浅议政府会计以收付实现制为记账基础的原因
关于政府会计中收付实现制问题的探讨
关于政府会计中收付实现制问题的探讨摘要：随着市场经济体制的不断推广和公共财政管理制度的建设，重新定位我国政府会计的目标，引入权责发生制已成为我国政府会计改革的核心内容和主流趋势.本文主要阐述了现行政府会计实行收付实现制的局限性以及通过外国的成功改革案例总结出的权责发生制的思考。
关键词：政府会计收付实现制权责发生制一、我国政府采用收付实现制的原因(1)存在非专业性核算对象使用收付实现制为核算基础编制财务报告比较浅显易懂，一般情况下即使没有较强的会计专业知识也不是问题，同样可以看懂，所以他的受体比较大众化，得到一定的推广，并且能够使监督机构对政府使用后续资金预算的规划、监督和使用起到一定的作用。
(2)缺乏专业性的系统学习现如今无论是我国的会计的技能的培训还是教育问题，都没有对政府会计予以足够的重视。
国内，高等院校的会计教育以及相关资格考试的规范制定教材范围中，对预算会计的教授都只涉及很少的一个部分。
在这种情形下，如果采取权责发生制为核算基础，会产生较高的运行成本和搞复杂的制度改善，需要进行大量的职业培训，引进相关高素质会计人员。
(3)减少自由裁量权的可能性在企业会计中，因为往来款项导致的债务债权关系很容易致使企业形成一个"蓄水池"，在这个蓄水池里，隐藏着企业的虚增和虚减，这也是相关税务部门进行监管控制的关键。
如果在政府会计中采取权责发生制，那么各级部门的财政形成的往来款项也会很容易像企业会计一样引起行政事业单位会计核算中自由决定权的飞规范性的扩大。
而若采用的是收付实现制，那么情况就会很好的得到控制，以当期的实际收入和支出为计量基础，能够有效的预防自由裁量权的非法扩张。
二、现在运用收付实现制的问题由于现金制只能提供有限的会计信息，这阻碍了我国公共财政全面的、深层次的改革。
在公共财政体制下对于财政资金的使用和财政管理，为了能够确保他们的有效性和公正、公开、透明，以及考查部门预算的执行效果和合理性等，无不要求相应的政府会计信息给予支撑。
浅析政府会计记账基础
朱珂 宇
（ 西南财经大学会 计学院 ）
影响了政府会计职 能作用 的发 挥 。 【 摘要 】 我 国政府会 计 目前 采用收付 实现 制为记账 基础 ， 但 随着社 存 在的 问题和局 限性逐渐 显现，
会 经 济 的 发 展 和进 步 ， 政 府 会 计 环 境 已发 生 巨大 变化 ， 面 对 政 府 职 其中一个重要 因素 就是政府会计所采 用的记账基础—— 收付实现 其 主 要 表 现 在 以下 三 个 方 面 ： 能转 变、 预算管理制度 与公 共财政体制改革 、 政 府绩效考核 等新要 制 的 局 限 性 ，
求， 现行 核算体 系的适应性 受到 了极大的挑战 ， 收付 实现 制作为政
ｌ 、 混淆收益性支 出与 资本性支 出， 不能核算行 政的完全 成本 。
府会计记账基础 已显示 出诸 多弊端 。我 国政府 会计 引入权 责发 生 收益性支 出是指所 取得 的收益只及于 当期的支 出；资本 性支 出是 制有利于建立一个健全透明的政府会计体 系。因此 ， 我们应 充分吸 指所取得 的收 益可 以及于未来多个期 间的支出 。收 益性 支 出与 资 收和借鉴 国际经验 ， 结合我 国 国情 ， 转变观念 ， 大胆 创新 ， 逐步进行 本性支出应当合理划分 ， 才 能保 证单位财 务状况和收益的真实 。在 收付实现制下 ， 跨期 的资本 性支出均在款项 实付 Ｅ ｔ 作为 费用 核算 ， 政 府会计权责发生制的改革。
段 公共 管 理 的 需 要 。在 整 个 政 府 会 计 体 系 中 ， 记账基础 至关重要 ， 耗， 其价值随着 时间的推移不断减 少， 资产 的取得 成本应在 使用期 目前 我 国 政 府 会 计 采 用 收付 实 现 制 的 会 计 记 账 基 础 ， 其 弊 端 在 我 间内进行摊销 。但在收付实现制下 ， 费用 只有在实际支 出时才被加 国政 治 经 济 环 境 的变 化 下 正 目益 显 现 。 以反映， 如此一来 ， 政府会计便 不会核算未产生 实际支付 的资产摊 本 文 将 以 我 国 政 府 改革 和 财 政 体 制 改 革 为 背 景 ，通 过 分 析 我 销 ， 使 固定 资产 的账面价值只反 映其历 史成本 ， 并不反映损 耗价值
谈我国政府会计核算的会计基础
方面开 始显 露 。
不能被全面、 完整地反映 ， 只能反映当期本金数 ， 不 能反映由本期负担 、 以后年度偿付的利息。另外， 我
国政府单位 的离退休 费用等社会保障基金负担沉 重， 如仍 以收付实现制为基础 ， 必将加重到期还债压
鑫（９９ ）女 ， １ 一
１ ５３ ・
维普资讯
合理 。在收付实现制下， 如果存货采购过程跨年度 ， 在年末采购物资 已经到达而发票账 单未到 的情况 下， 或是在 采购 已经基 本 完 成 只 是 款项 尚未 结 清 的 情况下都不能确认存货 。在 总预算会计 中， 由于实 行收付实现制， 行政、 事业单位只能在实际收到拨款 单据时按照拨款金额确认 和计量购入的资产 和财政 支出。而收到拨款单据 的时间往往 与资产 、 财政支 出应该确认的时间有 差异 ， 因此导致 了资产确认时
（ 山东经济学 院， 山东 济南 ２０１） ５０４
［ 摘
要］ 本 文通过分析 我国现行预 算会计基 础—— 收付 实现制 的弊端 ， 各 国改革政府会计核 算基础的 结合
国际经验 ， 出我国应该 与国际接轨 ， 指 循序渐进地引入权责发生制 ， 同时不完全抛 开收付实现制。
［ 关键词 ］ 收付实现制； 权责发 生制 ； 核算基础 ［ 中图分类￣ ］ｚｏ －ｚ３ ［ 文献标识码］ Ａ ［ 文章编 号］ ０ － ｒ ｘ２０）４ ０５ — ３ １ ０ ９ｌ （ ６ｏ — １３ ０ ０ ７ ０
间的延误 或提前 。
指令下 ， 先从对政府开支概算 的局部修正， 逐步过渡 到 中央政府全面权责发生制预算 。加拿大则在全力 推进其“ 财务信息战略” ， 后 先是采用了修正 的权 责 发生制 ； ０ 年起转向完全 的权责发生制基础 。新 ２ １ ０ 西兰改革力度更大 ， 它是第一个也是惟一在全国范 围， 各个政府层次 中全面实施完全权责发生制并取 得良好成效的国家 。英 国虽然实施稍迟 ， 但其前期 工作很有特色， 它通过构建一个独特的“ 资源会计” 体系并将其落实到政府各部 门， 以实现向权责发生 制基础的转型。美 国也正在全面推进权责发生制 ， 在地方政府具体业务准则制定方面较其他 国家更为 彻底 。其他 国家， 包括欧洲大陆国家、 亚洲国家 、 非 洲和南美洲 国家， 其政府预算会计基础也在逐步摒 弃纯粹的收付实现制 ， 正在走 向修正 的权责发生制 模式 。 综观各国政府会计改革 ， 其推进方式各有特点 ，
浅析我国政府会计核算基础的改革
浅析我国政府会计核算基础的改革作者：常媛媛来源：《时代经贸》2013年第12期【摘要】随着公共财政体制的改革，对政府会计信息提出了更高要求，我国政府会计改革势在必行。
本文首先介绍政府会计基础改革背景及我国政府会计核算基础现状，然后阐述权责发生制改革的可行性，最后提出推进改革的对策建议。
【关键词】政府会计；收付实现制；权责发生制一、我国政府会计核算基础改革的背景在市场经济条件下，公共财政作为民主国家维护公共全力、履行公共责任的一种物质基础而产生。
政府与社会公共之间形成了一种委托受托关系，政府承担着受托责任，这样公共财政与政府会计因公共受托责任而联系起来。
政府会计就是所有公共管理中最为基础性的技术。
通过这种技术正确反映政府的资产、负债状况及其经营业绩等，以此来得到公众信任，更好的完成受托责任。
20世纪70年代以来，西方许多发达国家出现了不同程度的债务负担，同时政府压力、政府风险也随之加大。
在这种情况下，各国政府都希望通过加强政府财务管理来提高政府财务信息透明度，对政府未来持续运营能力做出正确评估。
因此，以新西兰为代表的一些国家对政府会计及核算基础进行变革，将权责发生制作为政府会计核算基础，以使得政府财政预算更加透明、会计信息更加完整。
改革开放多以来随着我国经济的变化，政府职能也随之发生了转变，公共财政体制得到了改革，政府绩效评价制度不断完善，这些都要求与之相应的政府会计需要进行改革，增强政府会计信息的完整性以及透明度。
考虑到我国国情将权责发生制作为政府会计核算基础将是政府会计未来发展趋势所在。
二、我国政府会计核算基础现状及存在的问题我国目前来看还没有正式建立政府会计体系，现行政府会计核算框架仍以预算会计为主要内容，目前我们在会计核算上主要执行1998年初颁布并实施的《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》、《财政总预算会计制度》。
我国预算会计主要采用收付实现制作为会计基础，服务于对预算资金分配及其使用，政府预算会计自20世纪50年代建立以来，一直以收付实现制作为主要的会计核算基础，尽管对政府会计进行过多次修订与改革，但并没有对政府会计基础做出大幅度的调整，这主要是因为收付实现制在当时的政府会计存在的外部环境中具有一定的优势，在我国财政管理中发挥了一定积极作用。
对改革我国政府会计确认基础的思考
要 核算 基础 ， 很 大 程 度 上 出 于 这 一 会 计 基 础 在 这 证 明 现金支 出 符 合 性 控 制 合 规 方 面 的 功 效 ， 合 符 传 统政 府 管 理 的特 点 。所 谓 权 责 发 生 制 ， 称 为 又
生 制就成 了合理 的选 择 。 我 国现 行 预 算 会 计 制 度 规 定 ， 府 会 计 核 算 政
会 计 基础 也 称 记账 基 础 ， 世界 范 围来看 ， 从 会 计 基础 主要 有 两类 ， 即权 责 发 生制 和 收 付 实 现制 。 所 谓收 付 实现制 ， 又称 现 金制 ， 指 以现 金 的实 际 是 收 付来 确认 交 易 或 事 项 ， 算 会 计 主 体 在 某 一 会 计 计 期 间现金 收入 支 出 之 间 的差 额 ， 施 这 一 核算 实 基 础 的 目的在 于 向财务 报 告 使 用 者提 供 某 一 会计 期 间现 金 的筹 集 情 况 、 金 的使 用 情 况 以及 报 告 现 现 金 的余额 等 信 息 ， 要 满 足 管 理 者 重 点 关 注 现 主
掌握 的公 共 资 源 存 量 ， 就 无 法 确 认 当期 业 务 所 也 消耗 的存 量 资 源 ， 采 用 权 责 发 生 制 就 能 避 免 以 而
上 问题 。
金余额 、 控制现 金变化这一需要 。历史上 收付 实
现 制一 直 以来都 是世 界 各 国财 政管 理 中采 取 的 主
和 预算 编制 采用 收付 实 现 制 作 为确 认 基 础 。在 现 金 支付 时确 认 支 出 ， 支 出后 形 成 的 资 产 在 目前 但
我 国 的预算 会计 （ 总预算 会计 ） 有反 映 。它 虽 指 没
论以收付实现制为基础确认收入
论以收付实现制为基础确认收入作者：刘桂芳来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第6期摘要：收入的确认在权责发生制和收付实现制两种不同确认原则下会产生截然不同的确认金额，对成本利润的影响较大。
本文着重从收付实现制确认收入的角度分析“收入确认”这一基本会计要素确认的具体运用、以及对于会计信息质量产生的影响，对可靠性、谨慎性等原则新的诠释，最后提出了收付实现制和权责发生制相结合的收入确认原则。
关键词：收入确认；收付实现制；权责发生制当前我国会计信息使用者普遍对财务报表进行批评的一个很重要的原因，就是因为报表提供者利用收入确认进行利润操纵和报表粉饰。
另一方面，随着客观经济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征，被历史尘封已久的收付实现制又频频被提出。
权责发生制产生并能立足，主要归功于收付实现制不能产生“收入”与“相关成本”的关联；换言之，即收付实现制不能客观地反映企业的经营成果。
相反，基于会计分期的基本假设，权责发生制将“应计”的概念成功地导入了企业收益的计量之中，取而代之以应收应付为标准确认各会计期的收入与费用。
但与此同时，我们也应清醒的看到权责发生制本身并不能真正全面地解决“应计”问题。
在持续经营的前提下，对于经济业务事项是否“发生”的判断，却不能不说是主观判断的结果。
这其中不仅包含了诸如固定资产折旧方法等会计政策的选择，也隐含了包括坏帐计提比率在内的会计估计问题。
由于权责发生制无法避免的人为因素，使得利润也最终成了一种受制于理念的计量结果，因而也为调节经营业绩、粉饰财务状况提供了可能。
相对而言，现金流量却是一种“事实”，因为以款项的实际收付为标准所确定的本期收入与费用，无疑最大可能地压缩了人为调节的因素。
同时，以实际的现金流量信息作为评价财务风险的重要指标，也已日益受到管理层和外部信息使用者的关注。
正因为如此，收付实现制在经过很长一段无人问津的境地之后，又重新进入了人们的视野。
谈谈改革预算会计收付实现制
收付实现制的局限性预算会计,又称政府及非营利组织会计,是用于确认、计量、记录和报告政府单位、社会团体和各类公共机构、公益事业单位的财务收支活动及受托责任履行情况的会计系统。
我国预算会计_直采用收付实现制,会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项，并计量某一期间的现金收支差额的财务成果,会计核算程序比较简便。
同时,会计确认数是实际入库的预算资金,便于安排预算拨款和预算支出的进度，也能如实反映预算收支结果。
但是，随着政府职能的转变、预算管理制度的改革以及市场环境的变化，收付实现制已与新时期财政管理目标不相适应，局限性逐步暴露出来：一、不能全面、完整地反映资产和负债信息其一，现行的收付实现制记录收入、费用的时间是以款项的实际收到或付出的时间为准，而不考虑收支项目的匹配性，从而引起预算收支规模在不同年度间的较大波动。
其二，收付实现制中费用的发生与支付不在同一会计期间时,会计记录的支出不能正确反映当期业务活动所支付的代价。
例如，政府采购和国库集中支付制度的实施,就存在采购环节和付款环节相分离的现象。
当采购和支付间隔跨年度时，就会出现不能如实、完整地反映预算单位的经济业务和政府实际支出的问题。
其三，收付实现制中,会计只对支付款项的物资入账,而在实际操作中，资金支付与物资到达时间往往不一致,容易造成物资入账不及时、管理混乱、资源浪费严重的现象。
其四，现行收付实现制忽视了收入实现、资源耗费和负债形成的时间,不能准确反映政府及其部门在各会计期间提供公共产品和服务的实际成本及应承担的责任。
财政支出只包括以现金支付的部分,不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息，以及应计提的养老金、政府担保、负债以及欠发工资等信息。
由于无法获得全面、完整的政府债务信息，很容易对宏观经济决策和市场运行产生错误导向，不利于政府防范和化解财政风险,也影响政府提高提供公共服务的能力。
这在一定程度上会造成相同会计期间政府权力和责任不相匹配，有可能出现政府代际的债务转嫁，导致各届政府间权责不清，不能客观、全面地评价和考核政府绩效。
关于政府会计中收付实现制问题的探讨
关于政府会计中收付实现制问题的探讨作者：谢晶来源：《现代企业文化·理论版》2015年第19期中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2015）10-000-01摘要随着市场经济体制的不断推广和公共财政管理制度的建设，重新定位我国政府会计的目标，引入权责发生制已成为我国政府会计改革的核心内容和主流趋势.本文主要阐述了现行政府会计实行收付实现制的局限性以及通过外国的成功改革案例总结出的权责发生制的思考。
关键词政府会计权责发生制收付实现制一、我国政府采用收付实现制的原因（一）存在非专业性核算对象使用收付实现制为核算基础编制财务报告比较浅显易懂，一般情况下即使没有较强的会计专业知识也不是问题，同样可以看懂，所以他的受体比较大众化，得到一定的推广，并且能够使监督机构对政府使用后续资金预算的规划、监督和使用起到一定的作用。
（二）缺乏专业性的系统学习现如今无论是我国的会计的技能的培训还是教育问题，都没有对政府会计予以足够的重视。
国内，高等院校的会计教育以及相关资格考试的规范制定教材范围中，对预算会计的教授都只涉及很少的一个部分。
在这种情形下，如果采取权责发生制为核算基础，会产生较高的运行成本和搞复杂的制度改善，需要进行大量的职业培训，引进相关高素质会计人员。
（三）减少自由裁量权的可能性在企业会计中，因为往来款项导致的债务债权关系很容易致使企业形成一个“蓄水池”，在这个蓄水池里，隐藏着企业的虚增和虚减，这也是相关税务部门进行监管控制的关键。
如果在政府会计中采取权责发生制，那么各级部门的财政形成的往来款项也会很容易像企业会计一样引起行政事业单位会计核算中自由决定权的飞规范性的扩大。
而若采用的是收付实现制，那么情况就会很好的得到控制，以当期的实际收入和支出为计量基础，能够有效的预防自由裁量权的非法扩张。
二、现在运用收付实现制的问题由于现金制只能提供有限的会计信息，这阻碍了我国公共财政全面的、深层次的改革。
试论我国预算会计的核算基础——收付实现制
目前 ．按照我国的有关会计法规和准则 ，企业和部份企业化 料 、物资的采购过程 中 ．可能会 出现材料 、物 资已到 ．而发票 、 管理 的事业单位 ．采用权责发生制作 为会计核算的基础 而各级 账单未 到 ：发票 、账单 已到 ，材料 、物资未到等情 况 ；或在 付 财政总预算会计和行政 、事业单位会计 （ 企业 化管理的事业单位 款 时 ．有 的 采 取 一 次 性 付 款 ． 有 的 采 取 分 期 付 款 等 方 式 。 对 此
权责发生制 ． 亦称应收应付制 ． 指会计核算在确认本期收入 、 基础 ．凡本期已实现 的收入和已发生的费用 ．不论款项 实际是否
３现行预算会计不能真实反映财政管理体制改革后出现的新
在 财 政 管 理 体 制 的 改革 中 ．我 们 推 行 了 国库 集 中支 付 制度 和
支出 （ 成本 、费用）时．以权利 、责任的发生和转移作 为记账 的 情 况 、新 问题 收 、付 ．均作为本期 的收入和费用入账 ．反之 ．凡 不属于本期的 政府采购 制度等管理 办法 ，使 财政资金 的流向发生 了重大的 变 收入和支出 （ 成本、费用 ）即使 款项 在本期 已经收 、付 ．也不应 化 。预 算单位发放 工资 、购 买服务等所需 资金不再 由财政拨 付
否正确 ．会计核算基础 与会计核算对象是否相 适应 ．直接关系到 用情 况 ．虚 增 了 资 产 的价 值 。所 以 ，不能 真 实 全 面 地 反 映 财 政 能否客观 、真实地反映会 计对 象 ．能否提供真 实、有效的会 计数 资 金 的 实 际 情 况 。
据 之 问 题 。 因此 ，本 文 拟 就 我 国预 算 会 计 核 算 的 基 础— — 收 付 实 现 制 ．谈 谈 笔 者 的 一 点 看 法 。
浅析政府会计记账基础
浅析政府会计记账基础作者：朱珂宇来源：《商情》2014年第26期【摘要】我国政府会计目前采用收付实现制为记账基础，但随着社会经济的发展和进步，政府会计环境已发生巨大变化，面对政府职能转变、预算管理制度与公共财政体制改革、政府绩效考核等新要求，现行核算体系的适应性受到了极大的挑战，收付实现制作为政府会计记账基础已显示出诸多弊端。
我国政府会计引入权责发生制有利于建立一个健全透明的政府会计体系。
因此，我们应充分吸收和借鉴国际经验，结合我国国情，转变观念，大胆创新，逐步进行政府会计权责发生制的改革。
【关键词】政府会计，记账基础，收付实现制和权责发生制一、引言我国政府会计核算体系经过了1997年政府会计制度改革，充分考虑了社会主义市场经济体制的要求，与国家预算体系相适应，也在一定程度上呈现国际化和规范化。
但是随着近年来政府会计制度改革与公共财政体制改革的施行、政府绩效考核与政府职能转变要求的提出，现行的政府会计体系已经无法充分地满足现阶段公共管理的需要。
在整个政府会计体系中，记账基础至关重要，目前我国政府会计采用收付实现制的会计记账基础，其弊端在我国政治经济环境的变化下正日益显现。
本文将以我国政府改革和财政体制改革为背景，通过分析我国政府改革对会计的要求，以及现行政府会计核算体系的适应性，就我国政府会计改革中关于会计记账基础选择的问题展开研究和探讨，以期为我国的政府会计改革提供参考。
二、我国政府改革对会计的要求随着经济全球化进程的日益加深、我国市场经济环境的变化和财政管理体制改革的深入发展，政府会计环境正在发生深刻的变化，政府会计面临着诸多新要求的挑战。
1.政府职能转变的要求。
在我国，随着社会主义市场经济体制的不断完善，政府和市场的社会分工日渐明晰，政府机构职能逐步转向为全社会提供优质的公共基础设施、公共教育、社会保障等公共产品和公共服务，政府与社会公众之间的委托代理关系日益明确。
为了便于评价和考核政府公共受托责任的履行情况，防止和避免由于信息不对称而产生的损害社会公众利益的行为，人大、有关监督部门和社会公众都需要政府会计提供全面、完整、真实反映其运行效率，财政资金收入和使用情况的会计信息。
浅议《政府会计准则》的核算基础
贷 借 贷 借 贷
： 应收账款 ２ ０ ０ ： 其他应付款 ２ ０ ０ ： 应缴财政款 ２ ０ ０ ： 应缴财政款 ２ ０ ０ ： 银行存款 ２ ０ ０
若 以后期间收不到该罚款时 ，计提相应 的坏账准备 借 ： 待处理财产损溢 ２ ０ ０ 贷 ： 应收账款 ２ ０ ０ 借 ： 其他应付款 ２ ０ ０ 贷 ： 待处理财产损溢 ２ ０ ０ 同时在备查账上进行登记 若 以后期间又收回该罚款时 ：
，
借： 银行存款 ２ ０ ０ 贷： 应缴财政款 ２ ０ ０
收缴时 ： ຫໍສະໝຸດ 借： 应缴财政款 ２ ０ ０ 贷： 银行存款 ２ ０ ０ 若按照收付实现制为基础进行核算 ２ 月 ８日 ： 交警部门收到罚款时 借： 银行存款 ２ ０ ０ 贷： 应缴财政款 ２ ０ ０ 借： 应缴财政款 ２ ０ ０ 贷： 银行存款 ２ ０ ０ 但是对于开具罚款单 的业务显然不能进行清晰的反映 。 比较上述两种会计核算 ，就不难发现权责发 生制 核算 的业 务 反映 了业物 的来龙去脉 ，从 开具罚 款单 到收缴罚款 ，坏账 准备的 计提、核销 ，以后期 间收回都 能全 面反 映，也 吻合会计信 息质量 要求 中的全面性原则 ，而收付 实现 制核算 比较简单 ， 但不 能反映 业务的全貌。借鉴国际会 计做法 ，目前新 的 《 政府会 计准则—— 基本准则 》 ，两种核算基互相补充 ，相互运用 。 通过上述两种会计核算 的比较 ，可 以清 晰的反映预算会计 与 财务会计适 度分离又相互衔接 的政府会计核算体 系。与实行多年 的预算会计核算体 系相 比 较 而言 ， 《 政府会计基本准则 》进一步强 化了政府财务会计 的核算 ，即政府会计 由过去预算会计和现在财 务会计构成 ， 前 者一 般实行 收付实现制进行会计 核算 ， 后者实行
浅谈政府会计制度改革中会计核算基础的选择
浅谈政府会计制度改革中会计核算基础的选择政府会计制度改革是我国现代化建设过程中的重要一环，会计核算基础的选择对于政府会计制度的完善和规范具有重要意义。
本文将就政府会计制度改革中会计核算基础的选择进行一番浅谈。
一、政府会计制度改革的背景和意义政府会计制度改革是我国经济体制改革的重要内容，是建设现代财政制度的必然要求。
改革开放以来，我国政府会计制度逐步完善，但在实践中也暴露出了不少问题，如会计核算基础的选择不合理、缺乏相应的规范和标准等。
在这种情况下，政府会计制度改革成为当前重要的议题。
政府会计制度改革的目的在于建立规范、科学、透明的财政会计制度，提高政府财务管理的效能和透明度，保障财政资源的合理使用，满足国家治理现代化的需要。
二、会计核算基础的选择及其影响会计核算基础是会计制度的重要构成部分，对财务报表的编制和对财务状况、经营成果的反映具有重要影响。
在政府会计制度改革中，会计核算基础的选择关系到政府财务信息的真实性、可比性和权衡性，选择合适的会计核算基础至关重要。
目前，国际上通用的会计核算基础分为现金基础和应计基础。
现金基础是以收付现金为依据，记录实际收入和支出的会计核算基础。
而应计基础是以发生和发生时确认为依据，记录应收账款、应付账款等长期应收应付项目的会计核算基础。
在政府会计制度改革中，选择何种会计核算基础成为了一个重要课题。
选择现金基础还是应计基础，既有各自的优缺点，也会对政府会计制度的建立和完善产生不同的影响。
现金基础简单明了，易于操作，但是信息反映滞后，不利于预测和监控；应计基础反映真实的财务状况和经营成果，有利于决策和监控，但也容易受到政府的影响和操纵。
对于政府会计制度改革来说，选择何种会计核算基础需要综合考虑国情、财政实际以及国际上的通行做法，并进行充分的论证和预期。
就目前而言，中国政府财政收支情况相对较为复杂，同时国有资产、债务等方面也需要进行全面的核算和监控。
中国政府在进行会计核算基础的选择时，可以兼顾现金基础和应计基础的优点，即建立以现金为基础，兼顾应收应付的混合会计核算基础。
浅谈政府会计制度改革中会计核算基础的选择
浅谈政府会计制度改革中会计核算基础的选择政府会计制度是国家财政管理的重要组成部分，对于政府财政的有效运作和监督具有重要意义。
随着国家经济体制改革的深入和财政体制改革的不断推进，政府会计制度也在不断完善和改革。
会计核算基础的选择是政府会计制度改革中的一个重要议题。
本文将对政府会计制度改革中会计核算基础的选择进行浅谈。
要明确政府会计核算基础的选择是一个关乎国家财政稳健运行的重要问题。
政府会计核算基础是指政府采用的会计制度和会计理论的基础，是政府进行会计核算和财务报告的依据。
不同的会计核算基础将直接影响政府财务的真实性、可比性和透明度，从而对国家财政的稳健运行产生重大影响。
在政府会计制度改革中，如何选择会计核算基础成为了一个亟待解决的问题。
目前，国际上通常采用的政府会计核算基础主要有现金基础会计和应收会计基础两种。
现金基础会计是指政府按照现金的收支情况进行会计核算，即只记录实际发生的现金收支，不涉及应收应付款项的确认和计量。
而应收会计基础是指政府按照实际发生的交易和事项进行会计核算，包括了现金收支和应收应付款项的确认和计量。
这两种会计核算基础各自有其优缺点，针对不同的国家情况和财政管理需求，选择合适的会计核算基础显得尤为重要。
在政府会计制度改革中，会计核算基础的选择需要充分考虑国家的财政管理实际情况。
如果一个国家的财政管理水平较低，财政信息披露和监督机制不健全，那么采用现金基础会计可能更为适宜。
因为现金基础会计相对简单易行，能够直接反映出政府的现金流动状况，有助于及时监督和控制政府的财政行为。
而如果一个国家的财政管理水平较高，财政信息披露和监督机制较为健全，那么采用应收会计基础可能更为适宜。
因为应收会计基础能够更全面、准确地反映政府的经济业务活动和财务状况，有利于提高财务报告的真实性和可比性。
会计核算基础的选择还需综合考虑国际财务报告准则和国际惯例的影响。
随着国际贸易和金融的日益全球化，各国政府的财政信息透明度和比较可能性越来越受到国际社会的关注和重视。
政府会计为什么用收付实现制
政府会计为什么用收付实现制
收付实现制更适合政府与非营利组织。
一、权责发生制的记账基础是，正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用的配 比，恰当地反映具体某一会计期间的经营成果。而政府和非盈利组织不存在这个基本前提，不进行成本核 算，而收付实现制更能准确反映收到的拨款或公益款，以及使用支付。
二、权责发生制的记账原则是货物所有权的转移和能带来经济利益的流入，而政府和非盈利组织不能有 经济利益的流入。
三、收付实现制是一种与现金紧密结合的会计处理，即收到银钱做账，未收到不做账，这样更有利于 政府和非盈利组织收付的实时处理，更贴近实际。
四、收付实现制可缩减自由裁量权，企所周知企业管理中的“往来款项”形成债权债务关系，容易成为 企业“虚增”“虚减”财务成果的“蓄水池”。以收付实现制能有效的控制这种自由裁量权的非规范性扩张。
鉴于上述，政府与非营利组织更适合收付实现制。会计实务中，政府机构、事业单位、非盈利组织也 是执行事业单位等会计制度，其核心就是收付实现制。当然任何核管制度都有其不足，选择何种核算制度 是一综合考量的结果。存在即合理。
网络整理
浅析政府会计核算基础的选择
【论文关键词】政府会计;收付实现制;权责发生制【论文摘要】笔者论述了中国政府会计目前普遍采用的收付实现制所带来一系列影响,包括对会计信息本身的影响和对政府受托责任落实与监督的影响。
笔者认为,借鉴一些发达国家的经验,中国政府会计应该逐步过渡到权责发生制,以得出更加真实、客观的会计信息。
政府会计是指以政府作为会计核算主体,用于确认、计量、记录政府接受人民委托,管理国家公共事务和国家资源、国有资产,报告政府运行的宏观经济信息以及政府对公共财务自愿管理的业绩及履行受托责任情况的会计系统。
在国库单一账户制度下,政府会计是财政总预算会计和行政单位会计的整合。
现代政府职能已逐步转变为服务型政府,兼具受托责任。
完成好这一使命有赖于政府会计系统对政府所掌管的经济资源及其投入和产出的结果进行确认、计量、记录和报告,以便如实反映政府履行职责和实现职能的情况。
1 收付实现制下的我国政府会计传统的预算会计,采用收付实现制。
会计确认的是实际入库的预算资金,便于安排预算拨款和预算支出,并如实反映预算收支结果。
此外,收付实现制操作简单,易于理解。
在收付实现制下,实际只产生现金流量表信息,按现金收到确认的收入并不完全符合收入要素的定义,当收入实现和收款不同期发生时,收到的现金不代表当期收入的真实情况,而是反映现金流入;按现金支付确认的是支出并非费用要素,当费用发生和付款不同期发生时,支出的现金不代表当期付出的真实代价,而是反映现金流出。
这样收入与支出的差额不反映净资产或结余变化,而是现金净流量。
对于我国政府会计改革下要求信息透明度问题,它可能无能为力,有时甚至会误导政府决策。
收付实现制的“不分期”、“不配比”造成了会计信息的“不客观”、“不可比”。
具体来看: 1.1 收付实现制导致会计信息不客观如上所述,收付实现制不能真实地反映当期财政收入和支出。
在收付实现制下, 将本不属于本期国家财政收入的资金确认为当期财政收入,会导致当期财政收入的高估,提高了政绩。
实行权责发生制政府会计改革的反思
实行权责发生制政府会计改革的反思一、关于权责发生制预算会计的理论纷争(一)现行收付实现制预算会计制度存在的问题长期以来，在各国政府预算会计中，采用的一直是收付实现制计量基础。
其原因在于，在传统理念上，公共部门的活动和目标是非营利性的，不需要进行相对复杂的成本与收益配比，相应的绩效评价也不很必要。
因此，从节约会计计量成本与简化财务核算的角度出发，采用收付实现制基础是比较适宜的，这种做法也便于立法机构的预算审查与监督。
然而，近20年来，随着世界范围内新公共管理运动的兴起，在政府会计管理中引入权责发生制原则，逐渐成为一种潮流。
在29个OECD国家中，有15个国家(占％)的政府会计已然在机构或部门层面上，实行了权责发生制计量基础；有12个(占％)国家则在整个政府层面上，采用了某种形式的权责发生制财务报告模式。
概括起来，传统收付实现制计量基础存在的问题主要有以下几个方面：首先，难以全面反映公共部门的资产负债情况。
在收付实现制下，政府会计的固定资产仅反映其原值的增减变动，而不反映资产的累计折旧，导致固定资产账面价值的不实；同时，行政事业单位的“暂存款”和“暂付款”科目，常常用于核算许多债权债务，对于应收未收、应付未付的具体事项无法如实体现。
这导致政府公共会计对相关资产与负债核算的失真，不利于正确处理年终结转事项。
其次，影响了会计信息的可比性。
收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有三个方面：其一，由于企业会计财务核算采用的是权责发生制，而政府会计核算则以收付实现制为计量基础，这影响了企业和政府部门之间财务信息的可比性。
其二，有些事业单位(如医院) 目前已然采用权责发生制计量基础，因此影响了政府部门与某些事业单位之间财务信息的可比性。
其三，某些市场经济国家的政府会计计量基础与预算管理原则，已然尝试实行权责发生制(或修正的权责发生制)，我国政府会计以收付实现制为基础，也影响了中外政府财务报告的国际可比性。
最后，不利于公共部门资金使用情况的综合评价。
收付实现制在预算会计核算中的运用研究
收付实现制在预算会计核算中的运用研究我国1998年1月1日开始施行的(〈财政总预算会计制度》第十八条规定“财政总预算会计核算以收付实现制为基础” 2001年开始实施的〈〈财政总预算会计制度〉暂行补充规定》中要求“财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制”。
可见，我国目前的预算会计是以收付实现制为主的。
但随着我国市场经济体制的建立和完善，财政体制改革的不断深入，各项预算管理改革措施相继推出并逐步实施，主要有部门预算、政府采购和国库集中支付制度等。
这些措施对原有的预算会计核算产生了较大的冲击，出现了一些新问题，这就触及到预算会计的核算基础问题，是遵循收付实现制还是权责发生制。
一、会计核算基础两种方式比较在会计核算中，权责发生制和收付实现制是两个基本方式。
其目标都是为了解决会计应当如何更加客观、合理地处理收入和支出两个会计要素的关系的问题。
但权责发生制和收付实现制在核算上存在着很多不同点：1.在判定收入和支出实现的时间上，权责发生制以权利和责任发生的时间为标准，而收付实现制以实际收到款项或支付款项的时间为标准。
如按照收付实现制原则，行政事业单位在拨出经费（货币付出）时，应当作支出处理，而按照权责发生制原则，拨款并不表示实际上已经发生支出，必须有受款单位持有关单据前来报账，或者作出专项决算的报表，表示该项支出已经完成，会计上才能冲减相应拨款，并将它转入支出科目。
由此可见，两个原则在处理会计事务的思路上有较大差别。
2.由于收、付款项的时间与经济业务发生的时间之间可能存在着差异，因而两种核算办法之间存在着“时间性差异' 在权责发生制下，要通过应收、应付账款等中间性科目来调节这类差异，而在收付实现制下，一般不需要这类科目调节。
3.权责发生制为财务报告使用者提供某一会计主体某一会计期间的资产、负债、所有者权益等财务状况及经营业绩，不关注现金流量，而是看重收益。
浅谈政府会计制度改革中会计核算基础的选择
浅谈政府会计制度改革中会计核算基础的选择
政府会计制度改革中，会计核算基础的选择是一个至关重要的问题。
会计核算基础决
定了政府财政数据的真实性、可比性和可靠性，对于政府财政管理、政策制定和社会经济
发展具有重要的影响。
本文将就政府会计制度改革中会计核算基础的选择进行探讨，并分
析其中的利弊及其影响。
一、会计核算基础的选择
在政府会计制度改革中，会计核算基础的选择主要包括现金基础和权责基础两种。
现
金基础是指政府会计依据实际收支情况进行核算，即只记录实际收入和支出的数额，而不
考虑未来的权责发生。
权责基础是指政府会计依据债务和债权的权责发生事项进行核算，
即记录权责发生时发生的所有债务和债权。
现金基础的优点是操作简单、成本低、透明度高，能够及时反映现金流量情况，适合
于一些小型政府和财政不稳定的地区。
但其缺点也是显而易见的，即无法全面反映政府的
财务状况，容易出现收支不平衡和滞后性的问题，限制了政府财政管理和政策制定的能力。
而权责基础则可以更全面地反映政府的财政状况，使政府管理和决策更具科学性和前瞻性，但其核算复杂，成本高，透明度低，容易引发会计规则的争议。
在实际的政府财政管理中，既不能盲目追求权责基础的完美性，也不能一味追求现金
基础的灵活性。
政府应该根据自身的实际情况和需求，合理选择会计核算基础，使其更好
地服务于政府的财政管理和政策制定。
在此基础上，政府还应加强会计核算基础的内部控
制和规范管理，确保会计数据的真实、可比和可靠，为政府的财政管理提供良好的基础和
支持。
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浅议政府会计以收付实现制为记账基础的原因
作者：刘牧野
来源：《消费导刊·理论版》2008年第09期
[摘要]通过区别企业财务会计和政府会计的特点，从适合政府会计核算体系本身特点的角度说明了其采用以收付实现制为记账基础的理论原因。
并结合预算会计的发展，分析了政府会计采用权责发生制的必要性。
[关键词]政府收付实现制财务会计
一、政府会计的概念及其记账基础
在我国，政府会计是指与企业会计相对应的专门用以记录、计量、报告政府公共部门财务交易或事项的会计系统，有时也称为公共部门会计。
二、我国政府会计的特点及其与企业财务会计的区别
（一）由于政府不具备创造财富的功能，所以政府会计也具有如下特点：
1．政府会计的核算应与国家预算管理相适应，以预算业务收支为主要核算内容。
会计核算指标体系要同国家预算收支科目衔接、口径一致，以反映国家预算的执行情况。
2．政府会计的会计基础采用收付实现制。
它不进行盈亏核算，不进行成本计算，侧重核算资金收支结余。
3．政府会计的出资者提供的资金不具有盈利性，但具有限制性。
由于政府会计的业务活动是履行其管理和服务职能，满足社会公共需要，因而对国家预算资金应当按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用。
（二）相对于企业财务会计，其区别大致有以下三点：
1．核算主体的微观性
企业财务会计是以某一企业为主体，核算内容只能是本企业所发生的经济活动，一切与本企业经济活动相联系的、应归属于对方的核算内容，则不应该在本企业进行核算，这也是企业会计主体内在的质的规定；政府会计是以整个国家预算执行为中心来组织核算，它既要核算各个非物质生产部门的预算收支情况，也要核算物质生产部门的经济效益和利税上缴情况。
2．核算过程的复杂性
企业财务会计的核算过程要涉及供应、生产、销售三个过程，而且每一过程都涉及收付两个方面，核算过程复杂；而政府会计的核算过程只涉及预算收入和分配两方面，没有生产和销售环节，核算过程相对简单。
3．核算目的的营利性
企业财务会计核算的最终目的，就是通过核算，使企业以最少的资金耗费，取得最大的经济效益；而政府会计核算的目的在于体现预算收支政策的执行情况，不在于营利。
由于政府会计和企业财务会计在会计核算上的不同，决定了他们所采用的记账基础也有一定的差别。
以本期收入和费用计算本期盈亏的权责发生制，更适合以营利为目的，全面核算供应、生产、销售环节的商业企业。
而相对简单的收付实现制则更适合于核算相对简单的政府会计。
三、政府采用收付实现制的具体原因
长期以来，我国政府一直以收付实现制为记账基础。
其原因主要有以下三点：
（一）服务对象的非专业化。
以收付实现制为基础所编制的政府财务报告在理解上通常不需要较多的专业知识水平，对于非专业人士的普通公众而言，显得更加实用，基本上可以满足监督机构借此监督政府的后续预算资金使用的要求。
（二）人员素质普遍不高。
操作简单是以收付实现制为基础所编制的政府财务报告的一个重要优点。
在当前我国的会计教育与业务培训中，无论是在学历教育还是职业教育方面，政府会计都没有受到相应的重视。
在我国的高等财经院校会计教育和全国会计专业资格考试中，预算会计或政府会计都只占很少的内容，行政事业单位财务人员的业务素养与福利水平，均远远低于相当条件下的企业财务人员。
在这样的背景下，如果采用权责发生制为记账基础，将可能导致相当高的制度运行与实施成本，甚至可能会因基层财务人员知识更新上的障碍，而诱发财经秩序一定程度的混乱。
（三）缩减自由裁量权的可能性。
众所周知，在企业财务管理中“往来款项”所形成的债权债务关系，容易形成企业“虚增”或“虚减”财务成果的“蓄水池”，也是相关税收监控的重点。
在
权责发生制为基础的政府会计中，上下级财政以及各部门之间的往来款项，作为相应的债权债务加以记录，也容易诱发行政单位财务核算中自由裁量权的非规范性扩张。
而如果采用以收付实现制为记账基础，以当期实际的收支为计量基础，则能够有效地控制这种自由裁量权的非规范性扩张。
四、政府会计引入权责发生制的必要性
（一）能够实现公共资源的优化配置
权责发生制不仅反映当期的财政结果，而且能抓住当期决策的长期结果，更强调资产负债表而不是利润表。
政府活动从纯粹的预算分配向积极的财政管理扩展，应计制的引入提高了政府整体的受托责任，扩大了评估政府财政状况的信息范围，提高管理者科学管理资产的意识。
因此，权责发生制的引入能够有效地对公共资源进行监督和使用以实现优化配置。
（二）能有效地控制财政支出
权责发生制是从政府部门的产出，即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款。
根据现金制所提供信息进行管理控制的结点是时间。
这样做使得管理者为了确保预算任务的完成而对业务的时间安排加以操纵。
进入应计制系统后，这种可能性将大大降低。
应计制将责任和义务的发生作为确认的基准，管理者不再具有影响时间的能力，使他们将注意力集中于所消耗的资源及其为其所支付的价格，也就是使管理者(即财政资金使用者)从根本上关心资金使用的效率。
所以说，应计制的实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。
（三）有效地评价政府绩效和工作效率
权责发生制下预算会计改革的焦点将从投入转向结果。
在权责发生制基础上的政府会计信息，对所提供产品、服务的成本与费用进行配比，使政府的业绩透明化，有利于广大纳税人及社会公众评价政府部门履行职能的状况以及其工作效率。
要提高政府部门的服务质量，最根本的是使这些部门承担管理受托责任。
在政府预算会计中引入权责发生制，正是明确政府部门承担相应责任，形成激励与约束机制的需要。
（四）为防范国家财政风险提供决策依据
对政府长期债务，现金制会计不能全面加以反映，只在偿还当期时(支付时)予以确认，本期应承担而在未来期间支付的债务及利息无法反映，也就不能全面反映政府债务状况，往往低估了财政风险。
权责发生制下预算会计能够真实、全面反映政府的财政状况，使政府能够及时了解各种风险情况，提高防范风险的能力。
参考文献
[1]李晟，2007，政府会计中权责发生制与收付实现制的理论分析，现代企业教育，8
[2]刘玉廷，2004，我国政府会计改革的若干问题，会计研究，4
[3]姜宏青，2005，政府会计引入权责发生制的点面思考，中国农业会计，9
[4]张翠珍，江晓波，2005，国政府预算会计应引入权责发生制。