薪。
15
2〕适当的授权控制 人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。支付率和扣减额也
〔二〕薪酬循环的控制测试 在测试工薪内部控制时,应从以下两方面进行： 1〕应选择若干月份工薪汇总表进行检查 2〕从工薪单中选取若干个样本进行检查
20
人力资源与工薪循环内部控制审计案例 朱丽雅在菲利普斯公司工作了8年,作为值得信赖的员工,朱丽雅一人身兼公司会
计、出纳和办公室经理数职,管理若干下属并直接向老板汇报。她的职责包括向 供给商支付货款、将收到的款项存入银行以及为公司职工发放工资等。在朱丽 雅一次昂贵的欧洲旅行期间,一位代班职员发现了朱丽雅每周都要向公司的备用 金账户填制大量的归还支票,远远超过了公司相关费用的金额。在朱丽雅旅行回 来后,老板对她展开了质问和调查。朱丽雅最后成认了她利用职务之便和内部控 制的缺陷,通过虚构收据、更改收据等方法盗取公司备用金上的钱财,她将自己 的账单纳入公司的应付款项,并用公司的支票支付了她的许多个人费用,她还伪 造了公司所有者的签字章〔金额超过500美元需要此印章〕。根据调查,朱丽雅 在以前的工作单位曾经因为进行可疑的财务交易而被解雇,跳槽到菲利普斯公司 后,又故伎重演,在菲利普斯公司工作期间盗取了大约50万美元。
解答注册会计师抽查有关会计凭证并与产品成本明细账核对账证数额相符盘点在产品实物数量符合实际验证投料率和完工率也符合实际情况根据成本计算单验证在产品成本为在产品多留制造费用1020072003000元多留在产品成本合计150002100300020100元验算结果表明该企业多留在产品成本少转完工产品成本20100元
二、薪酬循环内部控制及其控制测试 1〕适当的职责别离控制 人力资源部门应独立于工薪职能,负责确定员工的雇用、解
雇及其支付率和扣减额的变化。防止企业向员工过量支付工 薪,或向不存在的员工虚假支付工薪。
15
2〕适当的授权控制 人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。支付率和扣减额也
生产与薪酬循环审计
根据审查结果,注册会计师应作出适当的记录,必 要时还应对被审计单位的存货价值进行调整,以便 合理的反映存货的价值 。
第五节 存货计价审计和截止测试
一、存货计价审计 二、存货截止测试
一、存货计价审计
存货计价测试的主要程序
对存货价格的组
选 择 测 试 样 本
计 价 方 法 的 确 认
成内容予以检查
注册会计师应实施的替代审计程序主要包括
检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 向顾客或供应商函证
三、特殊情况的处理
对由被审计单位委托其他单位保管的或已作质押 的存货,注册会计师应当向保管人或债权人函证
如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例 较大,注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用 其他注册会计师的工作
生产成本——直接人工 与“主营业务成本”有关 制造费用——间接人工 与“主营业务成本”有关 管理费用——人工费用 销售费用——人工费用 其他业务支出——人工费用
二、薪酬循环概述
薪酬循环涉及的主要业务活动
雇用员工 授权变动薪酬 编制出勤和计时资料 编制薪酬计算表 记录薪酬 支付薪酬和保管未领薪酬 填写个人所得税申报表
一、生产成本审计
直接人工成本审计的内容
➢ 抽查产品成本计算单,检查直接人工成本的计算是否正确,人工费用 的分配标准与计算方法是否合理和适当,是否与人工费用分配汇总 表中该产品分摊的直接人工费用相符
➢ 将本年度直接人工成本与前期进行比较,查明其异常波动的原因 ➢ 分析比较本年度各个月份的人工费用发生额,如有异常波动,应查明
四、存货监盘结果对审计报告的影响
如果无法实施存货监盘,也无法实施替代审计程序以获取有关 期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据,注册会计师应 当根据其重要程度,发表保留意见或无法表示意见
第五节 存货计价审计和截止测试
一、存货计价审计 二、存货截止测试
一、存货计价审计
存货计价测试的主要程序
对存货价格的组
选 择 测 试 样 本
计 价 方 法 的 确 认
成内容予以检查
注册会计师应实施的替代审计程序主要包括
检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 向顾客或供应商函证
三、特殊情况的处理
对由被审计单位委托其他单位保管的或已作质押 的存货,注册会计师应当向保管人或债权人函证
如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例 较大,注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用 其他注册会计师的工作
生产成本——直接人工 与“主营业务成本”有关 制造费用——间接人工 与“主营业务成本”有关 管理费用——人工费用 销售费用——人工费用 其他业务支出——人工费用
二、薪酬循环概述
薪酬循环涉及的主要业务活动
雇用员工 授权变动薪酬 编制出勤和计时资料 编制薪酬计算表 记录薪酬 支付薪酬和保管未领薪酬 填写个人所得税申报表
一、生产成本审计
直接人工成本审计的内容
➢ 抽查产品成本计算单,检查直接人工成本的计算是否正确,人工费用 的分配标准与计算方法是否合理和适当,是否与人工费用分配汇总 表中该产品分摊的直接人工费用相符
➢ 将本年度直接人工成本与前期进行比较,查明其异常波动的原因 ➢ 分析比较本年度各个月份的人工费用发生额,如有异常波动,应查明
四、存货监盘结果对审计报告的影响
如果无法实施存货监盘,也无法实施替代审计程序以获取有关 期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据,注册会计师应 当根据其重要程度,发表保留意见或无法表示意见
生产与存货循环审计实训心得
生产与存货循环审计实训心得近期经过多次生产与存货循环审计实训的学习，深刻的认识到了循环审计的重要性。
循环审计是通过了解企业的生产、采购、销售、资金等方面的环节，了解企业自身的运作方式，寻找并纠正企业内部控制中存在的问题，维护和保障企业的财产安全。
循环审计涉及的范围广泛，具有高度的复杂性和独特性，在实践中需要掌握很多技巧和方法，下面分享对于生产与存货循环审计实训的10条心得。
1. 对企业生产流程的了解生产是企业最主要的业务活动，是企业的核心竞争力源泉之一。
循环审计要做好生产环节的审计需要对企业的生产流程有一定的了解能准确的辨别企业生产中存在的问题；只有了解企业的生产流程，才能掌握循环审计的方向。
2. 全面了解企业处理原材料的方式生产过程中需要使用大量的原材料，使用不同的方式处理，也需要不同的生产科技，这就对循环审计的细致程度提出严峻的挑战，同时也为审计作业提供了充足的空间。
还可以寻找降低成本和提高效率的方式，相应的改进企业生产的流程。
3. 深入掌握企业货物库存的情况货物库存是企业最重要的资产之一，是企业直接变现的重要后备资金。
如何掌握企业库存的流程和管理，及时发现企业库存中存在的调拨、走失、物理损失等问题，从而规避企业的风险，这是循环审计的重要一环。
4. 对企业生产物流的掌握物流环节如何影响着企业的成本、时间和质量，同时也影响着企业的核心竞争力。
在实际循环审计中，我们需要细致的了解企业的物流环节、仓库管理、配送方式、物流成本等内容，并通过对这些细节的掌握、回顾来了解企业的生产经营情况。
5. 加强对库房管理的监控库房是企业最关键的一个环节，是企业物流和仓储管理的核心区域。
好的库房管理能够提高库存周转率，降低物流成本，提高企业的有效资源利用率。
循环审计需要严格监控库房管理制度的实行情况，以减少废品损失和库存造成浪费的问题。
6. 了解企业的收货管理与“供货商”每次收入为基础相比，收货管理中的产品，不仅要质量检验，还要准确进行库存、账目等方面的记录，并及时处理退换货等问题，保障交易双方的权益。
生产与费用循环的内容及审计目标
• 二、生产与费用循环的审计范围
• 生产与费用循环的主要内容是存货管理及 及费用归集和生产成本的计算，涉及的报 表项目主要有
• 存货、待摊费用、应付工资、应付福利费 、预提费用、主营业务成本等，其中，
存货又包括物资采购或在途物资、原材料、 包装物、低值易耗品、材料成本差异、自 制半成品、库存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价 准备、受托代销商品、委托代销商品、分 期收款发出商品、商品进销差价等。
• 4.核算产品成本
• 为了正确地核算产品成本，对在产品进行 有效控制，必须建立健全成本会计制度， 将生产控制和成本核算有机结合在一起。
• 5.储存产成品
• 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检 查，然后签收。
• 6.发出产成品
• 产成品的发出须由独立的发运部门进行。 装运产成品时必须持有经有关部门核准的 发运通知单，并据此编制出库单。
• 生产与费用循环中所使用的重要凭证和记 录有：
• 1.生产指令
• 生产指令又称“生产任务通知单”，是
• 企业下达制造产品等生产任务的书面文件 ，用以通知生产车间组织产品制造、供应 部门组织材料发放、会计部门组织成本计 算
• 2.领发料凭证
• 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用 的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单 、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
生产与费用循环的内容及审计目标
• 一、生产与费用循环的主要业务活动 • 生产与费用循环是由原材料转化为产成品
的有关活动组成。生产与费用循环的业务 内容十分广泛，从生产领料开始，经历了 制造加工，直到形成产品。具体业务活动 包括：计划和安排生产；发出原材料；生 产产品；核算生产成本；核算产成品；储 存产成品；发出产成品等。
• 生产与费用循环的主要内容是存货管理及 及费用归集和生产成本的计算，涉及的报 表项目主要有
• 存货、待摊费用、应付工资、应付福利费 、预提费用、主营业务成本等，其中，
存货又包括物资采购或在途物资、原材料、 包装物、低值易耗品、材料成本差异、自 制半成品、库存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价 准备、受托代销商品、委托代销商品、分 期收款发出商品、商品进销差价等。
• 4.核算产品成本
• 为了正确地核算产品成本，对在产品进行 有效控制，必须建立健全成本会计制度， 将生产控制和成本核算有机结合在一起。
• 5.储存产成品
• 产成品入库，须由仓库部门先行点验和检 查，然后签收。
• 6.发出产成品
• 产成品的发出须由独立的发运部门进行。 装运产成品时必须持有经有关部门核准的 发运通知单，并据此编制出库单。
• 生产与费用循环中所使用的重要凭证和记 录有：
• 1.生产指令
• 生产指令又称“生产任务通知单”，是
• 企业下达制造产品等生产任务的书面文件 ，用以通知生产车间组织产品制造、供应 部门组织材料发放、会计部门组织成本计 算
• 2.领发料凭证
• 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用 的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单 、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
生产与费用循环的内容及审计目标
• 一、生产与费用循环的主要业务活动 • 生产与费用循环是由原材料转化为产成品
的有关活动组成。生产与费用循环的业务 内容十分广泛，从生产领料开始，经历了 制造加工，直到形成产品。具体业务活动 包括：计划和安排生产；发出原材料；生 产产品；核算生产成本；核算产成品；储 存产成品；发出产成品等。
8第八章 生产与薪酬循环审计：獐子岛审计案例[11页]
![8第八章 生产与薪酬循环审计：獐子岛审计案例[11页]](https://img.taocdn.com/s3/m/e5c969b5b307e87100f696dc.png)
负责注册会计师
董群先、姜涛 董群先、王泽萍 董超、董群先 董超、董群先 董群先、邢娟娟 董群先、李斌
大华会计师事务所是由天健正信会计师事务所和立信大华会计师事务所于 2011年合并而成，獐子岛相当于使用一家会计师事务所工作了9年。
NO.3 未发现獐子岛内部控制的缺陷
獐子岛在2012年、2013年的企业内部 控制鉴定报告中并未说明企业内部控 制存在缺陷，说明公司并未重视内控 制度，使得程序流于形式，难于发挥 内部监督的作用。作为执行审计的大 华事务所来讲，也没有发现獐子岛内 部控制的严重缺陷并提出管理建议， 因而也是难辞其咎。
审计主体基本情况
大华会计师事务所是国内最具规模的八 大会计师事务所之一，是国内首批获准 从事H股上市审计资质的事务所，是财 政部大型会计师事务所集团化发展试点 事务所，注册时间为2012年2月，注册 资本1020万元，首席合伙人为梁春先生。
主要的审计问题
监盘程序实施不 到位
审计独立性存在 问题
未发现獐子岛内 部控制的缺陷
NO.1 监盘程序实施不到位
注册会计师仅仅以3天时间对2012年度底播虾 夷扇贝的0.25%以及2013年度底播虾夷扇贝的 0.25%海域面积进行监盘，在如此紧促的时间 内，对不足1%的海域面积进行监盘，并据此推 出整体海域虾夷扇贝的存货存量结果，其可靠 性与真实性难以令大众所信服。 在2014年的监盘结果中显示，在对底播虾夷扇 贝进行监盘时，陪同人员中并无专家组参与， 如此庞大且特殊的生物资产存货监盘项目，光 靠注册会计师这样的非生物资产研究的专家人 士进行预估并对资产进行减值处理，获取到的 审计证据证明力较弱。
NO.2 审计独立性存在问题
年份
2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年
薪酬与生产循环审计
28
（四）存货计价的测试
• 样本的选择 • 计价方法的确认 • 计价测试
29
二、存货跌价准备的余额测试
• （一）审计目标 • （二）实质性程序
30
三、待摊费用的余额测试
• （一）审计目标 • （二）实质性程序
31
四、预提费用的余额测试
• （一）审计目标 • （二）实质性程序
32
• 核对应付职工薪酬 • 运用分析程序 • 检查应付职工薪酬会计处理的正确性 • 检查职工福利费的会计处理的正确性 • 检查社会保险费和住房公积金会计处理的 正确性 • 检查应付职工薪酬的披露是否恰当
16
第四节 生产循环的交易类别测试
• 一、内部控制 • 二、控制测试 • 三、生产循环交易类别测试
编制薪酬计算表
支付员工薪酬和保 管未领薪酬
记录员工薪酬
6
二、生产循环概述
• （一）生产循环的交易与账户简介 • （二）涉及的主要凭证和会计记录 • （三）生产循环中的主要业务活动
7
二、生产循环概述
• （一）生产循环的交易与账户简介 1. 生产循环是指将原材料加工成成产品的过程。生产循环
的交易比较复杂，主要涉及存货的管理及生产成本的计算 等。 2.该循环所涉及的账户主要是有关存货账户、待摊费用、预 提费用以及主营业务成本等。其中，有关存货账户包括材 料采购或在途材料、原材料、包装物、低值易耗品、材料 成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托 加工物资、发出商品、生产成本、制造费用、存货跌价准 备等。
其中有关存货账户包括材料采购或在途材料原材料包装物低值易耗品材料成本差异自制半成品库存商品商品进销差价委托加工物资发出商品生产成本制造费用存货跌价准二生产循环概述二生产循环概述二涉及的主要凭证和会计记录生产指令领发料凭证产量和工时记录薪酬汇总表及薪酬费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算单存货明细账10二生产循环概述二生产循环概述三生产循环中的主要业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本储存产成品11第二节第二节薪酬的交易类别测试薪酬的交易类别测试三交易类别的实质性程序12一内部控制一内部控制支付薪酬及保管未领薪酬13二控制测试二控制测试测试内部控制14三交易类别的实质性程序三交易类别的实质性程序测试薪酬以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户15第三节第三节薪酬循环账户的余额测试薪酬循环账户的余额测试二实质性程序16二应付职工薪酬的余额测试二应付职工薪酬的余额测试检查社会保险费和住房公积金会计处理的正确性检查应付职工薪酬的披露是否恰当17第四节第四节生产循环的交易类别测试生产循环的交易类别测试三生产循环交易类别测试18一内部控制一内部控制发出产成品19二控制测试二控制测试测试内部控制20三生产循环交易类别测试三生产循环交易类别测试测试生产业务是否根据管理层的一般或特别授权进行测试成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户分类21第五节第五节生产循环账户的余额测试生产循环账户的余额测试四预提费用的余额测试22一存货的余额测试一存货的余额测试五存货的截止测试23一存货的余额测试一存货的余额测试主营业务成本的测试24一存货的余额测试一存货的余额测试比率分析法25一存货的余额测试一存货的余额测试
生产与薪酬循环审计
定期开展员工培训和技能 提升计划，提高员工的专 业技能和综合素质。
对生产与薪酬循环的优化建议
完善薪酬制度
根据市场行情和公司实际 情况，调整薪酬水平和结 构，激发员工工作积极性 。
优化生产计划
通过合理安排生产计划， 降低生产波动，提高生产 计划的执行力和灵活性。
加强部门协作
加强各部门之间的沟通和 协作，打破信息孤岛，提 高整体运营效率。
02
生产循环审计
生产计划和调度
生产计划
评估生产计划的合理性和可行性，确 保计划符合市场需求和公司战略目标 。
生产调度
审查生产调度的执行情况，检查生产 进度是否符合计划，并分析生产延误 的原因。
生产流程和操作
流程优化
评估生产流程的效率和效果，提出改进建议，以提高生产效 率和产品质量。
操作规范
检查生产操作是否符合相关法规和公司规定，确保操作安全 、合规。
企业需要协调生产和薪酬之间的关系 ，确保生产顺利进行，同时保证员工 的利益。
05
审计结论和建议
对生产和薪酬循环的改进建议Leabharlann 010203
优化生产流程
通过改进生产工艺、提高 设备利用率、降低生产成 本等方式，提高生产效率 。
加强质量控制
建立严格的质量管理体系 ，确保产品质量符合标准 ，减少不良品率。
提升员工技能
企业需要制定合理的薪酬策略，以控制生产成本，同时保持员工的积极性和工作效率。
生产与薪酬循环的风险和挑战
薪酬公平性的挑战
法律法规的遵守
在制定薪酬政策时，需要确保公平性 ，避免员工之间因为薪酬差异而产生 不满和矛盾。
企业需要遵守国家和地方的劳动法律 法规，确保生产与薪酬循环的合法性 和合规性。
对生产与薪酬循环的优化建议
完善薪酬制度
根据市场行情和公司实际 情况，调整薪酬水平和结 构，激发员工工作积极性 。
优化生产计划
通过合理安排生产计划， 降低生产波动，提高生产 计划的执行力和灵活性。
加强部门协作
加强各部门之间的沟通和 协作，打破信息孤岛，提 高整体运营效率。
02
生产循环审计
生产计划和调度
生产计划
评估生产计划的合理性和可行性，确 保计划符合市场需求和公司战略目标 。
生产调度
审查生产调度的执行情况，检查生产 进度是否符合计划，并分析生产延误 的原因。
生产流程和操作
流程优化
评估生产流程的效率和效果，提出改进建议，以提高生产效 率和产品质量。
操作规范
检查生产操作是否符合相关法规和公司规定，确保操作安全 、合规。
企业需要协调生产和薪酬之间的关系 ，确保生产顺利进行，同时保证员工 的利益。
05
审计结论和建议
对生产和薪酬循环的改进建议Leabharlann 010203
优化生产流程
通过改进生产工艺、提高 设备利用率、降低生产成 本等方式，提高生产效率 。
加强质量控制
建立严格的质量管理体系 ，确保产品质量符合标准 ，减少不良品率。
提升员工技能
企业需要制定合理的薪酬策略，以控制生产成本，同时保持员工的积极性和工作效率。
生产与薪酬循环的风险和挑战
薪酬公平性的挑战
法律法规的遵守
在制定薪酬政策时，需要确保公平性 ，避免员工之间因为薪酬差异而产生 不满和矛盾。
企业需要遵守国家和地方的劳动法律 法规，确保生产与薪酬循环的合法性 和合规性。
审计学生产与费用循环审计
期间费用审计要点
市场推广费
审查企业在市场推广方面的投入，并确保其与销售收 入相匹配。
差旅费
核实企业的差旅费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
办公费用
审查企业的办公费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
04
生产与费用循环审计案例分 析
案例一：某企业生产计划与预算审计案例
总结词
合理性与可行性分析
生产计划
审查企业是否制定了合理的生产计划， 并确保其与市场需求、企业战略和资 源状况相匹配。
预算执行
核实企业在生产过程中的预算执行情 况，包括材料采购、人工成本和制造 费用等。
直接材料采购与付款循环审计要点
供应商选择
评估企业是否选择了合适的供应 商，并确保其遵循了企业制定的 供应商管理政策。
材料验收
会计记录
原材料明细账、应付账款 明细账、生产成本明细账、 库存商品明细账等。
内部控制
审批授权控制、验收控制、 库存管理控制、成本核算 控制等。
02
生产与费用循环审计的目标 和程序
生产与费用循环审计的目标
确保生产与费用循环的合 规性
审计的主要目标是确保企业生 产与费用循环的合规性，即企 业的生产和费用活动符合相关 法律法规、会计准则和公司政 策的要求。
详细描述
审计人员对该企业的生产计划与预算进行了合理性与可行性分析，包括对生产 计划的制定依据、预算的编制方法和标准等方面进行了审查，以确保生产计划 与预算的合规性和可行性。
案例二
总结词
内部控制与风险管理
详细描述
审计人员对该企业直接材料采购与付款循环的内部控制和风险管理进行了评估，包括对采购计划的制定、供应商 的选择、合同的管理、付款的审核等方面进行了审查，以确保采购与付款循环的合规性和风险可控。
生产与存货循环审计意见和建议
生产与存货循环审计意见和建议引言生产与存货循环是企业日常运营中重要的环节之一，对于企业的盈利能力和运营效率具有重要影响。
因此，进行生产与存货循环审计是保证企业运营正常进行的关键步骤之一。
审计人员应全面、详细、完整地探讨生产与存货循环，提出相关意见和建议，以帮助企业改进管理，提高效率。
审计目标和内容生产与存货循环审计的目标是全面评估企业的生产过程和存货管理，发现潜在的风险和问题，并提出相应的意见和建议。
具体审计内容包括但不限于以下几个方面：1. 生产环节在生产环节中，审计人员应重点关注以下内容：（1）生产计划管理•是否合理编制生产计划，能否满足市场需求；•是否合理安排生产资源，是否存在过度生产或资源浪费的情况。
（2）生产工艺和质量管理•生产流程是否科学合理，是否存在瓶颈环节；•是否建立健全的质量管理体系，能否保证产品的质量。
（3）生产成本管理•是否合理核算生产成本，能否准确计算单位产品成本；•是否存在不合理的成本分配，是否存在成本浪费的情况。
2. 存货管理在存货管理方面，审计人员应关注以下内容：（1）存货采购•存货采购是否符合合同及采购政策的要求；•是否与供应商建立了稳定的合作关系，是否存在关联交易的情况。
（2）库存控制•是否建立了严格的库存管理制度和程序；•是否定期进行库存盘点，能否准确计算库存的数量和价值。
（3）存货质量与报废•是否对存货质量进行监控，是否存在缺陷产品或过期存货的情况；•是否建立了合理的报废及处理程序。
3. 内部控制在审计过程中，除了关注生产与存货循环的具体内容，还需要对企业的内部控制进行评估。
审计人员应关注以下内容：（1）风险评估与控制•是否有系统化的风险评估和控制机制，能否及时发现风险并采取相应措施；•是否建立了有效的内部控制流程，能否防范和控制风险。
（2）信息系统•企业是否依托信息系统进行生产与存货管理；•信息系统是否稳定可靠，能否满足企业管理需求。
（3）人员管理•是否合理配置人员，是否建立了明确的岗位职责和权限；•是否对人员进行了培训，提高其业务水平和风险意识。
第十章生产与费用循环审计
第十章生产与费用循环审计
第三节 存货成本审计
n （四） 检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造 费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术 条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否 在相当期间内保持稳定，有无随意变更的情况；分配 率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替 分配数的情况。对按预定分配率分配费用的被审计单 位，还应查明计划与实际差异是否及时调整。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （四）询问和检查是否建立定期盘点制度，发生的盘 盈、盘亏、毁损和报废是否及时按规定审批处理；观 察存货的盘点过程。
n （五）检查有关成本核算的记账凭证是否附有生产通 知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配 表，材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证， 原始凭证是否齐备，是否顺序编号。
第十章生产与费用循环审计
第四节 存货监盘
n 三、实施存货监盘程序 n （一）观察程序 n 在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现
场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点、对未 纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的 原因。 n 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当 取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、 标明，且未被纳入盘点范围。 n 审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单 位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制 定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是 否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （三）成本费用会计控制 n 对各项存货设置数量金额式明细账，记录存货
第三节 存货成本审计
n （四） 检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造 费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术 条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定，是否 在相当期间内保持稳定，有无随意变更的情况；分配 率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替 分配数的情况。对按预定分配率分配费用的被审计单 位，还应查明计划与实际差异是否及时调整。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （四）询问和检查是否建立定期盘点制度，发生的盘 盈、盘亏、毁损和报废是否及时按规定审批处理；观 察存货的盘点过程。
n （五）检查有关成本核算的记账凭证是否附有生产通 知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配 表，材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证， 原始凭证是否齐备，是否顺序编号。
第十章生产与费用循环审计
第四节 存货监盘
n 三、实施存货监盘程序 n （一）观察程序 n 在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现
场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点、对未 纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的 原因。 n 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当 取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、 标明，且未被纳入盘点范围。 n 审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单 位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制 定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是 否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。
第十章生产与费用循环审计
第二节 生产与费用循环的内 部控制及测试
n （三）成本费用会计控制 n 对各项存货设置数量金额式明细账，记录存货
生产与薪酬循环审计习题
第3章生产与薪酬循环审计一、单项选择题1.注册会计师在研究评价M公司成本费用的相关内部控制时，了解到如下的控制措施。
其中不符合规定的是()。
A. 明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制B. 每月一次定期检查成本费用的支出情况，发现问题后，查明原因并及时处理C. 建立人工成本控制制度，通过实施严格的绩效考评与激励机制，控制人工成本D. 加强对材料采购和材料耗用的成本控制，将材料成本控制在经审批的预算范围2.注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点范围的确定中不正确的是()。
A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因B.对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向受托代销单位函证C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围D.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围3.注册会计师在对存货实施监盘程序时，下列做法不正确的是()。
A.对于受托代存的存货，应实施向存货所有权人函证等程序B.如果接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当的检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试重新盘点日和原盘点日之间发生的存货交易C.如果被审计单位的存货存放于其他单位，注册会计师通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函D.对因性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师通常应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据4.注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的原因，以下不影响毛利率变动的原因是()。
审计基础讲义 第四章 主要业务循环的审计
是否存在涂改等舞弊现象。
案例
雅百特通过虚构业务来实现收入和利润造假
没有参与城市快速公交项目，找一家海外公司伪造虚假工程建设合同
虚假采购的方式把钱转给关联公司，关联公司以销售名义把钱还回，造成资金循环假
象。甚至不惜伪造巴基斯坦政要的信函
四、应收账款审计
1.获取或编制应收账款明细表（计价和分摊） 复核加计正确 分析贷方余额——计价和分摊（不属于的重分类） 特殊：余额负、太整，奇怪的名称（人名）
总体是正确的。 如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差
错是多少 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。即便应收账款
59
得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。
函证结果
表
函证结果汇总表
函 证 编 债 务 人 债 务 人 函证日期
账面金 函证结 差异金额及 审定金
7. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准。 应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。 填写凭证，退货贷项通知单；已退回仓库附有入库单。 抽取一定数量的销售调整记录，检查退回、折扣和折让的处理是否恰当。
关键控制点 适当的授权审批 适当的职责分离 充分的凭证和记录
销售收入多记或少记。 6. 办理和记录现金、银行存款收入 （截止与完整性）
处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库 存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。 在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。
抽取一定数量的现金、银行存款的收付款凭证，并与原始凭证和日记账核对，看 起金额、入账时间是否一致。
第十三章 生产与薪酬循环审计
12
（二）生产循环各业务环节的控制目标（补 充） 1.材料验收与仓储 (1)验收材料均附有有效采购订单； (2)验收材料均已准确记录； (3)所有已验收材料均已记录； (4)所有已验收材料均已记录于适当期间。
13
2.计划与安排生产 管理层授权进行生产。 3.生产 (1)发出材料已记录于适当期间； (2)已确认的生产成本与实际发生的直接、间接费 用一致； (3)所有已发生的生产成本已被记录； (4)所有已发生的生产成本已被记录于适当期间； (5)存货流转已完整准确地记录于适当期间；
生产与薪酬循环审计
第十三章
1
第十三章
生产与薪酬循环审计
第一节 生产与薪酬循环概述 第二节 生产与薪酬循环内部控制及其 测试 第三节 生产与薪酬循环的实质性程序
2
本章重难点：
1．生产与薪酬循环主要业务活动；
2. 存货成本审计；
3．存货监盘；
4．存货计价测试。
3
第一节 生产与薪酬循环概述
本节主要解决两个问题： 一、生产循环概述 二、薪酬循环概述
33
8.存货监盘的替代审计程序 (1)基本要求 如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货 监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序， 获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计 证据。 (2)存货监盘的替代审计程序 ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； ②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； ③向客户或供应商函证（适用于委托其他单位保管的 存货）。
C.记录的存货由被审计单位拥有 或控制
√
√ √
D.存货以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价调整 已恰当记录
E.存货已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
（二）生产循环各业务环节的控制目标（补 充） 1.材料验收与仓储 (1)验收材料均附有有效采购订单； (2)验收材料均已准确记录； (3)所有已验收材料均已记录； (4)所有已验收材料均已记录于适当期间。
13
2.计划与安排生产 管理层授权进行生产。 3.生产 (1)发出材料已记录于适当期间； (2)已确认的生产成本与实际发生的直接、间接费 用一致； (3)所有已发生的生产成本已被记录； (4)所有已发生的生产成本已被记录于适当期间； (5)存货流转已完整准确地记录于适当期间；
生产与薪酬循环审计
第十三章
1
第十三章
生产与薪酬循环审计
第一节 生产与薪酬循环概述 第二节 生产与薪酬循环内部控制及其 测试 第三节 生产与薪酬循环的实质性程序
2
本章重难点：
1．生产与薪酬循环主要业务活动；
2. 存货成本审计；
3．存货监盘；
4．存货计价测试。
3
第一节 生产与薪酬循环概述
本节主要解决两个问题： 一、生产循环概述 二、薪酬循环概述
33
8.存货监盘的替代审计程序 (1)基本要求 如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货 监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序， 获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计 证据。 (2)存货监盘的替代审计程序 ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； ②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； ③向客户或供应商函证（适用于委托其他单位保管的 存货）。
C.记录的存货由被审计单位拥有 或控制
√
√ √
D.存货以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价调整 已恰当记录
E.存货已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
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25
（三）存货监盘
• 2．存货监盘计划
（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 （2）了解存货会计系统及其他相关的内部控制 （3）评估与存货相关的重大错报的风险、控制风险和检查风险及重要性 （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿 （5）考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货 （6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作 （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划
三、交易类别的实质性程序
• • • • 测试与薪酬交易有关的事项均经正确的核准 测试记录的薪酬为实际发生的而非虚构的 测试所有已发生的薪酬支出均已记录 测试薪酬以正确的金额，在恰当的会计期间及时 记录于适当的账户
14
第三节 薪酬循环账户的余额测试
• 一、审计目标 • 二、实质性程序
15
二、应付职工薪酬的余额测试
3
一、薪酬循环概述
• （一）薪酬循环的交易与账户简介 1. 薪酬循环是指员工为企业提供服务和企业向员 工支付薪酬的过程。与其他循环不同的是，薪酬 循环所涉及的交易类别仅有员工薪酬一项。 2. 薪酬循环涉及的账户比较多，但凡涉及员工薪 酬的账户均受该循环影响，如“生产成本”、 “制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、 “在建工程”等。尽管如此，但该循环的核心账 户是“应付职工薪酬”。由于该循环所涉及的其 他账户要在其他循环的审计中讨论，故在薪酬循 环审计中只讨论“应付职工薪酬”的审计。
4
一、薪酬循环概述
• （二）涉及的主要凭证与会计记录
人事授权表 员工人事档案 各种考勤记录 薪酬计算表及薪酬结算汇总表 薪酬分配表 个人所得税申报表 付款凭证 转账凭证 应付职工薪酬明细账
5
一、薪酬循环概述
• （三）薪酬循环中的主要业务活动
编制个人所得税申报表
雇用员工
授权变动薪酬
编制出勤和计时 资料
17
一、内部控制
• 计划和安排生产 • 发出原材料 • 生产产品 • 核算产品成本 • 储存产成品 • 发出产成品
18
二、控制测试
• 了解内部控制 • 评价记录控制风险 • 测试内部控制
19
三、生产循环交易类别测试
• 测试生产业务是否根据管理层的一般或特别授权 进行 • 测试所记录的成本为实际发生的而非虚构的 • 测试所有应计入成本的耗费已反映在成本中 • 测试成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时 记录于适当的账户分类
• 核对应付职工薪酬 • 运用分析程序 • 检查应付职工薪酬会计处理的正确性 • 检查职工福利费的会计处理的正确性 • 检查社会保险费和住房公积金会计处理的 正确性 • 检查应付职工薪酬的披露是否恰当
16
第四节 生产循环的交易类别测试
• 一、内部控制 • 二、控制测试 • 三、生产循环交易类别测试
编制薪酬计算表
支付员工薪酬和保 管未领薪酬
记录员工薪酬
6
二、生产循环概述
• （一）生产循环的交易与账户简介 • （二）涉及的主要凭证和会计记录 • （三）生产循环中的主要业务活动
7
二、生产循环概述
• （一）生产循环的交易与账户简介 1. 生产循环是指将原材料加工成成产品的过程。生产循环
的交易比较复杂，主要涉及存货的管理及生产成本的计算 等。 2.该循环所涉及的账户主要是有关存货账户、待摊费用、预 提费用以及主营业务成本等。其中，有关存货账户包括材 料采购或在途材料、原材料、包装物、低值易耗品、材料 成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托 加工物资、发出商品、生产成本、制造费用、存货跌价准 备等。
28
（四）存货计价的测试
• 样本的选择 • 计价方法的确认 • 计价测试
29
二、存货跌价准备的余额测试
• （一）存货成本测试 1. 直接材料测试 2. 直接人工的测试 3. 制造费用的测试 4. 主营业务成本的测试
23
一、存货的余额测试
• （二）运用分析程序 1. 简单比较法 2. 比率分析法
24
一、存货的余额测试
• （三）存货监盘 1 ．存货监盘的概念 2 ．存货监盘计划 3．存货监盘程序 4．特殊情况的处理
26
（三）存货监盘
• 3．存货监盘程序 （1）观察程序 （2）检查程序 （3）需要特别关注的情况 （4）存货监盘结束时的工作
27
（三）存货监盘
• 4．特殊情况的处理
（1）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序的处理 （2）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘 或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成的处理 （3）委托其他单位保管或已作质押的存货的处理 （4）首次接受委托的情况的处理
8
二、生产循环概述
• （二）涉及的主要凭证和会计记录
生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 薪酬汇总表及薪酬费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账
9
二、生产循环概述
• （三）生产循环中的主要业务活动
计划和安排生产
发出原材料
生产产品
核算产品成本
储存产成品
10
第二节 薪酬的交易类别测试
20
第五节 生产循环账户的余额测试
• 一、存货的余额测试 • 二、存货跌价准备的余额测试 • 三、待摊费用的余额测试 • 四、预提费用的余额测试
21
一、存货的余额测试
• （一）存货成本测试 • （二）运用分析程序 • （三）存货监盘 • （四）存货计价的测试 • （五）存货的截止测试
22
一、存货的余额测试
薪酬与生产循环审计
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 • 第五节 薪酬与生产循环概述 薪酬的交易类别测试 薪酬循环账户的余额测试 生产循环的交易类别测试 生产循环账户的余额测试
1
第一节 薪酬与生产循环概述
• 一、薪酬循环概述 • 二、生产循环概述
2
一、薪酬循环概述
• （一）薪酬循环的交易与账户简介 • （二）涉及的主要凭证与会计记录 • （三）薪酬循环中的主要业务活动
• 一、内部控制 • 二、控制测试 • 三、交易类别的实质性程序
11
一、内部控制
• 雇用员工 • 授权变动薪酬 • 编制出勤和计时资料 • 编制薪酬计算表 • 编制个人所得税申报表 • 记录薪酬 • 支付薪酬及保管未领薪酬
12
二、控制测试
• 了解内部控制 • 评价记录控制风险 • 测试内部控制
Hale Waihona Puke 13