第6章 审计基本概念体系
高级审计理论与实务完整版
•
⑶ 信息量过大:随着组织规模的扩大，其业务量也随之增
大，这就增加了记录不当信息的可能性——这种不当信息很容
易被大量的其他信息所掩盖。
•
⑷ 复杂的交易业务:近几十年来，各组织之间的业务日趋
复杂，从而加大了正确记录的困难。
•
降低信息风险的方式有三种：
•
一是报表使用者自行查证信息；
•
二是报表使用者与管理者分担信息风险；
实施独立的、客观、公正的鉴证，发表意见，以合理地保证财
务报表不受利害冲突的影响。
•
⑵ 财务报表的使用者之间也可能存在利害冲突。为了使
财务报表被每一个预期使用者所信赖，财务报表必须保持中立,
即不能以牺牲一方利益为代价而使他方受益。基于这一考虑，
也要求有一独立于利害关系各方的审计师对财务资料予以鉴证,
监督，所以就产生了对独立审计的需要。因此具有良好声誉的
独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人
的利益。审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益
达到最大化。
•
代理成本包括三种：
•
其一，委托人监督和激励代理人、使代理人为委托人的利
益尽力而发生的成本；
•
其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本，
取他所在单位的第一手资料，而是必须依赖他人提供的信息。
信息一旦由他人提供，被有意或无意错报的可能性就会增大。
•
⑵ 信息提供者的偏见和动机:如果信息由目标不同于决策
者的人提供，就有可能出现有利于提供者的偏差。其原因可能
是对未来事项的盲目乐观，或是有意以某种方式对信息使用者
施加影响。无论是哪种情况，都将导致信息的错报。
能够促使出资者和企业管理人员的利益达到最大化，审计的出 现是社会选择所致。
06第6章 审计计划、重要性和审计
第3节审计风险
（二）检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报 是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能 性。
第3节审计风险
审计风险模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险 检查风险=审计风险 /重大错报风险 例：注册会计师可接受到的审计风险为5%，被审计单位的重大错 报风险评估为40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下： 检查风险=审计风险/重大错报风险 =5%/40% =12.5%
户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%-50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水 平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总 表，如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。
28
第2节重要性
例2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层 次重要性水平的1/6—1/3。 假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要
当取其最低者作为报表层次的重要性水平.
如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债 表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平 应为100万元. （4）财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。
25
第2节重要性
2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列 报；也可单独确定其重要性水平。
2014-6-30
第2节重要性
D.重要性概念具有数量和质量两个方面的特征 （１）数量的特征：一般来说 ，金额大的错报比金额小 的错报重要。 （２）质的特征：错误的性质 某些错报从量的方面看并不重要，而从质的方面 考虑，却是很重要。 E.对重要性的评估需要运用职业判断
2014-6-30
《审计学》（第七版）
第六章-审计抽样-PPT课件
（4）样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数 量。在确定样本规模时，注册会计师应当考虑 能否将抽样风险降至可接受的低水平。
2. 样本选取 在选取样本项目时，注册会计师应当使总 体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管 使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计 抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲 具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断 总体。选取样本的基本方法，包括随机数选样、 系统选样和随意选样。
• 选取测试项目的方法
在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取 测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法， 包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。注 册会计师可以根据具体情况，单独或综合使用选取 测试项目的方法，但所使用的方法应当能够有效地 提供充分、适当的审计证据，以实现审计程序的目 标。
1. 选取全部项目 选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检 查。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试， 而不适合控制测试。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑 选取全部项目进行测试： （1）总体由少量的大额项目构成 （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、 适当的审计证据 （3）由于信息系统自动执行的计算或其他程 序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益 原则
• 在实质性程序中的抽样方法
实施细节测试时，注册会计师可能使用统 计抽样方法，也可能使用非统计抽样方法。注
册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主
要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法。
1. 变量抽样 （1）均值估计抽样 均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本 的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均 值和总值的一种变量抽样方法。使用这种方法 时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金 额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体 规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额 和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错 报。
审计学课程设计
审计学课程设计一、课程目标知识目标：1. 理解审计学的基本概念、原则和流程，掌握审计的分类、目的和作用；2. 了解我国审计制度的基本框架，熟悉审计法规和审计职业道德；3. 掌握审计证据的收集、评价和报告方法，学会运用审计技术进行财务报表分析。
技能目标：1. 能够运用审计知识对企业的财务报表进行独立、客观的审计；2. 培养学生的逻辑思维、分析判断和解决问题的能力；3. 提高学生的团队协作、沟通表达和自我管理能力。
情感态度价值观目标：1. 培养学生严谨、客观、公正的职业态度，树立正确的审计价值观；2. 增强学生的法律意识、责任意识和诚信意识，提高职业道德素养；3. 激发学生对审计学兴趣，鼓励学生积极参与审计实践活动，为未来职业生涯打下坚实基础。
本课程针对高年级学生，结合学科特点和教学要求，注重理论知识与实践操作的结合，旨在培养学生的审计素养和实际操作能力。
通过本课程的学习，使学生能够掌握审计学的基本理论和方法，具备分析和解决实际问题的能力，为未来从事审计工作或相关领域的研究奠定基础。
二、教学内容本课程教学内容主要包括以下几部分：1. 审计学基本概念与原则：介绍审计的定义、分类、目的和作用，阐述审计的基本原则和职业道德。
2. 审计程序与方法：讲解审计程序的制定、实施和监控，介绍审计方法的种类和适用场景。
3. 审计证据与报告：分析审计证据的收集、评价和报告过程，掌握审计报告的撰写要求和格式。
4. 财务报表分析：运用审计技术对企业的资产负债表、利润表、现金流量表等进行独立、客观的分析。
5. 审计实务操作：结合实际案例，模拟审计操作，培养学生的审计实际操作能力。
6. 审计法规与职业道德：熟悉我国审计法规体系，强化审计职业道德意识。
教学内容按照以下进度安排：第一周：审计学基本概念与原则；第二周：审计程序与方法；第三周：审计证据与报告；第四周：财务报表分析；第五周：审计实务操作；第六周：审计法规与职业道德。
本课程教学内容与课本紧密关联，涵盖审计学的基本理论、方法、实务和法规等方面，旨在为学生提供一个系统、全面的审计学知识体系。
审计学原理
六、审计的职能 审计的职能是随着经济的发展而
（一）审计的技术方法包括审查书面资料的 方法和证实客观事物的方法。
1．审查书面资料的方法 （1）顺序检查法,包括顺查法和逆查法。
（2）范围检查法。包括详查法和抽查法。 （3）资料检查法。包括审阅法、核对法、
查询法、分析法。
（二）证实客观事物的方法包括盘存法、调节法、 观察法、鉴定法。 1、盘存法，包括直接盘存法和间接盘存法。 直接盘存法是指由审计人员亲自到现场盘点实物， 以确定其实有数额的方法。
一 、国家审计机关 主要了解国家审计机关的种类和类型 （一）我国国家审计机关的种类 1、中央国家审计机关。审计署是我国最高国 家审计机关，它按照统一领导，分级负责的原 则组织和领导全国的审计工作。 2、地方国家审计机关。地方各级审计机关对 上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工 作，审计业务以上级审计机关领导为主。
二、民间审计组织
民间审计组织是根据国家法律或条例规定，经政府有关 部门审核批准，注册登记的会计师事务所。 会计师事务所是指经国家批准、注册登记、依法独立
承办注册会计师业务的单位。在我国，注册会计师 只有加入会计师事务所，才能承办业务。 （一）民间审计的业务范围 1、审计业务 2、会计咨询、会计服务业务 3、其他法定审计业务 （二）中国注册会计师协会 中国注册会计师协会的职责为服务、协调、管理。
后审计。
事前审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动发生之前 进行的审计。
第六章 审计目标和审计过程
与交易和事项有关的金额 与及完其整他性数据已恰当记录
已记录的交易是按正 确金额反映的
关
的关系
的 认 定
截止
交易和事项已记录于正确 的会计期间
接近于资产负债表日 的交易记录于恰当 的期间
分类
交易和事项已记录于恰当 的账户
被审计单位记录的交 易经过适当分类
23
注册会计师的责任：
• 针对第一项提及的法律法规，注册会计师的责 任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获 取充分、适当的审计 证据。
• 针对第二项提及的法律法规，注册会计师的责任 仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能 对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的 行为。
24
管理层、治理层的责任和 注册会计责任的关系
22
按对报表的影响，违反法律法规的行为包 括：
• （一）通常对决定财务报表中的重大金额和披露 有直接影响的法律法规（如税收和企业年金方面 的法律法规）；
• （二）对决定财务报表中的金额和披露没有直接 影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规（如 遵守经营许可条件、监管机构对偿债 能力的规定 或环境保护要求）对被审计单位的经营活动、持 续经营能力或避免大额罚款至关重要；违反这些 法律法规，可能对财务报表产生重大影响。
9
管理层和治理层
• 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有 经营管 理责任的人员。在某些被审计单位，管理 层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负 有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的 业主（以下简称业主兼经理）。
• 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层 履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被 审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中 负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。
高级审计理论与实务
•
3）受托责任理论
•
受托责任论认为，审计因受托责任的产生而产生，并伴随
着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就
存在授权委托人对受托人实行监督的需要，审计的本质是一项 独立的经济监督活动。
•
虽然中外学者对受托责任的理解不尽相同，但是从最一般
意义上讲，它是指一种报告说明责任，是责任承担人向有关方
监督，所以就产生了对独立审计的需要。因此具有良好声誉的
独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人 的利益。审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益
达到最大化。
•
代理成本包括三种：
•
其一，委托人监督和激励代理人、使代理人为委托人的利
益尽力而发生的成本；
•
其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本，
使得委托人由于受到法律、时间、空间、自身能力以及成本等 条件的限制，不能或无法亲自监督受托人的活动，这就需要具
有相对独立身份的第三者对受托人进行检查，这就是审计。不
仅如此，对于受托人而言，为说明其对自身机会主义的行为做 出了监督，同样有建立监控机制的动机，聘请独立的审计师实
施审计能有效地发挥监控作用。审计师与受托责任双方的审计
本与其他限制条件外，管理者承担风险能力低也促使依靠审计
师来降低信息风险的做法日益普遍。
•
5）冲突理论
•
冲突理论认为，审计存在的根本原因就是 “人跟人之间存
在有利害冲突”，就是因为财务报表的提供者和使用者之间、
使用者和使用者之间的利益并不一致，他们之间存在实际或潜
在的利害冲突，正是因为存在利害冲突才导致财务报表存在不
会计硕士（MPAcc）系列教材
中国内部审计准则的体系
中国内部审计准则的体系中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。
（一）内部审计基本准则。
内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。
（二）内部审计具体准则。
内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。
（三）内部审计实务指南。
内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。
中国内部审计准则的制定依据与目标（一）中国内部审计准则依据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定。
（二）制定中国内部审计准则的目标：l.贯彻落实《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业化。
2.促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善与发展。
3.明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用。
4.建立与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则。
中国内部审计准则的约束力（一）内部审计基本准则、内部审计具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。
（二）内部审计实务指南是对内部审计机构和人员实施内部审计的具体指导，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当参照执行。
中国内部审计准则的适用范围（一）中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程。
（二）中国内部审计准则适用于各类组织。
内部审计知识要素第六章.IT、业务连续性
第六章.IT/业务连续性A.安全性B.应用软件开发C.系统基础设施D.业务连续性A.安全性1）物理/系统安全（如：防火墙，访问控制）2）信息保护（如：病毒，隐私）3）应用软件认证4）加密一、物理/系统安全（例如，防火墙、访问控制）物理/系统安全是在风险分析的基础上，选择适宜的控制目标与控制方式，对系统的安全进行控制，使信息资产的风险降到组织可以接受的水平。
（一）一般控制与应用控制一般控制与应用控制是两个不同层次的控制手段，一般控制包括各种相对通用的控制手段和技术，应用控制包括和特定应用相关的、为保障应用程序正确运行而设定的控制。
相对于应用控制，一般控制更为基础，且其有效性不受应用控制的影响。
相反，应用控制的有效性则往往受到一般控制，尤其是操作系统访问控制的影响。
1.一般控制包括：（1）管理控制的主要目标是实现职责分离。
常见的管理控制包括：系统分析员不应该接触计算机设备、数据和程序；计算机编程人员不应该接触计算机设备、数据和已交付使用的程序；操作员不应该参与系统设计或更改程序等；（2）运行控制是为确保系统的正常运行而实施的控制。
例如，对不需要的文件在受控条件下及时删除；（3）系统实施控制是在系统开发实施过程的各个环节都建立控制点并编制文档以保证系统的实施是在适当的控制和管理之下；（4）软件控制是保证已投入运行的软件未经许可不得修改的控制；（5）硬件控制是保证硬件正常运行的控制，如回波检验、奇偶校验等；（6）访问控制是确保只有被授权用户才能实现对特定数据和资源进行访问的控制，通常特指逻辑访问控制；（7）物理设备控制是防止对物理设备的非授权接触的控制。
2.应用控制的进一步论述参见“第二节应用开发”。
（二）物理安全和控制1.概念物理安全指通过物理手段或过程手段来保全公司资产并确保使用者的人身安全。
2.物理安全风险包括自然的和人为的，如台风、洪水、地震、电力故障、操作错误、盗窃和设备故障等。
3.物理安全控制包括物理访问控制、环境风险控制和防火防水等，其手段包括烟雾报警器、电子安全门禁、运动传感器、摄像头、不间断电源、设置禁入区域、信息中心选址的风险评价、生物统计访问系统等。
第六章审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
取必要的措施 4、如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要
近亲属在某股东人数有限的实体中拥有利益，而审 计客户或其董事、管理层也在该实体拥有利益，除 非这种经济利益不重大，否则会对独立性产生不利 影响。 5、从审计客户购买商品或服务，如果交易过程正 常、公平，通常不会对独立性产生威胁。
17
（八）如果会计师事务所、审计项目组成员或 其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时 审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产 生自身利益不利影响。
1、该利益并不重大，并且审计客户不能对该 实体产生重大影响，可认为独立性未受到损害
2、该利益对任何一方是重大的，并且审计客 户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防 范措施可以将不利影响降至可接受水平，会计 师事务所应当处置该利益，或者解除审计业务 约定或拒绝接受审计业务委托。
不按正常的程序、条款 和条件取得贷款和担保
产生重大自身利益不利影 响，没有任何防范措施
会计师事务所按正常的程序、 条款和条件取得贷款，且金 额重大
审计项目组成员或其直系 亲属按正常的程序、条款 和条件取得贷款或担保
可采取有效措施将不利 影响降低至可接受水平
不会对独立性产生不利 影响
23
2、 从非银行或类似机构等审计客户处取得贷 款或为其提供担保
防范措施：
20
（1）将存在这种个人关系的审计项目组成员 调离审计项目组；
（2）不允许该项目组成员参与任何有关该审 计业务的重大决策；
（3）由项目组之外其他的注册会计师复核该 审计项目组成员所执行的工作。
（十二） 如果会计师事务所、合伙人及其主 要近亲属、员工及其主要近亲属从审计客户处 获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如， 通过继承、馈赠或由于合并产生的），而根据 规定不允许拥有这些利益，则应当采取下列措 施：
审计学原理__教案
6.审计目标——真实性、合法性、效益性
会计资料 财政财务收支 有关经济活动 真实性 合法性 效益性
二.审计的本质
(一)审计与会计的联系:审计的主要对象是会计资料及其所 反映的财政、财务收支活动 1.会计资料是审计的前提和基础 2.会计活动是审计监督的主要对象
(二)我国社会审计的发展
1.解放前的社会审计 (1)北洋政府1918年颁布了《会计师暂行章程》 (2)1921年开始在上海设立会计师事物所，先后颁布了《会计师注册章程》等 2.解放后的社会审计 (1)建国后很长时间取消了社会审计 (2)1979年开始陆续设立会计顾问处，1980年财政部颁布了《关于成立会计顾 问处的暂行规定》，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所 (3)1985年公布了《中华人民共和国会计法》 (4)1986年发布了《中华人民共和国会计师条例》 (5)1993年全国人大通过《中华人民共和国注册会计师法》 (6)1995年财政部批准发布了《中国注册会计师独立审计基本准则》等。
第四节
审计基本假设
一.假设与审计假设 (一)假设 1.涵义 2.特征 (二)审计假设 1.涵义 2.假设与推理、惯例、准则、观点的区别 3.审计假设特点 4.审计假设存在的原因 5.审计假设的作用 二.国外审计基本假设 (一)毛茨和夏拉夫的基本假设(8假设论) (二)托马斯· 李的审计假设(13假设论) (三)弗林特的审计假设(7假设论)
(三)美国审计总局的定义——审计一语，包括审查会计记 录、帐务事项和财务报表，但就审计总局的全部工作 来说，还包括： ①审核各项工作是否遵守有关的法律和规章制度 ②查核各项工作是否经济有效率 ③查核各项工作的结果是否达到预期效果(包括立法 机构规定的目标) 1.审计对象——会计记录、财务事项和财务报表。 2.审计目的——合规性、经济性、效率性和效果性。
审计理论与实务课程教学大纲
《审计理论与实务》课程教学大纲一、课程性质《审计理论与实务》是会计专业硕士的专业必修课，是在学习了相关经济理论和会计类课程之后开设的课程。
二、教学目的本课程定位于会计专业硕士，通过课程的教学，使学生掌握审计领域较高层次的、侧重提升管理潜力的相关理论知识、能够掌握审计实际操作技能，并把这些知识和技能通过实习运用到实际工作的分析问题、解决问题中去。
三、教学要求根据教学内容、学生特点及学时安排，采取课堂授课、案例分析、调研等相结合方式组织教学，要求学生阅读大量的相关资料，完成相关的学习、调研等教学环节，培养学生的独立研读能力。
四、教学内容及学时分配课程内容与学时分配五、课程考核及成绩评定课程考核：闭卷考试，与教学计划一致；成绩评定：平时成绩占30%，期末考试成绩占70%。
平时成绩实行百分制，其中课上考勤占30%，依据考勤记录；作业占30%，依据交作业情况；课上讨论占40%，依据课上讨论记录。
期末考试成绩实行百分制，闭卷笔答，其中基础知识测试题的分值掌握在40分左右；综合能力测试题的分值掌握在60分左右。
60分为及格。
六、推荐教材和教学参考书七、教学具体内容和要求第一篇审计理论篇第一章审计环境一、基本要求明确对审计产生影响的环境因素及影响机理。
二、授课方法讲授、研讨。
三、教学内容（一）宏观环境对审计需求的影响1.政治环境的发展对审计需求的影响2.经济环境的发展对审计需求的影响3.社会环境的发展对审计需求的影响4.技术环境的发展对审计需求的影响5.审计需求理论的国际研究成果（二）行业环境对审计供给的影响1.审计的基本属性2.审计职业发展的行业环境分析（三）审计理论研究对审计发展的影响1.审计理论研究的发展2.审计理论结构研究四、重点难点行业环境对审计供给的影响，行业趋势分析。
五、思考与讨论审计环境与审计质量的关系如何？怎样通过改善审计环境提高审计质量？第二章审计目标一、基本要求理解审计目标的动态性及其制定的依据。
审计学期末复习要点
《审计学》 课程复习要点第一章 审计与鉴证概论1、财产所有权与经营权的分离是CPA审计产生的直接原因。
2、注册会计师职业萌芽于意大利合伙企业制度；形成于英国股份制企业制度；1853年，苏格兰爱丁堡会计师协会的成立是注册会计师职业诞生的标志。
3、按照审计模式的发展，可以把CPA审计划分为三个阶段：账项导向审计阶段、内控审计导向阶段和风险审计导向阶段。
4、1918年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师审计法规《会计师暂行章程》谢霖是中国第一位注册会计师，（1921年）他创办的第一家注册会计师审计机构： 正则会计师事务所（北京）。
5、审计的概念 第7页6、按照审计主体对审计的分类——政府审计、内部审计、注册会计师审计；按照审计的目的和内容对审计的分类——财务报表审计、合规审计和经营审计7、审计人员分类——注册会计师、政府审计人员、内部审计人员8、鉴证业务的定义 第10页鉴证对象信息——是按照标准对鉴证对象进行计量和评价的结果；财务状况、经营成果和现金流量是鉴证对象；财务报表是鉴证对象信息。
9、依据鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取-----鉴证业务可分为基于责任方认定的业务（财务报表审计）、和直接报告业务（内部控制审核）10、按照鉴证业务的保证程度可将鉴证业务分为：合理保证的鉴证业务（年度财务报表审计）和有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）11、CPA提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务；鉴证业务又分为-----历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他鉴证业务；（内部控制审核和预测性财务信息审核属于其他鉴证业务）；相关服务包括：对财务信息执行商定程序和代编业务；相关服务不提供任何保证第二章 注册会计师管理1、《注册会计师法》规定的审计业务:审查企业会计报告；验证企业资本；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；办理法律、行政法规规定的其他审计业务。
会计咨询、会计服务业务———资产评估、代理记账、税务服务和管理咨询2、我国会计师事务所的组织形式：有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所3、在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，必须由会计师事务所统一接受业务。
审计学
审计学第一章、总论1、审计的概念：审计是一项具有独立性的经济监督活动。
它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。
2、审计的基本特征：独立性（保证审计工作顺利进行的必要条件）、权威性（审计监督正常发挥作用的重要保证）3、审计的属性（独立性的经济监督活动）：机构独立、经济独立、精神独立4、审计的目标：指审查和评价审计独享所要达到的目的和要去，它是指导审计工作的指南。
审计目标是指审查和评价审计对象的：真实性与公允性、合法性和合规性、合理性和效益性5、审计的对象：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动、被审计单位的财务报表和其他有关资料（综上所述：审计的对象是指被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料）——会计的经济监督是内部监督6、审计的职能：经济职能：监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内，在正常的轨道上进行。
经济评价：通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行。
经济鉴证：通过对被审计单位的财务报表及其有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。
7、审计的作用：制约性作用（揭示错误和舞弊、维护财经法纪）、促进性作用（改善经营管理、提高经济效益）第二章、审计的种类、方法、程序1、审计的基本分类：按审计主体分：政府审计、民间审计、内部审计按审计内容和目的分：财政财务审计（审计机构对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合法性所进行的审计）财经法纪审计（审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计）经济效益审计（审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计）2、按审计范围分类：全部审计、局部审计、专项审计3、按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计、定期和不定期审计4、按审计执行地点分类：报送审计、就地审计（驻地、专程、巡回审计）5、按审计动机分类：强制审计、任意审计6、按审计是否通知被审计单位：预告审计、突击审计7、按审计使用的技术和方法分类：财表导向审计、系统导向审计、风险导向审计8、审计三大分支的区别1成审计结论和意见的各种专门手段的总称。
内部审计第6章 生产作业的内部审计
6.2.6 异常存货处置过程控 制的审计
基于异常存货管理不是企业存货管理中的 主要工作，其内部控制制度的执行情况就更容 易被忽视，企业也很容易从这个细节出现管理 漏洞和造成重大经营风险——企业内部个别蛀 虫把正常存货借“卖废品”之名出售，从而将 收入揽入个人腰包的舞弊行为，对很多企业都 不是一次遇到——所以，作为“监察官”的内 部审计人员就必须协助管理当局关注这个“不 起眼”的内部控制“要塞”。
6.3.2 对生产过程控制管理 作业的审计
对于生产过程的内部控制，是企业管 理的重要内容。为了规范企业生产管理， 保证生产过程能持续、有序地开展，很 多企业都采用了专业的生产管理体系来 进行控制。
6.3.3 与质量检验相关的内 部控制的审计
质量检验本身是对生产作业的一种专 业监督，它执行的是与产品质量相关的 “专业方面的”审计工作。而内部审计 人员对质量检验控制的内部审计，就是 要确认，质量检验部门是否确实执行了 与质量相关的检验工作，其检验工作是 否合理，是否能实现对产品质量的基本 保证，进而为有效地控制企业的经营风 险提供保障。
6.1.2 生产作业流程
不同行业、同一行业产品生产的不同 阶段，其生产作业可能千差万别——这 一点非常好理解，生产螺丝和生产汽车 的企业都是机械行业企业，但是前者的 制造工艺和技术要求与后者可以说是 “天壤之别”。但是不管什么企业，生 产作业的大致流程是相似的，即都是 “领用物料，展开生产，生产出产品” 的“三步曲”式的过程。
6.1.3 生产作业内部审计概述
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
5.5执行
- （2）审计判断的信息加工模式 – ①审计判断的任务和环境 – ②审计师的信息加工系统 – ③行为和结果
5.5执行
• 2）审计判断的重点环节 - （1）确定重要性水平 - （2）确定审计风险 - （3）判断企业内部控制的可靠性
形式独立两方面的内容。
• 2）行为约束与核心价值 - （1）行为约束观 - （2）核心价值观
5.2可信性
5.2.2胜任能力
• 1）胜任能力的含义 - 专业胜任能力是体现审计师自身素质与熟练执行审计业 务的要求之间的矛盾的概念。
5.2可信性
• 2）胜任能力的基本内容 - （1）专业知识 – ①一般知识及基础知识。 – ②组织及商务知识。
程”、“传输”和“执行”四个方面。
• 以上四部分的内容只是总体上的审计概念，或者说是对审 计概念的基本分类。从总体概念按照逻辑推理下去，还会 形成具体概念层，从而得到一个完整的概念体系。
5.1审计基本概念体系概述
• 具体来看，“可信性”涉及的是审计师，它与人们是否相 信审计师出具的报告有关。
• “过程”指的是审计调查过程。
- （5）职业行为。
5.2可信性
• 3）职业道德概念框架 - （1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁； - （2）评价已识别威胁的重要程度； - （3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受
的水平。
5.2可信性
• 4）威胁及其防范措施 - （1）自身利益威胁。 - （2）自我评价威胁。 - （3）过度推介威胁。
5.3过程
– ①可接受的审计风险水平 – ②审计过程中是否发现错误和舞弊 – ③审计师评价审计证据的能力 – ④证据类型与获取途径
– ⑤审计证据的总体规模与特征
– ⑥具体审计项目的重要性
- （2）适当性：审计证据的质量特征
– ①相关性 – ②可靠性
5.3过程
• 2）搜集审计证据的程序 - 在实务中，审计师可以采用下列审计程序以获取形成审计意
• （3）大多数证据是说服性而非结论性的。
• （4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。 • （5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。
5.4传输
5.4.4沟通
• 1）与社会公众的沟通 • 2）与被审计单位董事会的沟通 • 3）与被审计单位管理层的沟通
5.5执行
5.5.1应有的职业关注
5.1.1基本概念体系的含义与作用
• 审计概念是从审计实践中抽象出来，用审计名词或术语表 示的一种理性认识。审计概念体系是相关审计概念互相联 系互相制有着广义和狭
义之分。 • 本节讨论的是后者。
5.1审计基本概念体系概述
• 审计概念体系的存在有着非常重要的意义，其作用主要体 现在以下两个方面：
- （2）保留意见的审计报告
- （3）否定意见的审计报告
- （4）无法表示意见的审计报告
5.4传输
5.4.2真实与公允 5.4.3合理保证
• 审计业务是一种合理保证的鉴证业务，提供的保证水平低于绝 对保证。由于下列因素的存在，将审计风险降至零几乎是不可 能的，也不符合成本效益原则： • （1）选择性测试方法的运用。 • （2）内部控制的固有局限性。
决策。这一概念是基于成本效益原则产生的。
5.3过程
• 2）重要性在审计各阶段的应用 - （1）业务承接阶段 - （2）计划阶段 - （3）实施阶段
- （4）报告阶段
5.3过程
5.3.4审计风险
• 1）审计风险概述
- 风险这一概念虽然源自其他学科，却也是审计执业过程中的
一个核心要素。在审计领域，风险包含三个层次的内容： - （1）最狭义的审计风险
新世纪研究生教学用书 会计系列
第5 章
审计基本概念体系
东北财经大学出版社
5.1审计基本概念体系概述
5.2可信性
5.3过程
5.4传输
5.5执行
［学习目标］
1.了解审计概念的作用； 2.熟悉审计基本概念体系所包含的内容； 3.掌握各审计概念的含义。
5.1审计基本概念体系概述
• “传输”主要指审计师在“真实与公允” 的基础上对外公
布其“审计报告”，却又不仅限与此。
• “执行”突出审计师是执业者这一思想。 • 综上所述，审计基本概念体系共包括4部分，15个具体概 念，见表5—1。
5.2可信性
5.2.1独立性
• 1）独立性的含义 - 审计师保持独立性的目标是支持报表使用者对财务报告 过程的信心并提高资本市场的效率，它包括实质独立和
见的审计证据：
– （1）检查记录或文件； – （2）检查有形资产；
– （3）观察；
– （4）询问； – （5）函证； – （6）重新计算； – （7）重新执行； – （8）分析程序。
5.3过程
5.3.3重要性
• 1）重要性的含义 - 所谓重要性，是指财务报告中存在错报的严重程度，这 一错报程度在特定环境下可能影响预期使用者的判断和
• （1）控制测试
- ①证据检查法 - ②穿行试验法 - ③实地观察法 • （2）实质性测试
- ①交易实质性测试
- ②分析程序 - ③余额的详细测试
5.5执行
5.5.4审计判断
• 1）两种不同的审计判断模式 - （1）审计判断的决策过程模式 – ①确定审计判断的问题和目标
– ②确定审计判断的标准
- （4）审计证据的搜集与评价
- （5）审计程序的选择
- （6）对分析程序的评价
- （7）审计意见类型的选择 - （8）对舞弊风险因素的判断
东北财经大学出版社——专业性、开放式、国际化的财经教育出版机构
- （2）狭义的审计风险
- （3）广义的审计风险 • 2）审计风险模型 - 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 - 修改后的审计风险模型如下：
- 审计风险=重大错报风险×检查风险
5.4传输
5.4.1审计报告
• 1）审计报告的含义和内容 • 2）审计报告的类型 - （1）无保留意见的审计报告
- （1）审计概念体系是构建审计理论结构的基石。
- （2）审计概念体系还是指导审计实践的路标。
5.1审计基本概念体系概述
5.1.2审计基本概念体系的内容
• 如前文所述，审计概念对审计实务具有指导作用，我们在 此也准备根据审计实务的操作过程来界定审计基本概念体 系的内容，相应的概念体系被界定为“可信性”、“过
- （4）密切关系威胁。
- （5）外在压力威胁。
5.2可信性
5.3过程
5.3.1审计标准
• 审计标准是指用于评价或计量审计对象（企业财务状况、经营
成果和现金流量）的基准。
• 就财务报表审计而言，审计标准是编制财务报表所使用的会计 准则和相关会计制度。 - （1）相关性 - （2）完整性
- （3）可靠性
• 1）应有职业关注的含义 • 2）应有的职业关注与审计责任
5.5.2职业怀疑
• 职业怀疑态度要求审计师以质疑的思维方式评价所获取证 据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录
或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
5.5执行
5.5.3审计测试
• 下面简要介绍风险基础审计模式下的两种审计测试。
– ③信息技术知识。
– ④会计、审计及相关知识。
5.2可信性
- （2）专业技能 – ①智力技能。 – ②人际关系技能。 – ③沟通技能。
• 3）事务所对审计师胜任能力的判断与培训
5.2可信性
5.2.3职业道德
• 1）职业道德的含义和作用
- （1）向社会昭示行业道德水准，提高行业公信力
- （2）为审计师树立精神信条和专业原则 - （3）对审计法规进行必要补充 • 2）职业道德基本原则 - （1）诚信； - （2）客观； - （3）专业胜任能力和应有的关注； - （4）保密；
- （4）中立性 - （5）可理解性
5.3过程
5.3.2审计证据
• 审计证据，是指审计师为了得出审计结论、形成审计意见 而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有 的信息和其他信息。
5.3过程
• 1）审计证据的基本特征 - （1）充分性：审计证据的数量特征 – 一般来说，审计师在判断证据的充分性水平时主要 考虑以下几个因素：