中级会计实务归纳-2014年

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2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第一章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第一章）第一节：财务报告目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。

一、会计基本假设基本假设涵义会计主体在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。

会计主体界定了会计核算的空间范围，会计关注的中心是企业而不是所有者，没有那个公司的账上记录者老板个人的房子、车子和票子一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。

例如：分公司、事业部以及车间班组等在独立核算时也是会计主体，但不是法律主体。

持续经营持续经营是指可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

持续经营并不要求一个企业长生不老，它只是一个美好的预期。

会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。

如果说长生不老是一种奢望，定期过一次生日还是不过分的。

会计分期界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。

会计期间分为年度和中期。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况，经营成果和现金流量。

拥有5只养更富有还是拥有2头牛更富有？货币知道。

二、会计基础会计基础—权责发生制企业应依据权责关系，而不是现金的收付时间来确认收入和费用归属的期间。

第二节：会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

◆如实反映，有据可依。

二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第二章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第二章）第二章存货一、存货的初始计量（一）外购的存货成本构成内容购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用购买价款：指发票金额，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额相关费用运杂费：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费运输途中的合理损耗入库前得挑选整理费其他可归属于存货采购成本的费用相关税金消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、关税等（二）委托外单位加工取得的存货成本（1）发出材料的实际成本；（2）加工费用；（3）相关税金；（4）其他费用（运输费、装卸费等）委托加工下，增值税和消费税的处理委托方按照加工费用收取增值税委托方允许抵扣的，不计入收回物资的成本。

委托方不允许抵扣的，计入收回的物资成本委托方代收代交的消费税收回后连续加工应税消费品的计入“应交税费—应交消费税”科目借方收回后直接用于销售或连续生产非应税消费品的计入委托加工物资成本【提示1】按税法规定，收回后连续加工应税消费品的，再加工后的应税消费品出售时应缴纳消费税，之前加工环节由受托方代收代交的消费税允许从中扣除，因此会计处理上，将加工环节消费税计入“应交税费—应交消费税”的借方，未来便可以直接抵扣销售时应交税费—应交消费税的贷方金额；而收回后直接用于出售的（或连续生产非应税消费品），出售时不再缴纳消费税，也就不能抵扣前期缴纳金额，且消费税是价内税，所以加工环节的金额应计入加工物资成本。

【提示2】委托加工环节，委托方应交消费税的计算：①受托方有同类消费品销售价格时，消费税＝同类消费品销售价格×消费税税率②受托方无同类消费品销售价格时，消费税＝组成计税价格×消费税税率组成计税价格＝（材料实际成本＋加工费）/（1－消费税税率）【提示3】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握增值税、消费税什么时候计入成本。

此外委托加工存货入账成本的计算或构成要素是选择题的常见出题点。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第九章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第九章）--金融资产的分类金融资产具体规定（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：①目的主要是为了近期内出售②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；③属于衍生工具提示：衍生工具不包括被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结束的衍生工具。

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

提示：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应通过长期股权投资核算。

（2）持有至到期投资特征：到期日固定、回收金额固定或可确定；有明确意图持有至到期；有能力持有至到期。

提示：①必须是没有划分为其他三类的非衍生金融资产；②发行方可以赎回的债务工具，如其被赎回时，投资者可以收回初始净投资，则可将其划分为持有至到期投资。

③投资者有权要求发行方赎回的债务工具，投资者不能将其划分为持有至到期投资（3）贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

（4）可供出售金融资产被指定的非衍生金融资产以及没有划分为其他类的持有意图不明确的金融资产。

提示：①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

②企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资；③企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第五章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第五章）第一节：长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资【链接】投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时应调整为权益法（一）同一控制下的企业合并内容涵义核算特点（1）长期股权投资的初始投资成本：为在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额（2）长期股权投资的初始投资成本与所支付合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

注：同一控制下企业合并的会计处理强调“账面价值”，而不是“公允价值”合并方不确认付出资产的处置损益（这是与非同一控制下会计处理的关键区别）（3）合并方为企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用，评估费用，法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）会计处理借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（所付对价中包含的被合并方已宣告但尚未发放的现金股利）资本公积—资本（股本）溢价（借方差额）盈余公积/利润分配—未分配利润贷：银行存款/固定资产清理/股本等（所付对价的账面价值）资本公积—资本（股本）溢价（贷方差额）二、除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资内容涵义核算特点（1）长期股权投资的初始投资成本为合并方付出的合并成本，即合并方作为合并对价所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值。

为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应于发生时计入当期损益（管理费用），这一点与同一控制下企业合并处理相同。

注：合并方为该项企业合并发行的债券、承担其他债务或发行权益性证券（股票）而支付的手续费、佣金等，应抵减权益性证券的溢价发行收入或计入所发行债务的初始确认金额。

（2）所付出的非现金资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。

2014年中级会计实务分析及重点总结

长沙恒企会计2014年中级会计实务分析及重点总结一、中级会计实务课程及题目分析中级会计实务在中级会计职称考试中的三个科目中算是难度最大、内容最多的一科，属于基础性科目。

本科目的学习会影响到另外财务管理和经济法的学习，所以也是最重要的一门课程。

学习本科目时应该花费较长时间，打下结实的基础，这样对通过其他两个科目的考试也是有帮助的。

考试题型：1、单选题。

分析：题型较容易，分为小型计算和纯文字题目。

做题时看清题目要求即可。

2、多选题。

分析：较难，功夫要下在平时，重点在于积累和长时间的学习。

3、判断题。

分析：相对比较简单，但要了解评分规则，避免多扣分数：判断结果正确的得1分，判断结果错误的“倒扣”0.5分，不判断的不得分也不扣分，判断题整个题型的最低得分为0分。

4、计算题。

分析：难度不大，但做计算题时要注意：凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。

凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。

5、综合题。

分析：考核难度最大，必须将每一章的具体知识点熟练掌握，加强综合知识点的练习。

二、重点章节总结第五章长期股权投资：这一章节在近三年的考试中单选、多选、计算分析、综合题都又出过，是极其重要的一个章节，学员们应该给予足够的关注。

第七章非货币性资产交换：这一章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认等内容。

此章往年多为单选、多选、判断，但在2013年出现了综合题。

第八章资产减值：这一章节在进几年考试中各类题型均已出现且分数较高，属于非常重要的章节。

希望学员认真学习。

第九章金融资产：此章节主要为金融资产的确认、计量和记录等内容。

一般出现在单选、多选、判断和计算分析题中，是相对比较重要的章节。

第十一章长期负债及借款费用：这一章节的内容在今年考试中各类题型均已出现，且分数较高，学员们要引起重视。

第十二章债务重组：本章的主要内容是债权人和债务人与债务重组业务相关的会计处理。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第十章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第十章）—股份支付的确认和计量项目内容1.以权益结算的股份支付的确认和计量原则（1）换取职工服务的（一授予职工权益工具的公允价值计量）①等待期在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时增加资本公积。

②授予后立即可行权（无等待期）应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时增加资本公积。

2．以现金结算的股份支付的确认和计量原则（2）换取其他方服务的（以其他方服务的公允价值计量）。

①其他方服务的公允价值能够可靠计量应当按其他放服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，相应增加资本公积②其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具的公允价值能够可靠计量：应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，同时增加资本公积。

【提示】以现金结算的股份支付，企业应当在相关负责解释前得每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。

这一点要注意与以权益结算的股份支付的核算进行区分，以权益结算的股份支付，不确认授予日之后的公允价值变动。

—股份支付的会计处理以现金结算的股份支付的会计处理以权益结算的股份支付的会计处理1.授予日除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理2.等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：管理费用等贷：资本公积—其他资本公积【提示】1.在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。

2.在等待期内，根据预计可行权的权益工具数量和权益工具的公允价值（权益结算的为授予日的公允价值，现金结算的为每个资产负债表日权益工具的公允价值），计算截止当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第十六章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第十六章）一、资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

具体来讲：初始确认时，资产的计税基础一般为取得成本；持续持有过程中，为资产取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额。

资产项目计税基础账面价值=实际成本—累计折旧（会计）—减值准备1.固定资产计税基础=实际成本—累计折旧（税法）产生差异的原因：折旧方法、折旧年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异。

2.无形资产内部研究开发形成的无形资产（符合税法“三新”标准）账面价值=实际成本—累计摊销（会计）—减值准备计税基础=实际成本×150%—累计摊销（税法）产生差异的原因：会计与税法摊销基数、摊销方法、摊销年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异其他无形资产使用寿命有限的无形资产：账面价值=实际成本—累计摊销（会计）—减值准备使用寿命不确定的无形资产：账面价值=实际成本—减值准备产生差异的原因：摊销方法、摊销年限不同产生的差异、计提减值准备产生的差异3.以公允价值计量的金融资产账面价值=公允价值计税基础=实际成本4.投资性房地产成本模式与固定资产和无形资产相同公允价值模式账面价值=公允价值计税基础=取得时的历史成本—投资性房地产累计折旧（或摊销）（税法）5.存货账面价值=成本—存货跌价准备计税基础=成本二、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

即：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额。

负债项目税法规定计税基础１.预计负债相关支出实际发生时允许税前扣除计税基础＝０注：举例：产品质量保证、亏损合同和重组义务等。

相关支出实际发生时不允许税前扣除计税基础=账面价值注：举例：债务担保等2.预收账款税法规定的收入确认时点与会计规定相同计税基础=账面价值税法规定的收入确认时点与会计规定不同计税基础=03.应付职工薪酬一般情况下，计税基础=账面价值注：职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分准予结转以后纳税年度扣除，计税基础=账面价值一般情况下，计税基础=账面价值4.其他负债注：举例：因罚款、滞纳金等税法不允许税前扣除的费用形成的负债【提示】负债计税基础的确定关键是看税法规定以后期间能不能税前扣除，如不能税前扣除则计税基础等于账面价值。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第七章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第七章）以公允价值计量的非货币性资产交换项目处理原则1.换人资产成本的确定（1）不涉及补价换人资产的成本=换出资产的公允价值+为换人资产发生的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额（2）不涉及补价支付补价的换人资产的成本+换出资产的公允价值+支付的补价+为换人资产发生的相关税费收到补价的换人资产的成本=换出资产的公允价值—收到的补价+为换入资产发生的相关税费收到的补价=收到的银行存款—（增值税销项税额—增值税进行税额）【提示】一般以换出资产公允价值为基础确定，除非有确凿证据表明换人资产公允价值更可靠。

2.确认的当期损益无论是否涉及补价：对于换出的资产都视同出售。

计入当期损益的余额=换出资产公允价值—换出资产账面价值—与换出资产直接相关的税费3.常见业务的会计处理（1）换出资产为存货的—按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

借：库存商品等（换人资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（涉及补价的，借货贷银行存款等，下同）借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品、原材料等（2）换出资产为固定资产、无形资产的—换出资借：库存商品等（换人资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出无形资产减值准备（已提减值准备）累计摊销（已摊销额）贷：无形资产（账面余额）应交税费—应交营业税营业外收入（或借：营业外支出）（差额）（3）换出资产为长期股权投资的—换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益借：库存商品等（换人资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）长期股权投资减值准备（已提减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）投资收益（差额，或借记）。

2014中级会计师《中级会计实务》学习：固定资产内部交易的抵销

2014中级会计师《中级会计实务》学习：固定资产内部交易的抵销固定资产内部交易的抵销（一）固定资产内部交易当年的抵销分录1.如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：借：营业收入（内部交易售价）贷：营业成本（内部交易成本）固定资产（内部交易的利润）如果售出方售出的是固定资产，则此公式修正如下：借：营业外收入（内部交易收益）贷：固定资产（内部交易收益）2.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）（二）固定资产内部交易以后年度的抵销公式1.借：未分配利润——年初（内部交易的利润）贷：固定资产（内部交易的利润）2.借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）3.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）（三）到期时1.如果不清理：借：未分配利润——年初（内部交易的利润）贷：固定资产（内部交易的利润）借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）2.如果清理借：未分配利润——年初（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）（四）超期使用时：1.如果不清理借：未分配利润——年初（内部交易的利润）贷：固定资产（内部交易的利润）借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）2.如果清理则无抵销处理（五）提前清理时①借：未分配利润——年初（内部交易的利润）贷：营业外收入或营业外支出（内部交易的利润）②借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）③借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第三章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第三章）一、固定资产的确认特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持用；2.适用寿命超过一个会计年度；3.有形资产确认条件的应用1.环保设备、安全设备均属于固定资产，因其有助于企业从相关资产获得经济利益流入或者减少经济利益的流出。

2.备品备件和维修设备通常应确认为存货，如果其需要与相关固定资产组合发挥效用，则应确认为固定资产3.固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单向固定资产。

注意：上述固定资产确认条件的具体应用容易出现在客观题中国，应重点掌握。

二、固定资产折旧范围及计提规则除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧；（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价入账的土地。

【提示】计提：未使用的、大修理停用的固定资产均需计提折旧，前者的折旧费用计入管理费用，后者的折旧费用照常计入相关资产成本或当期损益。

【提示】不提：提前报废的固定资产不再补提折旧，改扩建过程中的固定资产转入在建工程核算期间，不提折旧；经营租入固定资产不计提折旧。

计提规则当月增加，当月不提，从下月起计提，当月减少，当月计提，从下月起不再计提融资组人固定资产折旧政策同自有固定资产。

能合理确定租赁期届满时将取得该资产所有权的，折旧期间=使用寿命，否则，折旧期间为租赁期与使用寿命两者中较短者。

三、固定资产折旧方法折旧方法具体计算年限平均法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率/12，月折旧额=固定资产原价×月折旧率工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计残值率）/预计总工作量月折旧额=该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额双倍余额递减法年折旧额=2/预计使用年限×100%年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率月折旧额=年折旧额/12特点：折旧率固定，前期折旧时，先不考虑净残值，最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额/12固定资产使用寿命、折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命，预计净残值和折旧方法进行复核，有差异的，应当分别调整。

中级会计实务(2014) 历年试题.综述

中级会计实务(2014) 历年真题一、单项选择题1.在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入（）。

A.当期损益B.盈余公积C.资本公积D.未分配利润2.下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.取得时发生的相关交易费用计入当期损益B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益3.企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（）。

A.现值B.重置成本C.历史成本D.可变现净值4.事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是（）。

A.将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方B.将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方C.将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方D.将“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方5.甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。

研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。

不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。

A.508B.514C.808D.8146.对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）。

A.管理费用B.其他费用C.筹资费用D.业务活动成本7.2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第十九、二十章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第十九、二十章）一、资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项，其区别如下表：项目调整事项非调整事项概念是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项特点①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事①资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。

项。

典型事例1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

3.资产负债表日进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

1.资产负债表日后发生重大诉、仲裁、承诺。

2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

5.资产负债表日后资本公积转增资本。

6.资产负债表日后发生巨额亏损。

7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

8.资产负债表日后，企业利润分配方案拟分配或经审议批准宣告发放的股利或利润。

合并财务报表合并范围的确定总原则：凡是母公司能实际控制的子公司，均应纳入合并范围。

合并范围的确定，关键是看投资双方是否构成“控制与被控制”关系，即一方是否有权决定另一方的财务和经营政策。

达到“控制”关系的主要情形如下：（1）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权（除非另有证据表明母公司不能控制被投资单位）。

具体包括三种情况：①母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；①母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；（2）母公司拥有被投资单位半数或以下表决权，且满足下列条件之一：①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

2014中级会计实务考试复习大纲汇总

2014中级会计实务考试复习大纲汇总2014中级会计职称中的中级会计实务科目涉及到的章节比较多，在大家进行紧张复习之余，东奥小编整理了2014中级会计实务考试复习大纲来供大家参考学习。

2014中级会计实务第一章总论复习大纲：第一节财务报告目标：会计基础知识(做了解复习即可)。

第二节会计信息质量要求：分别对可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性这八大要求的相关内容进行了解。

第三节会计要素及其确认与计量原则：分别了解资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润这六大会计要素的定义及其确认条件。

理解会计要素计量属性及其应用原则。

2014中级会计实务第二章存货复习大纲：第一节存货的确认和初始计量：理解存货的定义以及确认条件。

学会对外购的存货、自行生产的存货、其他方式取得的存货以及通过提供劳动取得的存货和不计入存货成本的相关费用这五种情况进行初始的计量。

第二节存货的期末计量：了解存货期末计量的原则，学习存货期末计量方法。

2014中级会计实务第三章固定资产复习大纲：第一节固定资产的确认和初始计量：了解固定资产的定义和确认条件;了解外购固定资产、自行建造固定资产、租入固定资产这三类固定资产的初始计量。

第二节固定资产的后续计量：了解固定资产的折旧范围，主要预习固定资产的折旧方法以及固定资产的后续支出。

第三节固定资产的处置：本节内容不多但需要理解，需要了解固定资产终止确认的条件和固定资产处置的相关账务处理的方法。

2014中级会计实务第四章投资性房地产复习大纲：第一节投资性房地产的定义、特征及范围：看到第一节的名字就知道了，这一节的预习思路及内容就以投资性房地产的定义、特征及范围这三点为主。

第二节投资性房地产的确认和初始计量：需要了解和掌握投资性房地产的确认条件以及两种情况下的投资性房地产的确认和初始计量方法。

与投资性房地产有关的后续支出也需稍作预习，了解相关会计分录。

第三节投资性房地产的后续计量：本节涉及采用成本模式和公允价值模式这两种模式下分别计量的投资性房地产的相关知识点，除此之外，投资性房地产后续计量模式的变更也需了解。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第十四章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第十四章）收入类型确认条件（同时满足）销售商品1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方【提示】为交付实物，负有的是保管义务，与所有权风险无关。

风险报酬为转移的情形：商品不符合要求且未予弥补、未完成安装检验且是合同重要组成部分、无法估计退货可能性等。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制。

【提示】保留与所有权有关管理权或能实施有效控制：售后回购、售后租回3.收入的金额能够可靠的计量【提示】收入扣除商业折扣、销售折让，具有融资性质的按照价款的公允价值确定4.相关的经济利益很可能流入企业【提示】流入可能性大于50%小于等于95%5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量【提示】成本不能可靠计量时，企业不能确认收入，已收到的价款应确认为负债（预收账款）提供劳务收入提供劳务交易结果能可靠估完工百分比法1.收入的金额能够可靠的计量2.相关的经济利益很可能流入企业计 3.交易的完工进度能够可靠计量4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量提供劳务交易结构不能可靠估计1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按一级发生的能够得到的补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的成本。

【提示】劳务收入的金额不能超过劳务成本，体现了谨慎性质量要求2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务的收入。

让渡资产使用权1.相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠的计量建造合同合同结构完工百分比法固定造价1.合同总收入能够可靠的计量能可靠估计合同 2.与合同相关的经济利益很可能流入企业3.实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量4.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定合同结果不能可靠估计1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用2.合同成本不可能收回的。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第十三章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第十三章）---或有事项的概述项目特征备注或有事项（1）过去的交易或事项形成的（2）结果具有不确定性（3）由未来事项决定（1）产生或有负债、或有资产或者预计负债（2）常见的或有事项：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。

不能确认，随时间推移或事态进展，或有资产、或有负债可能转化为资产、负债或有负债潜在义务或不满足确认条件的现时义务或有资产潜在资产---或有事项的确认和计量1.或有事项的确认确认条件（同时满足）该义务是企业承担的现时义务(包括法定义务和推定义务)法定义务，因合同、法规或其他司法解释等产生的义务推定义务，因企业的特定行为产生的义务。

如以往的习惯做法、公开承诺或已经宣布的经营政策等履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量2.或有事项的计量项目内容会计核算预计负债最佳估计数的确定等概率连续区间：中间值确定借：营业外支出（罚款、担保支出等）管理费用（诉讼费等）销售费用（保修费等）贷：预计负债借：预计负债贷：其他应付款（或有事项转为确定事项）涉及单个项目的最可能发生的金额涉及多个项目的期望值（加权平均数）【提示】应考虑因素：风险和不确定性、时间价值、未来事项、资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核预期可能获得补偿的处理基本确定能收到：作为资产单独确认，不作为负债的扣减项目；其金借：其他应收款贷：营业外支出额不能超过所确认负债的账面价值---或有事项会计处理的原创或有事项处理原则未决诉讼或未决仲裁因未决诉讼或未决仲裁形成的现时义务，符合或有事项确认条件的应确认为预计负债债务担保被担保方无法履行合同使得担保方承担连带责任，且金额可以可靠计量时确认为预计负债符合预计负债确认条件的，按照权责发生制原则，在销售成立时取人预计负债产品质量保证【提示】实际发生额与预计数相差较大，应及时调整保修期满足后应将相应预计负债冲销，同时冲销售费用待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第八章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》
—备考笔记（第八章）
常见资产减值适用的准则：
适用准则资产项目减值准备发生额确定
是否可以转
回
减值准则对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；采用成本模
式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产线生物资产；
无形资产（包括资本化的开发支出）；油气资产（探明石油天然
气矿区权益和井及相关设施）和商誉
账面价值减去可以收回金额否
金融工具确认和计
量长期股权投资（不具有控制、共同控制和重大影响，公允价值
不能可靠计量）
账面价值减去预计未来现金流量现
值
否
贷款
账面价值减去预计未来现金流量现值是持有至到期投资
可供出售金融资产
账面价值减去公允价值存货
存货
账面价值减去可变现净值消耗性生物资产
所得税递延所得税资产账面价值减去可抵税金额
减值迹象与减值测试的关系：资
产减值测试
必须减值测试
企业合并形成的商誉
使用寿命不确定的无形资产
尚未达到可使用状态的无形资产
有迹象才减值测试
有迹象也不减值测试
资产可收回金额元高于其账面价值，之后没有发生消除这一差异的交易或事项。

资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间
又发生这些迹象
【提示】采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得非购入时宣告的现金股利后，应当考虑长期股权投资是否发生了减值。

因为长期股权投资可收回金额是以被投资单位净资产份额为基础进行估计的，而发放现金股利会导致净资产减少，因此需要进行减值测试。

2014中级会计实务重难点归纳3

2014中级会计实务串讲讲义及重难点归纳三
第十一章长期负债及借款费用
１、长期借款的会计处理
3步
思路
会计处理
概念
1、长期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。采用未来现金流量现值来确定公允价值，采用实际利率法计算摊余成本。
2、分期付款购买或者融资租入资产，以现值入账并确认未确认融资费用；
5、借款费用停止资本化时间的确定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用全部费用化。
具体可从以下几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4）需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
资本公积—其他资本公积（转销余额）
应付利息（若有尚未付的利息转销）贷： Nhomakorabea本（面值）
资本公积—股本溢价（倒挤）
银行存款（若有不足一股的部分）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（借或贷，转销余额）
1、若到期转换则不产生损益；若提前赎回或回购，支付的价款和交易费用按负债和权益成份的公允价值分摊，分摊后进行转换时，负债部分的计入损益，权益部分的计入股本溢价。
14、折现率的确定：出租人内含利率（第一顺序）、租赁合同规定的利率（第二顺序）、同期银行贷款利率（第三利率）；若承租人以租赁资产公允价值为入账价值的应当重新计算分摊率（第四顺序），它是使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率；

2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第十八章)

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第十八章）一、会计政策的概念会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

会计政策变更及其条件会计政策变更概念：企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

会计政策变更的条件或原因：1．法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；2．变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息不属于会计政策变更的情形:1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策会计政策变更的会计处理会计政策变更有两种会计处理方法：追溯调整法和未来适用法。

1.追溯调整法①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；计算累计影响数②计算两种会计政策下的差异③计算差异的递延所得税影响金额④确定以前各期的税后差异⑤计算会计政策变更的累计影响数提示：会计政策变更不会影响计税基础，但可能导致资产、负债的账面价值发生变化，从而产生递延所得税影响，会计政策变更不应影响应交所得税。

会计处理涉及损益的调整：调整留存收益；其他项目：直接调整调整报表项目资产负债表项目：调整期初余额利润表项目：调整上期金额所有者权益变动表项目：本年金额栏、上年金额栏报表附注说明①会计政策表更的性质、内容和原因②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点，具体应用情况。

2．未来适用法未来适用法指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数均不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

二、外币财务报表的折算的一般原则企业将境外经营通过合并财务报表或权益法核算等纳入本企业财务报表中，如果境外经营与本企业记账本位币不同，且境外经营处于非恶性通货膨胀情况下，需要将境外的财务报表折算为以企业记账本位币反映的报表。

2014 年中级会计资格考试《中级会计实务》学习笔记-第11章长期负债及借款费用

十一章长期负债及借款费用一、金融负债（一）交易性金融负债（同交易性金融资产）1、初始计量：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）2、后续计量：按公允价值计量，（公允价值变动计入公允价值变动损益）（二）其他类别的金融负债1、初始计量：公允价值加相关交易费用、2、后续计量：按照摊余成本计量二、应付债券（一）一般公司债券1、发行时：（相关费用反应在利息调整中）借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券——面值【债券票面金额】——利息调整【差额】（或借方）2、资产负债表日：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息【面值×票面利率】一次还本付息的，通过“应付债券——应计利息”科目核算。

3、长期债券到期，支付债券本息借：应付债券——面值应付债券——应计利息——利息调整（或贷方）贷：银行存款在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【差额】（或借方）（二）可转换公司债券（重点）发现时有发行费用，那么给定的债券市场利率不是实际的利率（摊销利率），实际利率要重新计算。

利息调整一般都在借方1、初始确认时：第一步：分拆负债成份和权益成份，负债成份公允价值为初始确认金额，确认为应付债券；（面值和利息调整），第二步：整体发行价格（未扣交易费用的金额）扣除负债成份后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。

（资本公积-其他资本公积）第三步：有交易费用的，在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。

2、相关计算公式：负债成份公允价值（一次还本付息）=（本金+各期利息之和）*复利现值系数负债成份公允价值（分期付息）=本金*复利现值系数+每期利息*年金现值系数权益成份公允价值=发行价－负债成分公允价值3、后续计量：在转股前，负债成份的会计处理同一般公司债券4、行使转换权利借：应付债券——可转换公司债券（面值/利息调整）资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价银行存款等【例题·计算分析题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下：（1）2011年1月1日发行了面值总额为5 000万元的可转换公司债券，发行总价格5 100万元。