第五章 审计目标
工商管理MBA《审计学》第5章 审计目标及其实现
二、审计具体目标
确定审计目标的步骤
二、审计具体目标
1、财务报表审计的业务循环
在执行财务报表审计时，注册会计师应将财务报表按照一定的标准划 分为若干小的组成部分，以便能更好的利用内控并进行审计人员的进 一步分工，提高审计的效率、效果。注册会计师把紧密联系的交易种 类和相对应的账户余额归类到同一个组成部分中，此方法成为循环法 （Cycle Approach）。
确的会计期间
记录于恰当的期间
正确的会计期间
5.分类：交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交易经过
当的账户
适当分类恰当的账户
【例5—1】某公司主营业务收入账户记录本月 收入3 000万元，即意味着该公司管理层认定：
本月实现主营业务收入是真实的； 本月实现的所有主营业务收入都已记入主营业
务收入账户，没有遗漏； 记录的金额1000万元是正确的； 记录的时间是恰当的；记录的账户也是恰当的。
认定
目标
1.发生：记录的交易或事项已发 确认已记录的交易是真实的
生，且与被审计单位有关
高估
2.完整性：所有应当记录的交易 确认已发生的交易确实已经记录
和事项均已记录
低估
3.准确性：与交易和事项有关的 确认已记录的交易是按正确金额
金额及其他数据已恰当记录
反映的
准确性与发生、完整性之间的区别
4.截止：交易和事项已记录于正 确认接近于资产负债表日的交易
审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实
性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错 防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表 意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和 发展。
《审计目标》PPT课件 (2)
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第5章 审计目标 31
（三）实施风险评估程序
（必须程序）
❖ 定义： 指了解被审单位及其环境，并识 别和评估财务报表重大错报风险 的程序。
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第5章 审计目标 32
1.了解被审单位及其环境
⑴询问管理层、其他相关人员； ⑵实施分析程序以识别异常的交易或事项； ⑶实地察看有关场所、设备、流程与组织； ⑷检查有关报告、文件、记录、手册等。
❖ (1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报告， 并使其实现公允。
❖ (2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
❖ (3)向注册会计师提供必要的工作条件（信息、 人员等）
◆管理层通过签署财务报告报告确认其责任。
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第5章 审计目标 12
（二）CPA对财务报表的责任
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第5章 审计目标 23
具体审计目标
❖ 根据管理层的认定和审计总目标确定， ❖ 将审计总目标进一步明确和细化。
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第5章 审计目标 24
①发生：确认记录的交易和事项是否真实。
查明某笔销售，尚未向购货方交付 货物，则该笔交易尚不能被确认， 属记录不真实。(高估)
②完整性：确认所有应当记录的交易和事 项是否已记录。 (低估)
审计固有限制
❖ 合理保证要求注册会计师通过不断修正的、 系统的执业过程，获取充分、适当的审计 证据，对财务报表整体发表审计意见，它 提供的是一种高水平但非百分之百的保证。
❖ 该概念关系到注册会计师为对财务报表整 体是否存在重大错报得出结论而所须收集 的必要证据（充分性和适当性）。
审计目标的习题
C.存在 C.截止D.整套财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表 第五章 审计目标(课后作业)一、单项选择题1. 以下关于财务报表的编制的说法中，不正确的是 ( ) 。
A.财务报表的编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础B. 适用的财务报告编制基础通常指会计准则和法律法规的规定C. 财务报表旨在提供有关被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的信息2. 下列应收账款的认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是 ( ) 。
A.计价和分摊B.分类 D.完整性3. 注册会计师已获取被审计单位将 2011 年 12 月赊销业务的营业收入记入了 2012 年 1 月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的以下 ( ) 认定存在重大错报。
A.发生B.准确性 D.存在4. 注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固 定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目 ( )认定。
B.完整性C.计价和分摊 定程序A. 存在 C.权利与义务 D.计价与分摊5. 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货， 注册会计师认为最可能证实的是 ( )认定。
B. 权利与义务C.存在D.完整性6. 注册会计师通过复查被审计单位的账龄分析表和坏账准备计算表，这一审计程序最有可能证实被审计单位应收账款的 ( ) 认定。
A.存在B.准确性 D.完整性7. 以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是 ( )。
A. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B. 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C. 在存货盘点过程中关注存货的移动情况D. 在存货盘点结束前再次观察盘点现场8. 注册会计师在审查应收账款时，发现账上记录一笔应收 A 公司的货款 100 万元， 通过函证 A 公司，检查销货记录等，证实根本没有发生该笔销售业务，那么注册会计师首A.计价和分摊 逆向”追查，最能证实存货“存在“认 “顺向”追查，是证实完整性的典型C.截止 先认为管理层对应收账款账户的 ( )认定存在问题。
《审计》第五章 财务报表的审计目标与审计过程
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使 其实现公允反映（如适用）；
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
几个概念 1.注册会计师 2.财务报表 3.适用的财务报告编制基础 4.错报 5.合理保证 6.审计准则 7.审计意见 8.管理层和治理层
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师
责任的关系
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
治理层的责任包括监督财务报告过程。
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督 下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责 任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作 出的规定。
（2）治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对 财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理 层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法 而操纵利润。
1. 发现错误和舞弊的责任
在财务报表审计中，CPA对舞弊的责任在于：
（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师 有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证。
第五 章审计计划
(二) 总体审计策略中包括的内容
1. 向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适 当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。
2. 向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存 放地观察存货盘点的项目组成员的数量、对其他注册会计师工 作的复核范围、对高风险领域安排的审计时间预算等。
70
固定资产 7 000
70
42
总计
14 000
140
140
统一按1％的比率
2021/8/8
35
审计重要性
对于错报性质的考虑
涉及舞弊或违法行为的错报或漏报 可能引起履行合同义务的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不 断修正的过程。注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审 计计划作出必要的更新和修改。
审计过程可以分为不同阶段，通常前一阶段的工作结果会对后一阶 段的工作计划产生影响，而后一阶段的工作过程中又可能发现需要对已 制定的相关计划进行相应的更新和修改。通常，这些更新和修改涉及比 较重要的事项。对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和列报的 重大错报风险的评估和进一步审计程序的更新和修改等。一旦计划被更 新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。
3. 审计方向
总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要 因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水 平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步 识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部 控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业 、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。
CPA 不能通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险
第五章 审计目标测试题及答案
第五章审计目标一、单项选择题1、在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。
A.有价证券的金额是否予以适当列示B.检查已经发生的销售是否登记入账C.购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账D.登记入账的销售是否真实发生2、以下关于职业怀疑态度表述，错误的是（）。
A.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序B.注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，要假设管理层是不诚信的，要依据审计证据“说话”C.职业怀疑态度要求，注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项D.职业怀疑态度要求，注册会计师不能仅凭管理层声明代替应当获取的充分、适当的审计证据3、注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司的业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（）。
A.发生B.存在C.完整性D.计价和分摊4、注册会计师在检查固定资产实物时，对一台大型锻造设备产生了怀疑，于是对其历史成本进行追查，下列管理层认定中，主要是为了证实（）。
A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊5、注册会计师在存货的审计过程中，由被审计单位分类和可理解性认定不能推出的审计目标是（）。
A.存货主要种类和计价基础已揭示B.存货的抵押或转让已揭示C.存货项目的总计数与总账一致D.存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类6、被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔管理部门的职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产报表项目不正确的“认定”是（）。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性7、按照独立审计准则的相关规定，保护资产的安全与完整属于被审计单位的责任。
具体到生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。
这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的认定是（）。
认定与审计目标 ppt课件
第五章 认定与审计目标
ppt课件
1
学习目标
目标 5 - 1
了解审计总目标的演进及其加深对财务报表审计总目标的理解
目标 5 - 2
掌握在财务报表审计中被审计单位管理层和审计师的责任划分
目标 65- 3
掌握管理层认定的内涵
目标 5- 4
熟悉管理层认定与审计目标的关系
目标 5- 5
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11
思考2（多选题）以下做法符合职业怀疑态度的有 （）
A对于被审计单位再三保证的原始凭证，认可其支 持性；
B对相互矛盾的审计证据,追加进一步的审计程序；
C如果注册会计师对文件记录或管理层和治理层提 供的信息的可靠性产生怀疑，应当考虑追加进一步 审计程序
D对于获取的任何审计证据，注册会计师应当评价 其可靠性
准确性和计价：财务信息和其 他信息已公允披露，且金额恰 当
A 财务报表审计的目标之一是注册会计师通过执行 审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制发表审计意见
B 财务报表审计的目标之一是注册会计师通过执行 审计工作，对财务报表是否在所有重大方面公允反 映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发 表审计意见
C 注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信 赖程度
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财务报表的审计范围
财务报表的审计范围是指为实现财务报 表审计目标，注册会计师根据审计准则 和职业判断实施的恰当的审计程序的总 和。恰当的审计程序则是指审计程序的 性质、时间和范围恰当。
注册会计师应当根据审计准则和职业 判断确定审计范围。
审计范围受到限制是指，由于客观原 因或者被审计单位施加的限制，注册 会计师未能实施其根据审计准则和职 业判断应当实施的审计程序，从而未 能获取充分、适当的审计证据。
审计目标(PPT 22页)
三、具体目标
独立审计的具体目标：是指适用于会计报表具 体项目审计的目标。其内容视具体项目的改变 而随之改变。
第五章 审计目标
• 总目标
一般了解
• 一般目标 熟练掌握
• 具体目标 熟练掌握
• 审计过程 一般理解
• 业务约定书 熟练掌握
定义：审计目标是指审计人员通过独立审计应 达到的目的和要求。
层次：独立审计的目标包括三个层次： 1.总目标 2.一般目标 3.具体目标三个层次
一、总目标
1.总目标的演变：受社会（审计环境）的影响 查错防弊为主（产生－20世纪30年代） 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代
具体准则第3号，第九章
2.实施阶段：审计活动的中心
定义：按照审计计划确定的范围、要点、步骤 和方法，进行调查、取证和评价，以形成审计 结论，实现审计目标。
主要工作：
（1）符合性测试：针对内部控制的建立和执行， 根据测试结果修订审计计划。
（2）实质性测试：针对会计报表项目的数据， 根据测试结果进行报表的评价和鉴定。
3.完成阶段：审计活动的结束 主要工作： （1）整理评价收集到的审计证据 （2）复核审计底稿，审计期后事项 （3）汇总审计差异 （4）形成审计意见，编制审计报告
充分运用专用判断 具体准则第7、14、15、16号
第十二、十三章
4.复审阶段： 第一次：发现问题，提出处理意见（处置权） 第二次（复审）：上述处理意见是否执行？
尽可能减少审计机构、审计人员和委托人之 间对以上事项的误解，并以此作为划分责任 的依据。
第-五-章-审计目标与审计范围(答案解析)
第五章审计目标与审计范围（答案解析）一、单项选择题。
1.在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位提出（），以明确被审计单位的会计责任及其注册会计师的关系。
A．管理当局保证书B．管理建议书C．内部控制重大缺陷沟通函D．管理当局声明书【您的答案】【正确答案】 D2.下列认定中，与利润表组成要素无关的是（）。
A.“存在或发生”认定B.“权利和义务”认定C.“估价或分摊”认定D.“表达与披露”认定【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】权利是指对资产所拥有的权利，义务是对负债具有必须偿还的义务。
所以“权利和义务”认定只与资产负债表的要素有关，与利润表的要素无关。
3.甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年会计报表存在错误的认定是（）。
A.总体合理性B.估价或分摊C.存在或发生D.完整性【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】 2001年度该项主营业务收入并未发生。
4.注册会计师在审计过程中，发现被审计单位将不属于本期的销售列入了本期利润表的收入项目，则被审计单位管理当局违反的“认定”是（）。
A.存在或发生B.完整性C.估价或分摊D.表达与披露【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】被审计单位如果将不应列入的项目或交易挤入会计报表，则违反“存在或发生”认定。
5.根据独立审计准则，注册会计师的审计责任是按照（）的要求出具审计报告，并对其出具的审计报告负责。
A.企业会计准则B.注册会计师法C.独立审计准则D.质量控制基本准则【您的答案】【正确答案】 C6.注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映。
这是违反了（）认定。
A.存在或发生B.完整性C.估价或分摊D.表达与披露【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】交易已发生，但没有在账面上记录，说明记录“不完整”。
7.下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。
A．把主管和董事的欠款与客户的欠款分开B．累计折旧的账户余额看来是合理的C．有价证券是否按取得时实际成本入账D．所有的销售是否均已发生【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】此处是要求选出分类目标对应的选项。
第五章 审计目标及其实现
◆ 定性认定与定量认定的区别
——准确性与发生、完整性之间存在区别
：若已记录的销售交易是不应当记录的（如 发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是 准确计算的，仍违反了发生目标。
：若已入账的销售交易是对正确发出商品的 记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标， 但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间 也存在同样的关系。
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二、非财务报表审计目标
1.合规性审计目标
：揭露和查处被审计单位的违法、违规行 为。促使其经济活动符合法律、法规、方针政 策及内部控制制度等要求。
2.绩效审计目标 ：评价被审单位的经济活动是否与预期的 经济效益存在差异。
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第二节 认定概念与审计目标的具体化
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【07CPA真题】下列各项中，为获取适当审计证据 所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应 的发货单，以确定销售的完整性 B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产 的所有权 C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结 果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以 确定银行存款余额的正确性 【参考答案】 D
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3.准确性（定量认定）
：由准确性认定推导出的审计目标——已记
录的交易是按正确金额反映的。
【举例】如果在销售交易中，发出商品的数
量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了
审计学_中央财经大学_5 第5章认定与审计目标_(5.3.2) 5.4职业怀疑PPT
5.4职业怀疑主讲老师：王淑芳职业怀疑的含义对职业怀疑的理解职业怀疑要求警觉的事项保持职业怀疑可以降低的风险从紫鑫药业审计失败案例看职业怀疑在审计中的运用案例1.紫鑫药业案例简介2.2010年、2011年将净利润和股价大幅增长2010年净利润同比大增 184%；2011年上半年净利润同比增长325%，全年净利润同比增长25.48%。
其股价也因此一路飙升，2010年下半年开始一年多时间暴涨了360%。
职业怀疑的含义•职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
•首先，职业怀疑是在审计过程中审计人员需要始终保持的一种职业态度。
具体来说，是审计人员对已有的结论、证据和证据来源等，在没有形成内心确认前表现出的一种暂不信任和悬置判断的态度。
对职业怀疑的理解•其次，职业怀疑的对象是已经存在的证据、结论等。
这些怀疑的对象必须是已有的，而非凭空想象的。
对证据和证据的怀疑应该是对其来源、准确性、相关性、可靠性等的关注，对结论的怀疑更多表现为对论证逻辑合理性的怀疑。
•再次，职业怀疑应有合理的边界。
职业怀疑不是无止境的怀疑。
审计人员所应有的职业怀疑应当是能够说出理由、经得起理性论证的怀疑，而不是无缘故的吹毛求疵。
保持职业怀疑的基本要求•在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
从紫鑫药业审计失败案例看职业怀疑在审计中的运用2009~2011年上半年紫鑫药业的各项指标对比主要指标2009年2010年金额同比增长营业收入256 287 604.81 642 417 445.93 150.66%利润总额金额69 989 463.98 174 682 649.53 149.58%净利润同比增长61 078 754.08 173 173 606.20 183.53%经营活动现金净流量12 807 145.81 -215 418 190.86 -1782.02%从紫鑫药业审计失败案例看职业怀疑在审计中的运用2009年紫鑫药业的前五大客户营业收入的情况客户名称营业收入占本公司全部营业收入的比重北京普仁鸿医药销售有限公司15 013 753.8 5.86%广州中山医医药有限公司 3 488 062.05 1.36%河北省唐山药材采购供应站 3 028 578.68 1.18%2 957 800.15 1.15%北京金象复星医药股份有限公司地安门分公司浙江大生医药有限公司 2 351 299.15 0.92%合计 10.47%从紫鑫药业审计失败案例看职业怀疑在审计中的运用2010年紫鑫药业的前五大客户营业收入的情况客户名称营业收入占本公司全部营业收入的比重四川平大生物制品有限责任公司70 685 740.81 11%亳州千草药业饮品厂68 906 024 10.73%吉林正德药业有限公司61 130 030.6 9.52%通化立发人参贸易有限公司16 028 761.06 2.49%通化文博人参贸易有限公司15 829 646.02 2.46%合计232 580 302.39 36.2%从紫鑫药业审计失败案例看职业怀疑在审计中的运用1、据上海证券报记者调查，第一大客户——四川平大生物已是紫鑫药业影子公司◆作为第一大客户的四川平大生物在2010年共采购了7068.58万元产品，其采购能力与经营情况严重不匹配。
第五章-审计目标的实现
财务审计目标.pdf
04.05.2020
第五章 审计目标
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审 计 学Auditing
二、审计具体目标的确定
影响审计具体目标确定的因素
审计总目标 管理层对财务报表的认定
04.05.2020
第五章 审计目标
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审 计 学Auditing
第五章 审计目标
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审 计 学Auditing
四、审计业务约定书
定义：是会计师事务所与被审单位签订的，用 以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审 计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等 事项的书面协议
签约人(事务所，委托人，被审单位) 目的 (误解与分歧) 性质(财务报表审计，协议)
04.05.2020
第五章 审计目标
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审 计 学Auditing
二、审计具体目标的确定
根据所审计期间各类交易和事项相关的认定决定其 具体审计目标
发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记
录 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户
止是否适当 分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品
和产成品
细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符
可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作
了冲销
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第五章 审计目标
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审 计 学Auditing
二、审计具体目标的确定
根据列报相关的认定决定其具体审计目标
发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已 发生，且与被审计单位有关
审计目标与审计范围
第五章审计目标与审计围第一节审计总目标一、审计总目标的演变注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三阶段，审计目标也随之发生了变化。
二、我国独立审计总目标审计总目标(会计报表审计目标)―→会计报表的认定―→具体审计目标―→审计程序―→审计证据―→审计结论―→审计意见―→审计总目标（合法性、公允性）我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标，具体体现在审计报告意见段中的二句话：我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
合法性是指被审计单位会计报表的编制“是否符合国家颁布的《企业会计准则》及相关会计制度的规定”；公允性是指被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况”。
第二节审计具体目标及其确定一、被审计单位的认定认定，也称述，指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明（述）。
下面就是这五大认定的涵义：二、审计具体目标的确定审计总目标是对会计报表的整体合法性和公允性发表意见，但针对报表的每一项目审计时要更具体，更明确。
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。
一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。
在审计实务中，一般审计目标见下表：一般审计目标第三节审计过程与审计目标的实现【学习要领】掌握各阶段的主要工作。
审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段：阶段证据；②复核审计工作底稿；③审计期后事项；④汇总审计差异，并提请被审计单位调整；⑤形成审计意见，编制审计报告。
⑥提出管理建议书。
第四节审计业务约定书与审计围一、审计业务约定书概念：审计业务约定书是指会计师事务所与委托单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计围及双方应负责任等事项的书面合同。
第5章 审计目标与审计过程
⑷截止
交易和事项已记录于正确的会计期间。
⑸分类
交易和事项已记录于恰当的账户。
12
一、被审计单位管理层的认定
2. 与期末账户余额相关的认定
⑴存在
记录的资产、负债和所有者权益是存在的；
⑵权利和义务
记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负 债是被审计单位应当履行的偿还义务；
本阶段主要工作有：
P106 （1）－（6）
43
18
【例题】
答案：B 解析：A属于存在或发生认定；C属于交 易和事项完整性认定；D属于估价或分摊 认定。
19
【例题】
3、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，
漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是
（ ）。
A．存在
B．完整性
C．计价和分摊 D．分类
答案：C 解析：固定资产在确定入账价值时，漏记了运费，表明 该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。
准确性与发生、完整性之间存在区别。
24
二、具体审计目标
⑷截止
由截止认定推导出的审计目标是确认接近于 资产负债表日的交易记录于恰当的期间。
⑸分类
由分类认定推导出的审计目标是确认被审计 单位记录的交易经过适当分类。
25
二、具体审计目标
2. 与期末账户余额相关的审计目标
⑴存在
由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。
是对报表的每个账户余额单独进行审计。 此法下对审计工作的“分块” 通常使工作
效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户 （如存货和产品销售成本）人为分割开，从 而会造成整个审计工作的脱节和重复。
第五章审计目标与审计过程
第五章审计目标与审计过程一、审计目的的含义与影响要素审计目的的含义审计目的是在一定历史环境下，审计主体经过审计实际活动所希冀到达的境地或最终结果，它表达了审计的基本职能，是构成审计实际结构的基石，是整个审计系统运转的定向机制，是审计任务的动身点和落脚点。
普通以为，注册会计师审计目的包括总目的和详细目的两个层次。
总目的规范详细目的的内容，详细目的那么是总目的的详细化。
审计目的的影响要素(一)、社会需求是影响审计目确实立的基本要素；(二)、审计才干是是影响审计目确实立的决议性制约要素；(三)、社会环境的制约使审计目的成为理想的审计目的：1．国度法律对审计目确实立的影响；2．法庭判决对审计目确实立的影响；3．会计职业集团对审计目确实立的影响。
审计的目的体系➢总体审计目的既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又表达了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。
➢普通审计目的是停止一切买卖、账户余额和列报审计均需到达的目的，包括与买卖类别有关的审计目的、与账户余额有关的审计目的以及与列报有关的审计目的。
➢详细审计目的是适用于某个特定买卖、账户和列报的审计目的。
➢普通审计目的和详细审计目的受总体审计目的的制约，是总体审计目的的详细化。
审计总目的的演化•审计总目的既反映社会〔审计环境〕对审计的要求，也反映了审计作用于社会〔审计环境〕的实质内容。
审计总目的确实定受社会经济环境的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。
审计总目的的演化大致可以分为以下三个阶段：•1．在详细审计阶段，审计总目的是经过对被审计单位一定时期内的会计记载的逐笔审查，判定有无技术错误和作弊行为；•2．在资产负债表审计阶段，审计总目的是经过对被审计单位一定时期内资产负债表一切项目余额的牢靠性、真实性审查，判别其财务状况和偿债才干；•3．在财务报表审计阶段，审计总目的是判定被审计单位一定时期内的财务报表能否公允地反映了其财务状况和运营业绩，以及所采用的会计政策和会计处置方法能否契合本国的会计准那么，并在出具审计报告的同时，提出改良运营管理的意见。
第五章财务报表审计的目标与范围
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感恩 父母
天 冷 时 ， 是 他 们 给 你 送 来 温 暖
有时，他们会对 我们发火
感恩父母 感谢你们 把我带到了这个世界 感谢你们 给了我自由的空气 感谢你们 谆谆的教导 殷殷的嘱托 我长大了 而你们却老了 谁言寸草心 报得三春晖 我会向你们献上一片诚挚 的孝心 祝你们永远健康
三、财务报表审计的总目标
财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报 表的下列方面发表审计意见：
1 ．财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法 性）； 2．财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成 果和现金流量（公允性 ）。 （一）评价财务报表的合法性
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四、心得体会
在这段时间的学习过程中，我对 部门很多产品从零学起，刚到公司的 时候感觉压力很大，经过这些时间的 认真学习和实际操作，调整心态，现 已完全能融入公司的各项岗位职责和 管理制度中。这些时间，感觉不仅仅 是工作技能的提深，更宝贵的是对我 人生观念和工作认识有了很大的改变， 还让我对工作流程和工作方法有了深 刻的体会。由于到达公司时间较短，
（三）不同意变更业务的处理
第三节 审计过程与目标实现
一、审计的准备阶段
一般地讲，准备阶段的主要工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审 计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性；分析 审计风险；编制审计计划等。
二、审计的实施阶段
审计目标与审计目标实现
▪ 财务报表审计总目标、具体审计目标； ▪ 社会审计基本程序；
第一节 审计目标
▪ 一、审计目标概念 ▪ 二、审计目标发展 ▪ 三、审计目标分类 ▪ 四、管理层认定与具体审计目标
▪ 一、审计目标的概念 ▪ 审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达
到的目的和要求。 ▪ 审计目标规定了审计的基本任务，决定了审计
▪ 2.具体审计目标。（1）与各类交易和事项相关 的审计目标。（2）与期末余额相关的审计目标。 （3）与列报相关的审计目标。
▪ 管理层认定
➢ 1、概念： 是指被审计单位管理当局对其会计报 表所做的断言或声明。
➢ 2、认定的内涵
明示性认定 暗示性认定
➢ 举例 ➢ 明示性认
A公司资负表：定①存货是存
检查风险 审计没有检查出来
▪ （三）审计程序的作用
1、保证审计质量 2、提高工作效率 3、提高熟练程度 4、有利审计规范化
▪ 二、国家审计程序（参见审计法） ▪ （一）准备阶段 ▪ （二）实施阶段 ▪ （三）报告阶段 ▪ （四）审计听证 ▪ （五）审计行政复议
（一）审计准备阶段 1、审计机关准备工作 （1）编制计划确定事项 （2）委派审计人员 （3）签发审计通知
审×移×[××××]×号
×××关于××××××××的移送处理书 ：
我们在对×××××××的审计过程中，发现×××有下 列行为：
我们认为，×××的行为涉嫌犯罪，依法应当追究刑 事责任。现移送你×（院、厅、局）依法处理，请将结 果及时告知我×（署、厅、局、办）。 附件：证明材料××份
××××××（审计机关全称） ×年×月×日
运用于应收账款项目的审计目标
• 全部应收账款合理，看来无重大错报
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第五章审计目标、审计证据与审计工作底稿学习内容⏹第一节审计目标⏹第二节审计证据⏹第三节审计工作底稿学习要求⏹了解审计目标的历史演变⏹了解审计的总体目标与具体目标⏹理解审计证据的适当性与充分性⏹了解审计证据的种类及其相应的审计程序⏹理解审计目标、审计证据与审计程序三者之间的联系⏹熟悉审计工作底稿的格式及编制重点与难点⏹审计目标的历史演变⏹获取不同类型审计证据的相应审计程序⏹审计工作底稿的编制第一节审计目标⏹审计目标的历史演变⏹揭露欺诈和舞弊行为为主→以查错揭弊为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来）⏹一、审计的总体目标⏹审计总目标是对被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营成果以及现金流量发表意见。
⏹审计是为了对财务报表整体没有重大错报提供合理保证。
⏹审计人员只对合理保证但不是绝对保证负责。
原因：⏹1.抽样审计。
⏹2.会计自身的不确定性。
⏹3.企业管理当局的欺诈与合谋。
⏹二、审计的具体目标⏹确定审计具体目标的依据：⏹被审计单位管理当局的认定；⏹审计总目标。
⏹所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。
⏹（一）与所审计期间的交易和事项相关的具体审计目标⏹1.发生（occurrence）⏹防止资产与收入的高估。
⏹2.完整性(completeness)⏹防止漏记交易与事项。
⏹3.准确性(accuracy)⏹防止金额的错误。
⏹4.截至(cutoff)⏹防止交易或事项的提前或推迟确认。
⏹5.分类(classification)⏹防止帐务处理时计入账户的错误。
⏹（二）与期末账户余额相关的具体审计目标⏹1.存在(existence)⏹2.权利与义务（rights and obligations）⏹3.完整性(completeness)⏹检查起点在表外。
⏹4.估价或分摊（valuation and allocation）⏹与要素计量相关。
⏹（三）与列报和披露相关的具体审计目标⏹分类与披露⏹阅读表5-1 p178.第二节审计证据⏹一、审计证据的含义与特征⏹（一）审计证据的含义⏹基础会计信息⏹会计分录（记账凭证）⏹会计账簿⏹确证性信息⏹原始凭证、函证以及各种审计程序生成的资料。
⏹二、审计证据的特征⏹充分性(sufficiency)，要考虑的因素：⏹1.重要性⏹2.内部控制系统的有效性⏹3.成本效益原则⏹适当性(appropriateness)，要考虑的因素：⏹相关性(relevance)⏹可靠性(reliability)⏹阅读图5-3 p183. 理解不同类型审计证据的可靠性强弱。
⏹二、审计证据的种类及其相应的审计程序⏹（一）实物证据(physical evidence)⏹适用对象：⏹库存现金、有价证券、存货和固定资产的核实。
⏹审计程序：⏹观察⏹监盘⏹局限性：⏹只能证明存在性，不能证明所有权。
⏹可以证明数量，不能保证质量。
⏹(二)询证证据(confirmation evidence)⏹审计程序：⏹函证⏹主要对应收账款、应付账款等进行函证。
⏹肯定式函证⏹否定式函证⏹(三)文件证据(documentary evidence)⏹包括会计记录、原始凭证以及会议记录、合同书等重要文件。
⏹检查方法：⏹追查（顺查）⏹核实（逆查）⏹(四)数学证据(mathematic evidence)⏹主要证明应计项目“估价或分摊”的认定。
⏹利息费用、折旧、应付工资、资产处置等。
⏹(五)分析性证据(analytical evidence)⏹运用分析程序获得。
⏹分析程序，是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势所进行的分析与评价，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。
⏹作用：识别高风险的审计领域。
⏹分析程序常用的方法有：⏹比较分析法⏹比率分析法⏹趋势分析法⏹(六)口头证据(hearsay evidence)⏹证明力最弱。
⏹口头证据的作用，在于将审计人员引向需要进一步调查的领域，审计人员可以发现一些重要的审计线索。
第三节审计工作底稿⏹审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作的记录，它是审计证据的载体，也是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。
⏹审计工作底稿记录了审计工作的全过程。
⏹一、审计工作底稿的作用与内容⏹（一）审计工作底稿的作用⏹1.是连接整个审计工作的纽带；⏹2.是形成审计结论、发表审计意见的直接依据；⏹3.是解除审计责任、考核审计质量的依据；⏹4.是审计质量控制与监督的手段；⏹5.是后续审计的重要参考资料。
⏹（二）审计工作底稿的内容⏹审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。
⏹二、审计工作底稿的编制与复核⏹（一）审计工作底稿的编制⏹审计工作底稿的编制主要有试算平衡表、主表和附表。
⏹1.试算平衡表⏹报表反映数=未审定数+审计调整数+重分类调整数⏹验证：资产=负债+所有者权益⏹2.主表⏹主表是某一总账账户下的所有明细分类账户的目录。
⏹3.附表⏹附表是真正体现审计人员工作结果的工作底稿。
⏹审计人员的实质性测试、测试的结果以及审计人员的结论都包含在附表中。
⏹附表是证明审计人员尽到了应有的职业谨慎的最重要的依据。
⏹举例：银行存款余额调节（表5-4 p196.）、⏹要点：首先选定需要调节的一方。
⏹基本口诀：加对方已加、减对方已减。
⏹最后结果：真实反映企业的银行存款真正余额。
⏹银行存款账户审计调整（表5-5 p197.）。
⏹（二）审计工作底稿的复核⏹三级复核制度：项目经理、部门经理与主任会计师三级复核。
⏹三、审计工作底稿的归档与管理⏹归档期限：自审计报告日后60天内。
⏹保存期限：自审计报告日后10年。
⏹课后阅读与练习：⏹分析程序在现代审计中的运用p203.练习题（有答）1、在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是（C）。
A、针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B、再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C、确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D、确定实质性分析程序对特定认定的适用性2、甲公司2008年度的贷款规模、存款规模分别与2007年基本持平，但财务费用比2007年有所下降。
甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（C）。
A、甲公司于2007年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于2008年1月开工建设，预计在2008年6月完工。
（能，原因：由于专项借款项2008年1月开始符合资本化的条件，会导致2008年财务费用下降。
）B、甲公司在2008年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。
人民币对美元的汇率在2006年上半年保持稳定，从2008年下半年开始有较大上升。
（能，原因：由于货币性负债大于货币性资产，且人民币对美元汇率上升，也会导致财务费用下降。
）C、为缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2008年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模。
（不能，原因：由于增加了银行承兑汇票的贴现规模，会导致财务费用增加。
）D、根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2008年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮0。
5 % 。
（能。
原因：由于由于银行存款利诱上浮，会导致财务费用下降，）3、注册注册会计师通过执行分析性程序判断A公司的存货计价可能存在重大错报，但在随后的抽样计价测试中却没有发现重大错报，则注册会计师只需要在审计工作底稿记录形成的存货计价的最终结论。
（×）（解析:注册会计师还应当在审计工作底稿中记录如何处理分析程序结果与存货计价测试结果的矛盾.）4、注册会计师在归纳与整理审计审计工作底稿时,发现两份内容一致的来自B公司应收账款函证的回函,一为传真件,一为原件,则注册会计师决定将传真件予以删除.( √) （解析：应该说注册会计师最终形成的审计结论是依据原件形成的，所以可以将传真件予以删除。
）5、H注册会计师在对K公司2008年会计报表进行审计时，收集到以下三组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）工资计算单与工资发放单。
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
（答案）第（1）组中，购货发票较为可靠。
购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，较被审计单位提供的收料单更可靠。
第（2）组中，销货发票副本较为可靠。
销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。
第（3）组中，工资发放单较为可靠。
工资发入单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠，（上5题：杨闻萍主编《审计学》中国人民大学出版08年1月）。