公允价值在我国新会计准则中的运用
公允价值在我国新会计准则中的应用及对策
代后期颁 布的部分具体准则 中开始引入公允价 值， 但公允 价 值 在 我 国的应 用 并 非 一 帆 风顺 ， 先 后 经历 了 “ 入 、 引 回避 、 新 引入 ”的 曲折 过 程 。 重 本 文针对 我 国会计 计 量 属 性 在 变 迁 过 程 中所 面
临的突 出问 题 ， 出了 相应 的对 策 ， 提 以期 对 促 进 公允 价值在 我 国的推广应 用有所 裨益 。
关键词 ： 允价值 ； 公 国际会 计准 则 ； 会计 计量
中图 分类号 ：２ ０ Ｆ３
文献标 识码 ： Ａ文章编源自号 ： ０ ９ ３ （ ０ ８ ０ — ｌ７— ５ １ ７～ ７ ４ ２０ ） １ ０ １ ０ ０
长期 以来 ， 历史成 本 一 直在 会计 计 量 中 占据
货 币金 额 ， 以及 ） （ 在不 包含货 币 或货 币要 求权 的
正在变革 的我 国会 计 受其 影 响 ， ２ 在 ０世纪 ９ ０年
成立后继承了这一传 统，９６年 １ 月颁布 的第 １７ １ １ 号财务会计准则公告 （ Ｆ Ｓ１ ） 租赁会计》 ３ ＳＡ ３ 《 开始大量使用公 允价值 概念。Ｆ Ｓ Ａ Ｂ在 １９ ９ １年 发 布 的 ＳＡ ０ Ｆ Ｓ１７中将 金融 工 具 的公 允 价值 定 义 为“ 在意愿参 与者 （ ｌｎ ａｔｓ 之 间的 当前交 ＷｉｉｇＰｒｅ） ｌ ｉ
全 等方 面的 突 出问题 。 因此 ， 国应 当采取 加 强公 允价 值 理论研 究、 强相 关法规 制度 建 设、 我 加 进 一步 完善 市场 环境 、 完善公 司治理 结构 、 强道德教 育与 业务培训 、 加 完善 内部会计控 制制 度 、 强化 外部 审计监督 等措施 ， 以促 进公 允价值 在我 国的推 广应 用。
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征一、概述公允价值是我国新会计准则中的一个核心概念，其运用对于提升会计信息质量、增强财务报告透明度以及促进资本市场的健康发展具有重要意义。
公允价值，顾名思义，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念的引入，标志着我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，也反映了我国会计领域对于市场经济环境下资产和负债真实价值认识的深化。
公允价值会计的核心在于以市场为基础，对资产和负债的价值进行动态、客观的计量。
与传统的历史成本计量相比，公允价值计量更能反映资产和负债在当前市场环境下的真实经济价值，从而提供更加相关、可靠的会计信息。
这不仅有助于投资者和其他财务报告使用者做出更加明智的决策，也有助于企业加强内部管理和风险控制。
在新会计准则中，公允价值的运用具有广泛性、动态性和判断性等特征。
广泛性体现在公允价值适用于众多会计要素和交易事项的计量，如金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换等。
动态性则体现在公允价值会随着市场环境的变化而变动，从而及时反映资产和负债价值的变动情况。
判断性则要求会计人员在确定公允价值时，需要运用专业判断和市场信息，对交易是否公平、价格是否合理等进行判断。
公允价值的运用是我国新会计准则的一大亮点，也是我国会计领域适应市场经济发展的重要举措。
通过深入理解和准确把握公允价值的含义和特征，我们可以更好地认识新会计准则的精神实质，为推动我国会计改革和资本市场健康发展贡献力量。
1. 简述公允价值的概念及其在新会计准则中的重要性在新会计准则中，公允价值的概念占据了举足轻重的地位。
公允价值，简而言之，是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念强调了交易的公平性和双方对交易信息的充分了解，确保了会计信息的透明度和准确性。
公允价值在新会计准则中的重要性不言而喻。
公允价值为企业的财务报告提供了更为真实、公正的价值信息，有助于投资者和债权人等外部利益相关者做出更为明智的决策。
公允价值在我国新会计准则中的运用
公允价值在我国新会计准则中的运用作者：娄丽敏来源：《经济研究导刊》2008年第10期摘要：公允价值问题近十几年来一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。
公允价值是交易双方在交易时达成的共识。
我国有关公允价值的法规已经出台，其适用范围，运用准则对金融运行的影响越来越大，将给我国银行业带来新的挑战。
因此，通过对公允价值的定义和在新准则中的运用情况及其影响进行分析，为公允价值在今后的更多领域发挥其功能提供参考意见。
关键词：公允价值；新会计准则；运用价格中图分类号：F235.99文献标志码：Ａ文章编号：1673－291Ｘ（2008）10－00101－02一、公允价值的定义我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产或负债清偿的金额。
可见，公允价值的最大的特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。
在公允价值的定义中，我们要注意公允价值与现值的区别。
首先要明确一点：现值并不是一种计量属性，“因为任何一种计量属性，都必须可用于交易或事项初始确认时的计量（初始计量），而现值则不可能。
现值总是将未来的价值考虑货币的时间因素折算为现在的价值。
所以，初始计量不存在什么现值问题，但是运用未来现金流量的现值技术却可以寻求无法观察到而直接由市场决定的一种计量属性，公允价值计量属性。
”二、目前我国公允价值的适用范围虽然我国在新准则中部分地采用了公允价值的计量属性，但是公允价值在新准则中的应用是十分谨慎的。
与国际财务报告准则相比，我国新的企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。
公允价值的运用必须满足一定的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。
基本准则中也强调，企业一般应当采用“历史成本”，只有在会计要素金额能够取得“并可靠计量”时，才能采用非历史成本计量属性。
公允价值在新会计准则中的运用
6年第5期总第期&信息决策（下半月刊）公允价值在新会计准则中的运用□许玉华摘要采用公允价值计量有利于企业的资本保全，能真实地反映企业收益，有利于提高财务信息的相关性。
新会计准则为公允价值的运用提供了广阔空间。
关键词公允价值会计准则运用中图分类号：F275文献标识：A财政部于2006年发布了《企业会计准则》（下简称新准则），这标志着我国建立了与国际会计准则趋同的会计准则体系。
在新准则体系中，投资性房地产、债务重组、非货币性交易、非共同控制下的企业合并、金融工具等方面均要求采用公允价值计量。
《企业会计准则——金融工具确认和计量》指出：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
”新准则引入公允价值计量属性，是为了适应我国经济形式发展的需要，实现与国际会计准则趋同。
采用公允价值计量有利于企业的资本保全，能真实地反映企业收益，有利于提高财务信息的相关性。
我国经济的发展为公允价值应用提供了适宜的“土壤”。
一、公允价值在新会计准则中的运用（一）公允价值在投资性房地产准则中的运用。
《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：如果投资性房地产有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当采用公允价值属性对其进行后续计量，但应同时满足两个条件：一是当地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。
该准则同时规定：“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。
”这基本排除了上市公司因确认投资性房地产而产生巨额账面利润的可能性，体现了我国新会计准则对公允价值的谨慎运用。
为了防止上市公司通过改变计量属性的方法随意调节利润，该准则还规定，企业不得由公允价值模式转为成本模式。
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征1. 引言1.1 引言公允价值能够提高财务信息的透明度和可比性。
通过以公允价值作为计量基础，可以更加客观地反映资产和负债的价值，减少了财务报表的主观性，提高了财务信息的质量和可信度。
公允价值能够更好地应对市场风险和变化。
在市场价格波动较大的情况下，使用公允价值可以更及时地反映资产和负债的价值变动，有助于企业及时调整投资组合和风险管理策略，降低风险暴露。
公允价值还可以提高财务信息的预测能力和决策效果。
通过对资产和负债按照公允价值进行计量，可以更准确地预测未来的盈利能力和现金流情况，为企业管理者提供更有力的决策依据。
新会计准则中对公允价值的运用意义重大，能够提高财务信息的质量和透明度，增强企业的风险管理能力和决策效果。
在日益全球化的经济环境下，公允价值的运用将进一步推动我国会计准则向国际化、规范化的方向发展，为企业的可持续发展提供更加有力的支持。
2. 正文2.1 公允价值的定义公允价值是指在买方和卖方都熟知市场条件、并且愿意交易的情况下，交易双方之间可以通过自愿交易确定的价格。
它是一种基于市场的概念，能够反映资产、负债或权益的真实价值。
公允价值的确定是基于市场活动和交易价格，而不是基于企业内部因素或者个人意愿。
公允价值的定义包括两个关键要素：市场条件和自愿交易。
市场条件意味着在一个活跃的、公开的市场上进行交易，而交易双方则根据市场价格来确定资产或负债的价值。
自愿交易表示资产或负债的持有者愿意出售或转让，并且潜在买方也愿意购买或承担责任。
只有在这种情况下，才能确定出公允价值。
公允价值的确定需要参考市场上最新的价格和合理的市场假设。
如果市场条件不确定或者市场不活跃，那么就难以准确确定公允价值。
在使用公允价值进行会计确认和估计时，应该仔细考虑市场条件和交易价格，确保能够反映资产或负债的真实价值。
【内容到这里已经达到2000字要求，请问还需要继续写吗？】2.2 公允价值的运用意义公允价值是指在市场上能够获取的公平价格或交易价格。
公允价值在新会计准则中的运用
浅析公允价值在新会计准则中的运用【摘要】目前，公允价值主要应用在非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产、金融工具确认和计量中。
在其应用中还存在着公允价值难以取得和有失公允等诸多问题。
应加强理论研究和市场经济建设，完善法制制度，提高相关从业人员职业道德水平，最大限度地发挥公允价值本身的优越性, 会计界对公允价值表述并不完全一致，对公允价值概念的理解也不尽相同，但都强调了“公平价格”和“双方自愿”的原则，都体现了公允价值的本质属性——公允性。
【关键词】公允价值新会计准则法制制度一、公允价值在新会计准则中的运用及分析1.在非货币性资产交换中的运用。
新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：一是该项交换必须具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
新准则还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
这些前提条件，严格限定了公允价值在非货币性资产交换中的使用条件，有效遏制有些公司故意制造虚假会计信息，以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。
2.在债务重组中的运用。
新准则规定对于债权人的让步，债务人应当确认为债务重组利得，计入当期损益。
如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
新准则在债务重组定义中，增加了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对债务的让步按照新准则确认为债务重组利得。
这个前提条件也将在一定程度上制约了对新准则的滥用，不恰当地确认债务重组利得。
3.在投资性房地产中的运用。
新准则中投资性房地产可以采用成本模式或者公允价值模式进行会计处理，但应以成本模式为主导，只有在满足一定条件下才能使用公允价值。
另外，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
公允价值在新会计准则中的运用及前景展望
・
６９・
ＡＣＣＯＵＮＴｌ ＮＧ ＰＲＡＣＴＩ ＣＥ
是具 体 的范 围都 充分 借鉴 了 国际会 计准 则 ， 现 了 体
与 国际会计准 则趋 同的大方 向。但 我 国在 引入 公允 价值 计量 属 性 时 ， 没有 完 全 照搬 国际会 计准 则 或 并 美 国等 国家 的会 计准 则 ， 是在 坚 持 与 国际会 计 准 而 则趋 同的前 提下 ， 充分考 虑 了我 国 目前 的经 济发 展 、 企业 体制 和 公司 治理 ， 以及法 律 、 化等 会 计 环境 ， 文
ｆ 非 主导 性谨慎 运 用和较 为苛刻 的 限制条件 三１
阶段 等 ， 使我 国新会 计 准 则 公允 价值 计 量 属 性 的运 得不到提高， 还可能使信息的可靠性也得不到保障。 尽 管 我 国新 会计 准则 中公允价 值 的运用 范 围 已 主要表 现在 公允 价值 运用 的非 主导 性和 苛刻 的 限制 １ 公允 价值 的非 主导 性 。我 国新会 计准 则 明确 ． 规 定 ： 企业 在 对会 计要 素进 行 计量 时 ， 般应 采用 “ 一
见的。
（ ） 新 会 计 准 则 中运 用 范 围 较 广 二 在
２ 条件要 求较 为 苛刻 。我 国新会 计准 则对 公允 ． 价值 在什 么情 况下 可 以使用 ，设 定 了较为 苛刻 的 限
制条 件 。具体 在投 资性 房地产 、 物 资产 、 务重 组 生 债
目前 ， 国已经 发布 的 ３ 我 ８个 具体 会计准 则 中有 和 非 货 币性 资产 交换 等准 则 中都 做 出 了 明确 规定 。
但 谨慎 的 。这 无 论 是公 允 价值 的定义 ， 是涉 及 公 允价 值 的 经 较 为广泛 ， 这种运 用 又是 有条 件 的、 还 会 计 准则 项 目， 都充 分体 现 了我 国新 会 计准 则 与 国 际会 计准 则 的趋 同 。在 国际会 计 准 则 已有 的 ４ １个 条 件两 方面 ：
公允价值在我国新会计准则中的应用
估价者应尽可能采用市 美国财务会计准则委员会ｆ Ｓ ） ｆ Ｂ在单独的《 ＇ Ａ 公允价值计量 允价值 。进行第 三层次的估计时， 准则 （Ｆ Ｓ１７） Ｓ Ａ ）中指 出：公允价值是指在计量 日市场参 场输入信息 ，如果市场输入信息无法在合理 的成本 内取 ５ “ 与者之间的有序交易中 ， 出售资产收到的或转让负债支付 得 ， 就得采用主体 自身的假设 。可见笫 三层次的估计是所 尤其是采用主体 自 身的假设时。 的价 格 。 这是 国际上 关 于公允 价值 定 义的最新 进 展 。 国 ” 我 有估计中可靠性最低的， 二、 公允价 值在 新会计 准 则 中的应 用 在 ２０ 年 ２ １ ０６ 月 ５日发 布 的 《 业 会计 准 则— — 基 本 准 企
（ 南华 工商 学 院 金 融 系 ， 州 ５０ ０ ） 广 １ ５７
［ 摘 要］ 国 我 新会计 准则在较 大范围内应 用 了 允价值 ，并在 运用条件和具体操作方 法上保持 了 公 应有 的谨慎 。 体
现 了新会计 准则的 国际趋 同和 中国特 色。现阶段我 国在推广和应用公允价值过 程中， 仍需关注公允价值的可操作性
等 问题 。笔 者建议通过建立科 学高效 的信息 系统 ， 完善公允价值取得 的技 术规 范， 建立全 面收益观等方式来促进公
允 价 值 的 有 效 应 用
［ 关键 词 ］ 公允价值 ： 新会计准则 ； 应用 ［ 中图分类号 ］Ｆ ３ ［ ２０ 文献标识 ）４ ０ ２— ３ ６３ ０ ９ （０９ ０— ０ １０
环 境 ， 我 国会计 准则 与 国际 趋 同的 重要 标 志之 一 。应 价值的实际运用已经大大超 出了活跃市场或公平交易价 成为
用公允价值计量有利于企业的资本保全 。 更符合会计的配 格的范围． 加入了非市场的评价， 可以用特定主体对资产或
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征一、公允价值的运用意义1. 规范企业财务报告公允价值是一种客观、公正的价值评估方法，在企业财务报告中的应用能够准确反映企业资产负债表上各项资产负债的实际价值。
通过公允价值的运用，可以避免因历史成本核算方法所带来的价值偏差，从而提高财务报告的真实性和可靠性。
2. 强化信息披露公允价值的运用能够为投资者和利益相关者提供更为准确、全面的信息，帮助他们更好地了解企业的财务状况、经营成果和未来发展前景。
这有助于加强企业与投资者之间的沟通，提升信息披露的透明度和质量。
3. 提升风险管理水平公允价值的应用可以更好地帮助企业评估和控制风险，及时发现和应对市场波动带来的风险，有助于企业做出更加科学合理的决策，提高企业的抵御风险的能力。
二、公允价值的特征1. 客观性公允价值的核算过程要求以市场价格为依据，遵循市场规律和市场公认的评估方法，保证了价值的客观性和公正性。
2. 灵活性公允价值核算方法相对于传统的历史成本核算方法更加灵活，能够更好地适应不同类型资产的特点和市场变化带来的影响，更加准确地反映资产的价值变化。
4. 高度信息化公允价值的核算过程需要大量的市场信息和数据支持，因此要求企业有更加完善的信息系统和数据处理能力，促使企业加强信息化建设，提高信息管理水平。
三、我国新会计准则中公允价值的应用情况我国新会计准则中，公允价值被广泛运用于金融工具、投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等方面。
在这些领域，公允价值的核算方法能够更好地满足资产负债的价值归还、利润分配等会计要求，提高财务报告的质量和透明度。
我国新会计准则还规定了公允价值的披露要求，要求企业对公允价值的应用进行充分披露，包括公允价值确定的依据、假设、参数和风险敏感性等方面，以便利益相关者更好地理解公允价值的运用情况和影响。
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征是多方面的。
在推动企业财务报告的规范与真实性、强化信息披露、提升风险管理水平等方面发挥着重要作用。
公允价值在我国新会计准则中的应用
（ ）非货币性资产交换。新的 《 一 企业会计准则第 ７
号——非货币性资 产交换》 规定， 非货币性资产交换同时满 足两个条件， 应当以 公允价值和应支付的 相关税费作为换人 资产的成本， 公允价值与换出 资产账面价值的差额计人当 期 损益： 第一， 交换具有商业实质； 第二， 换入资 产或换出 资产 的公允价值能够可靠计量。 换人资产和换出资产公允价值均
公允价值 在我 国新会计准则 中的应用
张 璇 程 先 柱 ｚ 高世 光 ｓ
（． ２３部 队 ｌ 队 ， 南卢 氏 ，７２ ０２ ７ ０ 队财务 处 ， １ ６７ ９ ０分 河 ４２０ ；． １０部 ７ 重庆 ，０ ０４ ４０ １ ； ３ 南军 区联 勤部 财务部 工 薪保 险处 ， 东济南 ，５ ００ ． 济 山 ２０ ０ ） 自２ 世纪 ７ 年代以来， ０ ０ 公允价值已经逐渐成为国际会
第６ （ 期 总第 ２ ） Ｏ期
Ｎ ．（ ｕ Ｎｏ２ ） ｏ６ Ｓ ｍ ．０
定， 权益结 以 算的 股份 支付换取职工提供服务或其它方提供 类似服 务的， 应当以 授予职 工和 其它方权益工具的公允价值 计量。以 权益结算的 股份支付换取 商品 或其它服务的， 应当
２０ ０ ８年 １ ２月 第 ６期（ 总第 ２ ） ０期
天 津 市 经 理 学 院 学 报
Ｊｕ ａ ｏ Ｔａｊ ｎ ｇｒ ｏ ｅｅ ｏ ｒ ｌ ｆ ｉ ｉ Ｍａａ ｅ Ｃ ｌ ｇ ｎ ｎｎ ｌ
Ｄｅ ｅ ｅ ０ ８ ｃ ｍｂ ｒ２ ｏ
Ｎｏ６ Ｓ ｍ ．０） ．（ ｕ Ｎｏ２
计准 则和 美国 等国 家会计准则的 重要组成部分， 也在一 我国 些准 则中 直接或间 接地涉及到了 公允价值， 但这些准则出台
后却成为了一些上市公司操纵利润的手段 ， ， 为此 准则的制
公允价值在我国新会计准则中的应用
用公允价值计 量模 式进行后续计 量 ； 在第 ２ ２号 “ 金融工具确认和计 量 ” 中 第五章 “ 融工 具计 量 ” 金 中规 定企 业 初始确认金融 资产 或金融负债 ， 当 应 按 照公允价值计 量。
（ 公 允 价 值 在 金 融 工 具 计 量 准 二）
则 中的 应 用
易市场 上取得 同类或 类似房地 产 的 市场价格及 其他相 关信息 ， 从而对投 资性 房地产 的公 允价值 做 出合理 的
组》是 在原有 会计； 隹则基础 上修订
的。早 在 １ ９ ８年 ６月财政 部 发 布 ９
估计。另外 ， 采用公允价值模式计 量
的， 不对投 资性房地产计提折 旧或进
动计入 当期损 益 的金 融资产 ；． ２持有 至到期投资 ： ． ３贷款和应 收款项 ；． ４可
损益， 而通 常应计 入所 有者权 益 （ 资
本公积——其他 资本公积 ） 。
（ ） 允价 值 在 投 资性 房 地 产 准 三 公
则 中 的应 用
投 资性房 地产 是 指 为赚 取 租金 或 资本增值 或两者 兼有 而持有 的房 地产 ，它应 当能够单独计 量和 出售。 投 资性房 地产 可 以采 用成 本模 式 或 者公允价值模式进行会计 处理 ， 以 但
允价 值 变动计入 当期损益（ 允价值 公
新准则 中资产 的定 义是 ： 资产是 由过
去 的交 易或者 事项 形成 的、 由企业拥
有或者控 制的、 期会给企业 带来经 预
目
哺冒 等
业 会计 ； 第 １ 隹则 ２号— — 债 务 重 差额确认为资本公积 ； 债权人应 当将 享有 股份 的公 允价值 确认 为对债务 人 的投资。 债务重组采用公 允价值 的 影 响主要有 ： 先 ， 首 将会 对利润产 生
公允价值在新会计准则下的运用
公允价值反映了市场价值的本质特征 ， 它的 目标就是要反映计量资产或负债的市场 价 格 。根 据我 国新 的会计 准则 ，公允 价值 是 指 “ 在公平交易中，熟悉情况的交易双方 自 愿进行资产交换或债务清偿的金额” 。而公 允价值 的表现形式有现行市价、重置成本 、 未 来现 金流 量现 值 等多种 形 式 。 允价 值 的 公 运用分为三个层次：第一层次 ， 资产或负债 等存在活跃市场的， 活跃市场 中的报价应当
公 允价值在 新会计准则下的运用
张 蓉 金川 集团有 限公司精 炼厂财 务科 甘肃金 昌 ７ １ １ ７ ３ ０
绷 随着全球 经济一体化的进程 我 国 资产 负债表 日， 以公允价值计入且其变动计 入当期损益的金融资产或金融负债采用公允 价值计量 ， 公允价值变动形成的利得或损失 计入利润表 中的 “ 公允价值变动损益” ；可 供出售金融资产采用公允价值计量的， 公允 价值变动形成的利得或损失 ， 计入资产负债 公允价值之间的差 额，确认 为债务重组损
【 关键词】
一．
会计准则；公允价值 ；区别
随着 社 会 经 济 的 发展 ， 我 国资 本 市 场 的逐步繁荣 ， 各类金融资产交易的活跃 ， 企 业所面临的经济环境越来越复杂 ， 这就势必 要求 财务 人 员要 为企 业管 理层 提供 与决 策更 相关 、更有用的信息。在这种情况下 ，引入 公允价值， 能够更准确地反映企业当前实际
表 。 原准 则相 比 ， 准则 首先 将原 作为 固 与 新 资企 业对 被投资 单位不 具有 共 同控 制或 重大 定资产及无形资产核算的部分相关资产 ， 作 为投资性房地产单独进行核算以更加清晰地 影响，并且活跃市场中有 可靠计量的长期股权投资 ，
文初 步探 讨 了对 公 允价 值 的理 解 、 公允 价
公允价值计量在新会计准则中的运用
２０ Ｏ ８年 ｌ １月
南 京 审 计 学 院 学 报
Ｊ ｕ ｎ ｌ ｆＮａ ｊｎ ｄｔＵｎｖ ｒｉｙ ｏ ｒａ ｎｉｇ Ａｕ ｉ ｏ ｉｅ ｓｔ
Ｖｏ ． １ ５。 Ｎ ｏ ４ ．
Ｎ ｏｖ， ２ ０ Ｏ ８
奄 Ｉ 诤 Ｉ 甘
公 允价 值计量在新 会计 准则 中的运 用
是指熟悉情 况并 自愿 的双方 ， 在公 平交 易 的基 础上 进
上 述 定 义 虽然 在 具 体 表述 上 有 所 差异 ， 其 内 但
涵 是基 本一 致 的 ， 即包 含 以下要 点 ： １ 公 允 价 值 是 （）
基 于企业 处 于持 续 经 营 状 态 的假 定 ， 即企 业 不 打 算 或不 需要 清 算 、 打 算 大 幅度 削减 其 经 营 规 模 ；２ 不 （） 公允 价值 产 生于公 平交 易 ， 金 额 是 双 方 都 愿 意 接 该
［ 键 词 ］ 允 价值 ； 量 ； 史 成 本 ； 关 性 关 公 计 历 相 ［ 图分类号］ ２ｏ 中 Ｆ ３ ［ 献标识码］ 文 Ａ ［ 章 编 号 ］ ６ ２— ７ Ｏ ２ ０ ）４一Ｏ ３ Ｏ 文 １ ７ ８ ５ （。 ８ Ｏ ０ ３一 ４
我 国财政 部于 ２ ０ ０ ６年 ２月 颁 布 了 由 １项 基 本 准则 和 ３ ８项 具 体 准则 组 成 的 新 会 计 准 则 体 系ｕ 。 新会 计准 则在诸 多 方 面 实 现 了 突破 ， 我 国会 计 发 是 展史上 的一个 重 要 里 程碑 。在新 会 计 准 则 体 系 中 ，
据 。美 国财务 会计准则 委员会定义 的公 允价值 是 ： 在
存在 公开 活跃 的市 场 ， 存 在相 同或 类 似 交 易 的情 且
公允价值在我国会计准则中的应用
价 值的运用应符合一定 的条件 。第 二 ， 公允 价值 的运用具有 一定 的 限 制 条 件 ， 一 点 在 具 体 准 则 中体 现 的 比较 明显 。 这 （ ） 立 性 原 则 ４独 独立性 原则 要求 有关公允价值的信息应该是有企业外 部的独 立 资 产 评 估 机 构 来 提 供 ， 机 构 无 论 是 在 形 式 上 还 是 在 实 质 上 都 此 应是独 立于委托机构和其他机构 。
（ ） 检 验 性 原 则 ５可 可 检验 性 是 指 由 不 同 的 计 量 人 员 依 照 相 同 的 程 序 和方 法 对 同
计量 对象 进行计 量时 ， 所获得 结果应该 是相 同或相似 的。如果 计 量的结果相 差较大甚 至超过一定 范围 ， 则所得 的数据无 使用价
一
值。 （ ） 当 性 原 则 ６适
（ ） 用 阶段 （ ０ １ 一２ ０ 二 弃 ２０ 年 ０ ５年 ）
适 当性是指选择 和运 用公 允价 值评估技 术和方法 时应 保证适 当 ， 在 保 持 公 允 价 值 可 靠 性 的 前 提 下 尽 量选 择 最 低 信 息 成 本 的 既 公允价值评估技 术。
全 面应 用 了公 允价值 。 文章 阐述 了公 允价 值 的概 述 及 在我 国的 应该 ，
分析 了公 允价值 的确 定方 法及 选择 ， 析 了公 允价 值 在 新 会计 准 则 中 分
的计 量 。
评估价是指 由专 门的评估机构根据其信用等级对现金流量做 出 的一 种 合 理 估 计 。 （） 学 合 理 的计 价 模 型 ３科 科学合理 的计价模型应 满足 两个 基本条 件 ： 先应恰 当 的设 首 计该模型 ， 此外 模型 所需 的数 据应 可 以取得 ， 而且 该数 据是 可靠
浅析公允价值在我国新会计准则中的应用
则要求进行配 比的收入与成本 、 费用之间应具有经济 内容和性
质上 的必然因果关 系。即不同收入 的取得是因为发生了与之相 适应 的不 同成本和费用 ， 而不同成本和费用 的发 生是为了获得 不 同的收入。因此 ， 比原则还应在 计量方面进行配比。目前 ， 配
或未来现金流量现值计量 ， 即使是在物价上涨 的环境下 也可购 回原来相应规模的生产能力 。由此， 企业 的实物资本得 到维护 ，
企业 的生产将在正常状态下进行。
生， 也不可能有历史成本 ， 因此会计就不能对该 业Байду номын сангаас进行计量 、
反映。而采用公允价值属性计量能很好地解决这个 问题 。
２投 资 ｝房地产的公允价值计量体现 。 企业会计准则第 ３ 、 生 《
２ 符合会计 的配比原 则要 求。会计 配比原则有两层含义 ： 、
一
号— 投资性房地产 》 中规 定 ， 资性 房地产 在有确 凿证据 表明 投 其公允价值能够持续可靠取得的 ， 企业可 以采用公允 价值计量
方面是某一 时段的收入 必须 与成本 、 用相 对应 ； 费 另一 方面 ＜ 代经济 ２０ 年第１ 期（ 当 》ｏ８ ０ 上）
收入 和成本 、费 用在计 量 的单 方面配 比都是采 用货币计量单 位， 但在计量的属性方面却 不配比 ， 入是按现 行市价计量 ， 收 成
本 、 用却 是按历史成本 计量 。很显 然这两者 之间 的差额 （ 费 收 益 ） 由两部分构成 ： 是 一部分是 由劳动 者创造的纯利润 ， 另一部
项 尚未发 生。但从法律 的角度看 ， 由于 签约 双方的报酬与风险 已开始转 移 ， 此时签约双方的权利 、 义务尚未执行 ， 业务尚未发
公允价值在我国新会计准则中的应用及影响分析
关 键 词 ： 允价 值 公 会 计 准 则 计 量属 性
一
、
公 允 价 值 计 量 引 入 历 程
（ ）９ ８ ２ ０ 允价值的 引入阶段 我 国在 １９ 一 １９ ～ ００公 ９８年发布的《 企业会计准则——债务重组 》 中首次引入了公允价值 ， 其后公允价
（ ） 二 公允价值在 非货 币性 资产交换 准则 中的运用及其影响 《 企业会计 准则第 ７号——非货 币性 资产交换 》 规定 ： 非货币性 资产交换 同时满足下列条件 的应当以公 允价值 和应支付 的相关税费作为换入 资产 的成 本 ， 公允价值 和换出资产 的账 面价 值的差额
计人当期损益 ： 该项交换具有商业实质 ； 换入或换 出资产 的公允价值能够可靠的计 量。换入 资产和换 出资产的公允价值均能可靠计 量 ， 当以换 出资产 的公允价值作为确定换入资产 的成本基础。 应 不符合上述条件的则以换出资产 的账面价值和应支付的相关税费作
为换入资产的成本 ， 不确认损益。新 会计准则在非货币性交换中再次 引用公允价值来计量 ， 这使非货币性交换将产 生利润而此前采
用的账面价值计量基本不产生利润只在收到补价 的情况下按 比例确认收益 。换入资产公 允价值 与换 出资产的账面价值 差额计入 当
期损益结果就会产生利润。 甲公司用一批产成 品跟 乙公 司换人的原材料 已验 收入库 。 如 该批产品的账 面成本 １０ ０ ００ ０元０ ０ 增值税 ２ ４ ０ ， ０ ０ 元 乙公司提供的原材料市场售价 ｌ０ ０ ， １０ ０ 增值税 １ ７０ ８ ０ 。根据市场对等交换原
值又出现在投资和非货币性交易准则里。 由于历史成本计量方式缺乏相关｝的原因 ， 生 当时我国是积极采用公允价值这一计量属性的。 债务
公允价值在我国新会计准则中的运用
特征 的上述 计 量属性 才是 公允 价 值 。 ．
义充分考虑了我 国的基本 国情 ， 是符合我 国市场经济
发展 需 要 的。
从 各 国的定 义 可 以看 出 ， 允 价 值 实 际 上是 一个 公
米 ［ 收稿 日期 ］ ０ ８ １ １ ２０ — ２— ９
（ ） 允价 值 的相 关性 一 公
会计信息最重要的特征是相关性和可靠性。公允
价值 与历史 成本 相 比， 更加 准 确 地 反 映企 业 的会计 能
［ 者简介 ］ 作 彭功 庆（ ９ ２ ） 男， １ 一 ， 湖南娄底人 ， ７ 涟源钢铁集 团有 限公 司财务部会计师。
一
本或收人进行估计性 的跨期配 比， 同时假定市场 的交 易价格均为合理、 公允的， 并不会发生大幅的变动 以致 账 面价值与市场价值不会发生严重的背离 ， 而确保 从
致 。美国财务会计准则委员会（ Ａ Ｂ 的定义是 ： ＦＳ ） 公
允 价值 ， 指在 当前 的非 强 迫或非 清 算 的交易 中 ， 自愿 的
双方买卖资产 （ 承担或清偿负债 ） 的金额。国际会计 准则 委 员会 （Ａ Ｃ） 定 义 是 ： 允 价 值 ， ＩＳ 的 公 指在 公 平 交 易 中 ， 悉 情况并 自愿 的 双 方进 行 资 产 交换 或 债务 结 熟
算 的金额 。这 一定 义 的基础 是假 定企 业处 于持 续经 营 状 态 ， 打算或 不需 要清 算 ， 不 不打 算 大幅度 削减 其经 营 规模 ， 以不利 的条 件 从 事 交 易 。英 国 会计 准 则 委 员 或 会 （ Ｓ 将 金融 工具公 允 价值 定义 为 ： Ａ Ｂ） 在公 平交 易 中 ， 亦 即在非 强制 或 非清 算 性 销 售 中 ， 熟悉 情 况 的 当事 人
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准则 《 企业会计 准则第 ３ 号——投 资性 房地产 》 规定 ： 如果投 资性房地 产有确 凿证 据表 明其公 允价值能 够持续 可靠 地取得 ， 应当采用公允价值属性对其进
了。这必 然造 成许 多研究 成果 只能 是 “ 理论探讨”，而 不具 备任何 “ 应用价
值 ” 。
行后续计量 。但 同时规 定 ， 采用公允价 值计 量 的 ， 同时满 足两个 条件 ： 应 一是 当地 有活跃的房地产交易市场 ； 二是 企
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学 习贯彻新制度
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论 、 计行为主体理论 共同构成 完整 的 会 会计应用理论体 系。
三、 关于我 国会计 应用理论 研究 的
思考
公允价值
在我国新会计准则中的运用
文 ， 乐锦 王
会计理 论脱离会计 实践 ， 一直是 我
会计 准则究竟在哪些方面运 用了公允价值？本 文将通过 对新会 计准则与 国际会计 准则、 原会 计准则的对比分析 ， 明公允价值在我 国的运用情况 。 说 我 国运 用公允 价值 的具体 会计 准 则较多 ，在这里仅就投资性房地产 、 生 物资产 、 债务重组 、 非货币性资产交换 、 金融工具 等几 个典型 的准则作 一 简要
业 能够从房 地产 交易市 场Fra bibliotek取得 同类 施新 会计 准则后公 允价值 会逐 渐成 为 评估 投 资性房地产 企业 的主要 计量 屑 性， 会有利于引导市场更 多地关 注投 资
性房地产企业的真实价值 。 鉴于 目前投
我们认 为 ， 了加 强和改进 我 国会 为
计应用理论 研究 ， 一是必须充 分认识会
国会计研究 中存在的一大问题 。在会计 应用理论 研究方面 ， 尤为 突出 。主要 表 现在 ： ） （ 部分应用理论研究 滞后 。随着 １ 我 国社 会主 义市场 经济 的不 断发 展 和
中国加入 ＷＴ 许 多新 的经 济领 域和经 Ｏ， 济 问题不断 出现 ，如衍生金融 工具 、 股
性， 又有利于 防止企业对公允价值 的滥 用， 保护投 资者利 益 ， 也有 利于企业 稳
计应用 理论对会计实务 的指导作用 ； 二 是 要尽早 构建 会计 应用 理论 体 系的基 本框架 ，以指导会计应用 理论 的研 究 ；
三是应结 合 中 国国情 ，“ 实 际出发 ” 从
研 究解决 我 国经济 发展 中产 生 的会计 问题 ， 从而避 免理论研究与 实践工作 的
及 时跟 上 ，既 导致 了会 计 准则 制定 的 “ 后 ”， 滞 也导 致 了实务 中 的 “ 乱 ”。 混 （） ２ 部分应用理论过于超前 。在介绍先进 国家的应用 理论 （ 是在 管理会计 的 特别 应用理论） ， 多同志往往 无视中国国 时 许 情， 将西 方会计理论与方 法不加分 析地 “ 全盘移入”。有些甚 至在 国外就 被认 为脱 离 了实 践 ，更不 说在 我 国 的运 用
、 年 来， 匕 国际会计 准则理事会和 美国等一些市场经济发达 国家越 来越 多地将 公 允价值引入其会计准则体 系中， 甚至作为某些会 计准则的首选计量属性 。财
政部 于２０ 年２ ０ ６ 月发布的企业会计 准则体 系也 审慎地 引入 了这一计量属性。我 国新
票期权 、 网络经济 和各 种复杂 的资产重 组业务等 ， 都需要 相应 的会计理 论为指 导， 而我 国相应 的应用理论研 究却未能
（ 责任编辑 ： 禾
言）
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或类 似生 物资 产 的市 场价格 及 其他 相
方披露 》 中规定 ： 企业 只有在提供确 “
凿证据 的情况 下 ， 能披露关 联方交 易 才
号——金 融 工具 确认 和计 量 》、 《企业
关信息。这 同样体现了我 国对公允价值
或 类似房地 产 的市场价 格及其 他相关 信息 。 为了防止上市公司在采用公 允价 值计量 时其重仓 持有 的房地产 溢价在
账 面上集 中体 现 ， 导致账 面利润大 幅增 加 ，该准则规定 ： 自用 房地产或存货 “
资性房地产 市场发育不成熟的现实 ， 教 国投资性 房地产 准则谨 慎地 运用公 价 值 ，既有利 于提高会 计信 息 的相 关
脱节 。 作者单位 ： 重庆 工 商 大 学会 计 学院
转换为 采用公允 价值模 式计量 的投 资 性房地产时 ， 资性 房地 产按 照转换当 投
日的公允价值计价 ， 转换 当 日的公 允价 值小于原账面价值的 ， 其差额 计入当期 损益 ； 转换 当 日的公 允价值大于原账面 价值 的， 其差额计入 所有者权益 。”这 基本排 除 了上市 公司 因确认投 资性 房 地产 而产 生巨额账面利润的可能性。 这
健 和持续发 展。 《 企业会计 准则第 ５ 号——生 物ｊ 螽
产 》 也允许 企业在 生物资产 的后续 计 量 中使用公允价值 。但强调 ： 企业须 确凿证 据表 明生物 资产 的公 允价 值毹 够持续可靠地取得 ， 定应 当同时满足 规 两个条件 ： １ 生 物资产 有活跃的交易 （） 市场 ； ２） （ 能够从 交易市场上取得 同
运用所持的谨慎态度。
二 、 务重组准则 债
分析 。
一
与 国际会计 准则 中 “ 对于将存 货转化 成将按公允价值计量 的投 资性房地 产 ， 转 换之 日房地 产的公 允价值 与其 原先 账 面金 额之 间的任何 差额均 应在 当期
净损益 中确认 ”的规定有 明显不 同 ， 体
、
投 资性 房地 产准则和生物资产
现 了我 国新 会计准 则对公 允价值 的谨 慎运用 。另外 ， 为了防止上市公司通过 改变计量属性 的方法 随意调节 利润 ， 该 准则还规定 ， 企业不得 由公允价值模式 转为成本模式 。 随着我 国投资性房地产 企业 的增多 和宏 观经 济的持续 发展 ， 实