审计测试中的抽样技术
审计测试中的抽样技术知识讲解
第九章审计测试中的抽样技术
第一节审计抽样概论
【学习要领】理解统计抽样和非统计抽样的依据有何不同，抽样风险和非抽样风险的区别及对审计效率、效果的影响。掌握样本量与各因素的关系、选取样本的方法及评价抽样结果的步骤。
一、与审计抽样的相关概念
（一）审计抽样的概念：
审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。如审计抽样可用于逆查、顺查、函证、盘点等，但对询问、观察、分析性复核等不适用。
抽样审计不同于抽查。抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格要求。审计抽样作为一种方法，需要运用抽查技术。
审计抽样的基本目标是在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。
抽样审计的步骤：
①确定抽样审计对象总体（1000笔销售业务）；
②进行样本设计，确定有效样本容量（100笔销售业务）；
③选取样本项目；
④审查样本项目，得出样本审查结果（误差）（2笔未经授权）；
⑤分析样本结果，推断总体特征（误差）（推断20笔未经授权），得出审计结论。
（二）抽样误差和抽样风险
抽样误差：是由于采用抽样引起的误差，即注册会计师根据样本推断的总体特征与真实总体特征的差异。
抽样风险：抽样风险是由于采用抽样引起的风险，即注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。（可这样理解：当抽取100％的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0。这实际上不是抽样了，而是全查，即不存在抽样风险。）
第十一章审计测试中的抽样技术
第十一章审计测试中的抽样技术
第十一章审计测试中的抽样技术
学习内容
第一节审计抽样概述
第二节属性抽样
第三节变量抽样
学习要求
理解审计抽样的重要性与作用
掌握统计抽样的基本程序
掌握属性抽样的操作步骤及运用
掌握变量抽样的操作步骤及运用
重点与难点
抽样风险中的α错误与β错误
统计抽样的基本程序
样本规模的确定
抽样结构的评价
第一节审计抽样概述
一、审计抽样的性质和作用
审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
审计抽样是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断该总体的正确性的一种方法。
审计抽样可用于控制测试的检查和实质性测试的详细测试中。但通常不用于口头询问和分析程序。
二、统计抽样与非统计抽样
抽样审计产生的原因：
1. 企业规模的扩大，交易数量与复杂性的增加。
2. 内部控制的日益健全。
3. 审计目标的转变。
对会计账户准确性的绝对保证对财务报表总体公允性的合理保证抽样审计与局部审计、抽查的区别
二、统计抽样与非统计抽样
非统计抽样（判断抽样）
非统计抽样是一种主观的审计抽样方法。
主要凭借审计人员的主观标准和个人经验。
优点：充分利用审计人员的职业经验和主观判断。
缺点：
1. 样本的选取不符合随机原则，导致样本的代表性下降。
二、统计抽样与非统计抽样
2.抽样过程过分依赖审计人员的素质和经验。
3.对抽样结果只能定性评价，难以定量评价。
统计抽样：
统计抽样是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体重抽取一部分有效样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。
第九章审计测试中的抽样技术(答案解析)
第 九 章 审计测试中的抽样技术（答案解析）
、单项选择题。
1. 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（ A. 信赖过度风险
B. 信赖不足风险 C •误受风险 D.非抽样风险
【 您的答案 】 【 正确答案 】 D
【答案解析 】 抽样风险不是影响审计效果就是影响审计效率。只有非抽样风险同时 影响审计的效率和效果。
2. 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（ A. 减少样本的非抽样风险
B. 决定审计对象总体特征的正确发生率
C. 审计可能有较大错误的项目，并减少样本量
D. 无偏见地选取样本项目
【 您的答案 】 【 正确答案 】 C
【答案解析 】 首先，分层属于审计抽样的技术，它不可能减少非抽样风险，分层适 用于总体内部特征值差异较大的情况，它可以用于符合性测试即决定审计对象总体 特征的正确发生率，也可以用于存货等项目、交易、余额的实质性测试，选 当。C 是教材中对于分层的明文论述，应选择。至于无偏见地选取样本项目（ 它正是分层的弱项，因为分层是依据审计人员的主观经验进行的。
3. 审计抽样通常不适用于（ ）审计程序。 A 、观察、函证和计算 B 、 检查、观察和询问 C 、 观察、询问和分析性复核 D 、盘点、计算和询问
【您的答案】 【 正确答案 】 C
【答案解析 】 审计抽样通常不适于观察、询问和分析性复核。
4.
如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差， 经重估后的抽样风险不能接受，
应当（ ）。
A 、增加样本量或执行替代审计程序 C 、增加样本量或执行扩大审计程序 表
审计测试中的抽样技术运用指导建议
抽样技术应用
审计结果
案例五：某高校审计中的抽样技术应用
总结与建议
07
1
对抽样技术在审计测试中运用的总结
2
3
抽样技术在审计测试中的应用已经越来越广泛。
通过选择具有代表性的样本，可以以较低的成本和较高的效率完成审计测试。
xx年xx月xx日
审计测试中的抽样技术运用指导建议
目录
contents
引言审计测试基础抽样技术介绍抽样技术在审计测试中的具体运用抽样技术的质量控制案例分析总结与建议
引言
01
审计测试是审计师了解被审计单位内部控制系统运行状况的重要手段，通过审计测试可以获得被审计单位内部控制系统运行有效性的证据，为评估重大错报风险提供依据。
抽样技术在审计测试中的应用范围
抽样技术在审计测试中的具体运用
04
03
考虑样本代表性
确保样本具有代表性，能够反映总体情况，避免出现以偏概全的情况。
审计测试中的样本设计
01
确定样本规模
根据审计目标和风险水平，确定适当的样本规模，以实现审计目的和效果。
02
制定抽样计划
根据审计目标和样本规模，制定详细的抽样计划，包括抽样方法、抽样范围、抽样比例等。
实质性程序
审计测试中的抽样技术运用指导
审计
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审计测试
抽样风险种类
对审计工作的影响
符合性测试 信赖过度风险[坏人当好人] 信赖不足风险[好人当坏人]
效果[后怕] 效率[后悔]
实质性测试
误受风险[坏人当好人] 误拒风险[好人当坏人]
效果[后怕] 效率[后悔]
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。
审计
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2．非抽样风险。与抽样无关的因素造成的不 确定性。是指注册会计师因采用不恰当的审计 程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现 重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要 有：（1）人为错误。（2）运用了不切合审计 目标的程序。（3）错误解释样本结果。
②变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法，
是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试所采用的抽 样方法。是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽 样。
③双重目的的抽样。注意与双重目的测试的区别。在审 计实务中，经常存在同时进行符合性测试和实质性测试的 情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。
样和非统计抽样的关系]
1.关系。在审计抽样构成中，无论是统 计抽样还是非统计抽样，也不论决策者 是否具备设计和使用有效抽样方案的能 力，都离不开注册会计师的专业判断。
审计
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2.错误观点。①统计抽样能够够减少审 计过程中的专业判断；②统计抽样可以 取代专业判断。
审计测试抽样技术
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请针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告 这项控制测试，根据资料中列示的各项条件，请定 义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评 价抽样结果：
①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内 部控制的情况；
②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内 部控制的情况。
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抽样风险对审计工作的影响
测试种类 控制测试
影响审计效率的 影响审计效果的
风险
风险
信赖不足险
信赖过度险
实质性测试 误拒险（α险） 误受险（β险）
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保守性风险
危险性风险
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非抽样风险
注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或 因误解审计证据等未能发现重大误差的可能性。
产生这种风险的原因主要有： 人为错误，如未能找出样本文件中的错误等 运用了不切合审计目标的程序 错误解释样本结果
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基本概念
误差：是指注册会计师认为使控制程序失去效果的
所有控制无效的事件
审计对象总体：总体所有项目的特征应是相同的
风险与可信赖程度：样本性质能够代表总体性质
的可靠性程度
可容忍误差：可容忍误差的确定，应能确保总体误
差超过可容忍误差时使注册会计师降低对内部控制
的可信赖程度。
审计程序中的抽样方法与技巧
审计程序中的抽样方法与技巧抽样在审计程序中扮演着重要的角色。由于资源有限，审计师无法检查每一笔交易或每个项目，因此采用抽样方法来确定一个相对较小的样本，以代表整体的总体。本文将介绍审计程序中常用的抽样方法和一些技巧，并探讨如何在审计过程中有效应用这些方法。
一、抽样方法
1. 随机抽样方法
随机抽样方法是指从总体中随机抽取样本。其中一种常用的随机抽样方法是简单随机抽样，即以完全随机的方式选择样本。此外，还有系统抽样、分层抽样和整群抽样等方法，根据具体情况选择适当的方法。
2. 非随机抽样方法
非随机抽样方法是指在抽取样本时，根据某种系统或主观标准来选择样本。常见的非随机抽样方法包括方便抽样、判断抽样和专家抽样等。这些方法在特定情况下可以提供宝贵的信息，但也需要谨慎使用并注意结果的可靠性。
二、抽样技巧
1. 确定抽样目标
在进行抽样之前，审计师需要明确抽样的目标，并根据目标确定相
应的抽样方法。目标可以是确定总体的特征、评估内部控制或检查特
定交易的准确性等。
2. 确定样本容量
样本容量的确定需要综合考虑多个因素，如总体规模、抽样误差容
忍度和抽样方法的可靠性需求等。通常，样本容量越大，结果越可靠，但也会增加审计成本。
3. 确定抽样框架
抽样框架是指确定抽样的依据，例如确定从哪些账务记录或哪些客
户中进行抽样。抽样框架应该具有代表性，能够准确反映总体特征。
4. 设计抽样程序
在设计抽样程序时，审计师需要定义抽样的具体过程和步骤。这包
括确定抽样方法、制定抽样方案、编制抽样计划以及抽取样本等。
5. 进行抽样测试
在进行抽样测试时，审计师需按照事先设定的抽样方案和抽样计划，抽取样本进行相应的检查和测试。在抽样测试过程中，审计师需要记
第十章审计测试中的抽样技术
2、系统选样
（1）系统选样定义 系统选样又称等距选样。首先计算选样间隔，确定选
样起点，然后根据间隔顺序选样的方法。
（2）运用步骤 1）计算抽样间隔（=总体容量样本规模） 2）在第一个抽样间隔内选择随机起点 3）等距选样
（3）优缺点 样本分布均匀；总体非随机排列时，样本缺乏代表
性。
系统抽样举例（单随机起点）
注册会计师对某单位1000张销售发票审计，运用系 统抽样抽取100张为样本。
则 （1） 抽样间距=1000 100=10 （2）确定随机起点为6 （3）等距选样，前10个样本为：
6；16；26；36；46；56；66；76；86；96
3、随意选样（非统计抽样）
根据个人判断和偏好，随意选取样本。
此方法随意性强，抽取的样本代表性差，
据此结果推断总体其结论的可靠性差,审计 风险高。
六、抽样结果的评价
评价步骤：
分析 样本 误差
推断 总体 误差
重估 抽样 风险
形成 审计 结论
（一）分析样本误差
分析某一有问题的项目是否为一项误差？ 如：在检查应收账款余额时发现被审单位将某客户应收账款错记在另一客户
审计过程中离不开专业判断 抽样审计不能取代专业判断
四、样本的设计
样本设计的含义： 围绕样本性质、样本量、抽样组织方式和抽样工作 质量要求所进行的工作称为样本设计。
审计测试中的抽样技术
审计测试中的抽样技术
本章考情分析
抽样审计是现代审计的基本方法，无论是控制测试，还是实质性测试都可以运用抽样审计的方法。近年在本章不仅涉及客观题，还在综合题中涉及到抽样方法的具体运用。2002年2.5分，2003年1分（单独命题），2004年虽在本章无单独命题，但在综合题中有涉及。客观题的主要考点包括：设计样本时应考虑的因素；统计抽样与非统计抽样的关系；抽样结果的评价。综合题主要考查了属性抽样中的固定样本量抽样，变量抽样中的差额估计抽样。
2005年教材中本章无变化。根据近年的命题规律，考生在学习本章知识时，应注意理解统计抽样与专业判断，样本设计时应考虑的因素及抽样结果的评价等审计抽样中的一些基本概念，能够简单运用属性抽样和变量抽样中的具体方法。
第一节审计抽样概述
一、审计抽样的定义
审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。
审计抽样不同于详细审计，也不同于抽查，抽查是一种技术。抽查不能说从总体上抽出了多少样本，这个样本在多大程度上代表总体特征，抽查不能做到这点；而抽样是要求样本结果在多大程度上去代表总体特征的。抽查决不能用样本的结果去推断总体。
二、审计抽样的种类
（一）统计抽样和非统计抽样
如果以概率论数理统计为决策依据的，就是统计抽样；以注册会计师的职业判断为依据的就是非统计抽样。
在抽样种类中要特别注意统计抽样和非统计抽样的关系。
1.应该说注册会计师在执行统计测试时，即可以运用统计抽样，也可以运用非统计抽样，而且可以把两者结合起来使用。
第九章审计测试中的抽样技术
第九章审计测试中的抽样技术
第一节审计抽样的基本概念
一、审计抽样的性质和目的
审计准则定义审计抽样(auditing sampling)为：对某个帐户余额或某类交易里的部分项目所运用的审计程序，以便评价该帐户余额或该类交易的某些特性。
审计抽样对两种审计测试即控制测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的所有程序。比如，审计抽样可在核证、函证和追查中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性程序。
二、不确定性与审计抽样
美国《一般公认审计准则》“外勤工作准则”第二条和第三条都包括了不确定因素。比如，审计人员对控制风险的评价，将影响所要执行的其他审计程序的性质、时间和范围；有关证据事项的准则，也只要求审计人员对发表的意见具有合理的基础。
从审计人员立场看，如果对资料进行90％的审查所花费的成本和时间，比因只审查部分样本而可能发表错误意见所带来的不利后果还要大，那么就可以考虑接受某些不确定性。在实务中，情况也往往如此，所以抽样技术被审计人员广泛应用。
我们知道，审计中固有的不确定性合起来称作审计风险，而审计抽样只与其中的控制风险和检查风险相关。在前几章已说明，控制风险是指内部控制不能防止或发现财务报表认定中重要错报的风险，检查风险则是审计人员不能查出重要错报的风险。在控制测试中运用审计抽样，可为审计人员提供直接与评价控制风险有关的信息；在实质性测试中运用审计抽样，可帮助审计人员量化审计检查风险。
审计人员在运用抽样技术实现外勤工作审计准则的要求时，有两个方面的因素可能造成不确定性，其中一个方面的因素直接与抽样相关，而另一个方面的因素却与抽样无关。我们将第一个方面的因素造成的不确定性称为抽样风险，将第二个方面因素造成的不确定性称为非抽样风险。
第六章 审计测试中的抽样技术
第六章 审计测试中的抽样技术
目 录
• 第一节 审计抽样概述
• 第二节 抽样技术的运用
第一节 审计抽样概述
• 一、审计抽样的概念和种类 –（一）审计抽样的概念 –（二）审计抽样的种类 • 1.按审计抽样的发展过程，可将其分为随意抽样、判断抽样 和统计抽样 –（1）随意抽样。
• 1.PPS抽样的优点
• 2.PPS抽样的缺点
• 3.PPS抽样的操作
东北财经大学出版社
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–（2）判断抽样。
–（3）统计抽样。 • 2.按审计抽样的运用方法，可将其分为属性抽样和变量抽样
第一节 审计抽样概述
• 二、获取审计证据时采用审计抽样的适用情形
–（一）风险评估
–（二）控制测试 –（三）实质性程序
第一节 审计抽样概述
• 三、审计抽样的基本步骤
–（一）样本设计
• 1.正确理解总体含义。 • 2.正确理解总体的特征。 • 3.对总体采用合适的方法分类。
第一节 审计抽样概述
–（二）确定样本规模
• 1.预计总体误差。
• 2.可容忍误差。 • 3.可接受的抽样风险。 • 4.总体变异性。 • 5.总体规模。
第一节 审计抽样概述
–（三）选取样本
• 1.随机数表选样。
• 2.系统选样，也称等距选样。 • 3.随意选样。 –（四）实施审计程序并分析样本误差 –（五）推断总体误差和评价抽样结果
第十一章审计测试中抽样技术
统计抽样的基本程序
3．重估抽样风险
在控制测试中，审计人员应在审计抽样后，将推断的总体的最 大可能误差率与可容忍的误差率相比较，以确认抽样结果能否 达到对其测试的内部控制的可信赖程度。
4．形成审计结论
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第二节 属性抽样
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统计抽样在控制测试中的运用
统计抽样为估计审计对象总体的误差率提供了一 种系统的方法，而误差率是确定内部控制存在薄 弱点的重要指标；同时统计抽样可以辅助审计人 员评估各个交易循环的控制风险，进而评价内部 控制的有效性。
不同的层次； （3）必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。
（二）样本规模的确定和样本的选取与测试
1．样本规模的确定 2．样本的选取 3．样本的测试
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统计抽样的基本程序
（三）抽样结果评价
1．分析样本误差
（1）根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项 目是否为一项误差。
（四）抽样结果的评价
1．计算实际误差率上限 2．比较实际误差率上限与可容忍误差率 3．根据比较的结果，确定实质性测试的程度和范围
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属性抽样的基本原理
图11-4概括了前面所述的属性抽样的过程，并揭示了 控制测试与实质性测试之间的联系
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属性抽样的基本原理
图11-4 属性抽样的过
程
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属性抽样与审计风险的量化
第八章 审计测试中的抽样技术
三．统计抽样与专业判断
（1）在审计抽样过程中，无论是统计
抽样还是非统计抽样，也不论决策者是 否具备设计和使用有效抽样方案的能力， 都离不开注册会计师的专业判断。 认为统计抽样能减少审计过程中的专业 判断或取代专业判断的观点是错误的。 （2）在实际工作中，往往把统计抽样 和非统计结合起来运用，才能获得较好 的审计效果。
百度文库
二、 审计抽样的种类 1.按抽样决策的依据不同 统计抽样 非统计抽样 相同点： A 都需合理运用专业判断； B 都可以提供审计所需的充分、适当的证据； C 都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。 区别： 统计抽样时利用概率法则来量化控制抽样风险； 非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个 人经验确定样本规模和评价样本结果。
⑦分层
是将某一审计对象总体划分为若干具有相似
特征的次级总体的过程。主要适用于内部各 组成部分具有不同特征的总体。 注册会计师可以利用分层重点审计可能有较 大错误的项目，并减少样本量。通常，应对 包含最重要项目的层次实施全部审查。
五.样本的选取
选取样本项目的方法
1、随机数表抽样 2、系统选样(等距抽样)：必须先确定总体是
在实施控制测试时，注册会计师推断的控制
有效性高于其实际有效性的风险；或在实施 细节测试时，注册会计师推断某一重大错报 不存在而实际上存在的风险。此类风险影响 审计的效果，并可能导致注册会计师发表不 恰当的审计意见。 在实施控制测试时，注册会计师推断的控制 有效性低于其实际有效性的风险；或在实施 细节测试时，注册会计师推断某一重大错报 存在而实际上不存在的风险。此类风险影响 审计的效率。
审计测试中的抽样技术
审计测试中的抽样技术
抽样是审计工作中常用的一种技术手段，通过对样本的审计测试，可以获取关于总体的信息，从而对财务报表的真实性和完整性进行评估。在审计测试过程中，抽样技术的应用是必不可少的。本文将重点介绍审计测试中的抽样技术及其应用。
一、抽样技术的概念和作用
抽样是从总体中选取一部分代表性的样本进行测试和评价的方法。抽样的目的是通过对样本的审计测试来推断总体的特征，从而得出关于整个总体的结论。通过抽样，审计人员可以有效地利用有限的资源和时间，对财务报表进行全面和准确的评估。
抽样技术在审计测试中的主要作用包括以下几个方面：
1. 提高效率：通过从总体中选取部分样本进行测试，可以大大缩短审计时间。审计人员可以将有限的资源和时间集中在对样本的审计测试上，从而提高审计效率。
2. 降低成本：相较于对整个总体进行审计，抽样技术可以将成本降至最低限度。准确选择样本并根据样本的审计结果判断总体的真实性和完整性，可以以经济的方式得出对整个总体的结论。
3. 提高精度：合理抽样可以获得具有代表性的样本，通过对这些样本进行审计测试，可以推断整个总体的特征。抽样技术的应用可以提高审计结果的准确性和可信度。
二、抽样技术的分类
根据样本的选取方法和审计目的的不同，抽样技术可分为概率抽样和非概率抽样两大类。
1. 概率抽样：概率抽样是根据一定的数理统计原理，运用随机数表或随机数生成器从总体中随机选择样本的方法。概率抽样可以保证每个样本被选中的概率相等，并且样本之间是相互独立的。
概率抽样包括简单随机抽样、系统抽样、分层抽样和整群抽样等。其中，简单随机抽样是最基本的抽样方法，系统抽样是根据事先确定的间隔从总体中选取样本，分层抽样是根据总体的特征将总体分为若干个层次，按照不同层次分别抽样，整群抽样是将总体分为若干群，每次从某一群中抽取全部样本。
审计测试抽样技术
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对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情 形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的 任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于 其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符
二
2019/8/30
接近
抽样风险可能不能 考虑是否增加样本量或
接受
执行替代审计程序
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控制测试中推断的总体误差
如果总体偏差率低于可容忍偏差率，则总体可以接受， 对总体得出结论：样本结果支持计划评估的控制有效性， 从而支持计划的重大错报风险评估水平。
如果总体偏差率大于或等于可容忍偏差率，则总体不能 接受，对总体的结论：样本结果不支持计划评估的控制有 效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平，应修正 并增加实质性程序的数量。
对样本的影响 决定样本范围
2、审计对象总体
与样本量成正比
3、抽样与非抽样风险
与样本量成反比
4、可信赖程度
与样本量成正比
5、可容忍误差
与样本量成反比
6、预期总体误差
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7、分层
与样本量成正比
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优化样本分布和数量
审计目的
设计样本时，注册会计师应当首先考虑具体 审计目的，以正确界定偏差和审计对象总体。 注册会计师根据具体审计目的，考虑所要获 取审计证据的特征及构成偏差的条件，确定 采用何种审计抽样方法，并据此设计样本， 以便能够确定更好地达成审计目的的审计程 序或审计程序的组合。
第6章 审计测试中的抽样技术
指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不考虑样本
项目的性质、大小、外观、位臵或其他特征而选取总体项目。
影响因素 可接受的抽样风 险 可容忍误差 预计总体误差 控制测试 可接受的信赖过度风 险 可容忍偏差率 预计总体偏差率 细节测试 可接受的误受风 险 可容忍错报 预计总体错报 与样本规模的关系 反向变动 反向变动 同向变动
总体变异性
总体规模
总体规模
总体变异性
总体规模
同向变动
影响很小
指总体的某一特征（如金额）在 各项目之间的差异程度 指审计人员能够容 忍的最大误差
3）分层 ◆分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体 由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。
◆细节测试时，审计人员通常按照货币金额对某类交易或账户
余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。
例如：应收账款函证时，按余额大小分层。
（二）确定样本规模 ◆样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 ◆影响样本规模的因素包括：
判断抽样——是指注册会计师根据审计工作目标，结合
自己的经验，有目的.有重点地选择有关账项进行审查， 并以样本的检测结果推断总体特征的审计方法。