长期股权投资成本法和权益法的转换要点
长期股权投资成本法和权益法的转换
长期股权投资成本法和权益法的转换成本法转权益法——增资【商誉综合考虑】【例1】商誉综合考虑：两次在初始入账时都已经考虑，不需调整。
商誉综合考虑：第二次负商誉冲掉第一次商誉20，还有商誉20，不用调整。
【例3】商誉综合考虑：本期的负商誉冲掉了上期的40，还要确认20的负商誉，即营业外收入20：借：长期股权投资——成本20贷：营业外收入20商誉综合考虑：两次确认初始投资时只应确认本次的营业外收入，第一次：借：长期股权投资——成本60贷：利润分配——未分配利润60第二次：借：长期股权投资——成本60贷：营业外收入60商誉综合考虑：第二次商誉冲掉第一次负商誉40，即本应确认第一次负商誉20借：长期股权投资——成本20贷：利润分配——未分配利润20商誉综合考虑：第二次商誉冲掉第一次负商誉60，还有180，不需要调整。
【可辨认净资产公允价】——已评估值+商誉留存收益使可辨认净资产公允价增加60，剩下的180则是这10%的评估增值。
借：长期股权投资——损益调整60贷：利润分配——未分配利润60借：长期股权投资——其他权益变动180贷：资本公积——其他资本公积180长投的账面价=法一：按账面600+1200+60+180=2040法二：可辨认净资产公允价份额8000*22%+第一次商誉40+第二次商誉240=2040【例2】留存收益使可辨认净资产公允价增加60，但可辨认净资产公允价只增加了20，也就是说10%的评估价下降了40。
借：长期股权投资——损益调整60贷：利润分配——未分配利润60借：资本公积——其他资本公积40贷：长期股权投资——其他权益变动40长投的账面价=法一：按账面600+1200+60-40=1820法二：可辨认净资产公允价份额5800*22%+第一次商誉40+第二次商誉504=1820留存收益使可辨认净资产公允价增加60，但可辨认净资产公允价还下降了20，也就是说10%的评估价下降了80。
借：长期股权投资——损益调整60贷：利润分配——未分配利润60借：资本公积——其他资本公积80贷：长期股权投资——其他权益变动80长投的账面价=法一：按账面600+1200+60-80=1780法二：可辨认净资产公允价份额5400*22%+第一次商誉40+第二次商誉552=1780留存收益使可辨认净资产公允价增加60，剩下的180则是这10%的评估增值。
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】一、公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%（金融资产）→20%（权益法）1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产——成本【原持有的股权投资的账面价值】——公允价值变动投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等2、比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
二、公允价值计量转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）个别财务报表例如：5%（金融资产）→60%（成本法）——原投资系公允价值计量转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值(公允价值)+新增投资成本 =原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本【提示】若原投资公允价值计量，转换日公允价值与账面价值相等（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析-10页精选文档
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
长期股权投资成本法与权益法的转换奥秘
长期股权投资成本法与权益法的转换奥秘一、成本法转权益法的关键要点阐述长期股权投资从成本法转为权益法核算时，需进行追溯调整，将剩余股权视同开始时按权益法核算。
（一）个别财务报表处理在个别财务报表中，处置部分需借记“银行存款”，贷记“长期股权投资” 和“投资收益（差额）”。
对于剩余部分的追溯调整，首先是投资时点商誉的追溯。
若剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，属于商誉部分，不调整长期股权投资账面价值；若初始投资成本小于该份额，需在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。
投资后的追溯调整，需根据被投资单位的不同情况进行账务处理。
借记“长期股权投资”，贷记“留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）”（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动 ×剩余持股比例）、“投资收益”（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动 ×剩余持股比例）、“其他综合收益”（被投资单位其他综合收益变动 ×剩余持股比例）、“资本公积——其他资本公积”（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动 ×剩余持股比例）。
需注意调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
（二）合并财务报表处理当母公司因处置部分股权投资丧失对原有子公司控制时，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
此外，与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
二、权益法转成本法的会计处理（一）增资情况因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资时，要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本。
长期股权投资后续计量—成本法与权益法之间的转换
成本法—金融工具
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2剩余长投转金融工具
借：交易性金融工具
其他权益工具投资
贷：长期股权投资
投资收益
不需追溯成本法差额
思路：先卖再买
权益法—公允价值
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
※（考试中为了避免出售比例的重复计算，最好是出售和结转两步合成分录，不易计算出错）
（四）
成本法—权益法
（其他方增资）
1、调整因持股比例变动影响的投资收益
借：长期股权投资
贷：投资收益（当年）
盈余公积（以前）
利润分配（以前）
其他2、3、4同上
按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
盈余公积
利润分配—未分配利润
思路：先卖后买
1、对比新增被投资单位的帐面可辨认净资产份额，确定投资成本。
2、冲减原金融工具的公允价值。金融工具分两种：交易性金融资产和其他权益工具投资。交易性金融资产形成的差额记入“投资收益”。其他权益工具投资形成的差额记入“盈余公积”“利润分配—未分配利润
注意：一定要先确定投资成本，不能习惯性用分批处理方法，容易造成投资成本的错误计算。
（二）
非同控
公允计量—成本法
（增资）
1、借：长期股权投资—投资成本（公允价值）
贷：交易性金融工具（帐面价值）
投资收益
或：其他权益投资
盈余公积
利润分配—未分配利润
2、借：长期股权投资——成本（公允价值）
关于长期股权投资成本法和权益法之间互相转换的全面总结
长期股权投资核算方法转换小结2010－9－14根据企业对被投资单位的影响程度的变化，长期股权投资的核算方法会在成本法和权益法之间转换，成本法核算实际上有两种，一是对不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法，一是对子公司采用成本法，所以，长期股权投资核算方法的转换实际上涉及三种核算形式的转换，即权益法、成本法（非合并产生的长期股权投资）、成本法（合并产生的长期股权投资，为便于以下的讨论，将这种长期股权投资核算方法称之为合并）。
而且，引起核算方法转换的原因一是增加股份，二是减少股份（或处置长期股权投资）。
现在我们来讨论一下长期股权投资核算方法转换的类型。
一、因增持股份引起的转换1、从成本法到成本法（不是指子公司采用的成本法，以下同），比如持股比例10%到15%。
该种变化不涉及特别的会计处理方法，它实际上只是一项追加投资，适用会计准则2号-长期股权投资讲解“采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值”的规定。
2、从成本法到权益法，比如持股比例15%到25%，达到具有重大影响或共同控制的程度。
会计准则2号-长期股权投资讲解：应区分原持有长期股权投资和新增加股权投资两部分分别处理。
（1）首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
（2）其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。
进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。
关于长期股权投资成本法与权益法转换问题的探讨
关于长期股权投资成本法与权益法转换问题的探讨【摘要】本文探讨了长期股权投资成本法与权益法之间的转换问题。
首先介绍了长期股权投资的会计处理及成本法与权益法的区别。
接着分析了长期股权投资成本法的特点和权益法的特点，以及它们之间的转换条件和转换过程中可能遇到的问题与挑战。
通过实例分析，深入探讨了转换的具体操作步骤。
在提出了需要权衡利弊进行选择、规范转换流程以及加强内部控制的建议。
本文旨在帮助读者更好地理解长期股权投资成本法与权益法之间的转换问题，为企业实际操作提供指导。
【关键词】长期股权投资、成本法、权益法、转换条件、转换过程、问题、挑战、实例分析、利弊权衡、规范转换流程、内部控制、会计处理1. 引言1.1 长期股权投资的会计处理长期股权投资是指公司在其他企业持有长期股份并拥有一定权益的投资。
在会计处理上，长期股权投资需要根据不同的会计准则进行核算和披露。
在国际会计准则下，通常使用权益法或成本法来处理长期股权投资。
权益法是指投资者通过持有被投资公司的股份，依据自身对被投资公司的权益进行核算。
投资者在被投资公司的损益中按比例享有利润或承担亏损。
成本法则是指投资者按照实际支付的投资成本计量长期股权投资，一般用于无法对被投资企业具有重大影响力的情况下。
成本法与权益法的区别在于成本法更注重投资成本的实际支付情况，而权益法更加注重投资者对被投资企业的实际控制和影响力。
要选择何种会计处理方式需要考虑多方面的因素，包括投资者对被投资公司的实际控制程度、会计准则的要求以及投资者的财务报告需要等等。
在进行选择时，需要权衡利弊，规范转换流程，并加强内部控制，以确保长期股权投资的会计处理符合规范要求。
1.2 成本法与权益法的区别成本法与权益法是两种不同的会计处理方法，在长期股权投资中起到重要的作用。
成本法是指按照实际支付的价格计量长期股权投资的方法，即将投资成本确认为长期股权投资的账面价值，而权益法则是指按照被投资公司实际净资产的比例计量长期股权投资的方法。
长期股权投资成本法和权益法的转换
长期股权投资成本法转权益法的核算（来源于中华会计网校）长期股权投资核算由成本法转为权益法的情形：（1）因持股比例上升能够对被投资单位施加重大影响或共同控制（2）因持股比例下降不再对被投资单位实施控制，但能够对被投资单位施加重大影响或共同控制长期股权投资核算由成本法转为权益法的处理原则：第一种情况，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制情况下的会计处理。
具体包括以下几个步骤：第一步，计算原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额并进行会计处理。
第二步，对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分进行会计处理。
第三步，对新增长期股权投资进行会计处理。
第二种情况，因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制情况下的会计处理。
具体包括以下几个步骤：第一步：应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；第二步：比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 (1)如果投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则属于投资作价中体现商誉部分，因此不调整长期股权投资的账面价值；(2)如果投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。
第三步：(1)对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；(2)对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计人“资本公积——其他资本公积”。
长期股权投资成本法权益法转换大总结
长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换一、增资（一）成本法增资之后仍为成本法（10%→15%）（10%→50%）（成本法该怎么做怎么做）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
借：长期股权投资1500贷：银行存款1500借：应收股利50贷：投资收益50假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。
借：长期股权投资750贷：银行存款750（二）成本法或可供出售金融资产增资之后转为权益法（10%→30%）（1）成本法增资转权益法（调原来10%）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
假设2013年A又出资3000万购入B公司20%的股权，出资当日可辨认净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万，2013年实现净利润100万，此时达到30%控制了。
由成本法转为权益法核算。
借：长期股权投资3000贷：银行存款3000对于原来的10%部分，1500万小于2000万，调整长期股权投资账面价值和留存收益。
（相当于调整原来的营业外收入）借：长期股权投资500贷：盈余公积50利润分配——未分配利润450新取得的部分，3000万与23000*20%的差额1600万，调整营业外收入：借：长期股权投资16000000贷：营业外收入16000000对于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万，相对于原来10%部分，300万，属于利润部分2012年的5万（100万-50万分配股利）*10%，2013年的10万（100万*10%），调整留存收益和投资收益。
其他权益变动285万（300万-5万-10万）调整资本公积——其他权益变动。
借：长期股权投资300贷：资本公积——其他权益变动285投资收益10盈余公积0.5利润分配——未分配利润 4.5此时，长期股权投资的账面价值为1500+3000+500+1600+300=6900万（即为原投资现公允+新投资公允），可辨认净资产公允价值份额=23000*30%=6900，可见经过调整，公允价值与账面价值相等。
注册会计师CPA：长期股权投资权益法与成本法之间转换知识点
长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换包括以下情形：20％（权益法）→60％（成本法）；60％（成本法）→20％（权益法）【快速记忆】长期股权投资转换，长期股权投资处理的一般规律：无论是增资还是减资：原20％的股权，在个别财务报表按照账面价值计量；原20％的股权涉及的其他综合收益和资本公积在转换日，在个别财务报表不转入投资收益或留存收益。
1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）【例如：20％（权益法）→60％（成本法）】（1）追加投资时长期股权投资初始投资成本＝原持有的20％的股权账面价值＋新增投资所付对价的公允价值借：长期股权投资【新增投资所付对价的公允价值】贷：银行存款等借：长期股权投资【原持有的20％的股权账面价值】贷：长期股权投资——投资成本——损益调整【或借记】——其他综合收益【或借记】——其他权益变动【或借记】（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、资本公积——其他资本公积，不作会计处理。
【例题·综合题】20％（权益法）→60％（成本法）A公司有关投资资料如下：（1）2×18年12月31日，A公司与甲、乙、丙和丁公司出资设立B公司，各方共同控制B公司。
A公司与甲、乙、丙和丁公司的持股比例分别为20％。
A公司以公允价值为2500万元的一条流水线出资，该设备系A公司于1年前自行建造取得，至投资设立B公司时账面价值为500万元，尚可使用10年。
A公司开出增值税专用发票，增值税销项税额为325万元。
此外A公司另支付相关税费175万元。
2×19年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。
B公司自2×19年初至2×21年6月30日期间，累计实现净利润3162万元、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的债务工具发生公允价值变动（增加）750万元、其他所有者权益变动（增加）为250万元。
长期股权投资成本法权益法转换大总结
长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换一、增资（一）成本法增资之后仍为成本法（10%→15%）（10%→50%）（成本法该怎么做怎么做）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
借：长期股权投资1500贷：银行存款1500借：应收股利50贷：投资收益50假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。
借：长期股权投资750贷：银行存款750（二）成本法或可供出售金融资产增资之后转为权益法（10%→30%）（1）成本法增资转权益法（调原来10%）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。
假设2013年A又出资3000万购入B公司20%的股权，出资当日可辨认净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万，2013年实现净利润100万，此时达到30%控制了。
由成本法转为权益法核算。
借：长期股权投资3000贷：银行存款3000对于原来的10%部分，1500万小于2000万，调整长期股权投资账面价值和留存收益。
（相当于调整原来的营业外收入）借：长期股权投资500贷：盈余公积50利润分配——未分配利润450新取得的部分，3000万与23000*20%的差额1600万，调整营业外收入：借：长期股权投资16000000贷：营业外收入16000000对于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万，相对于原来10%部分，300万，属于利润部分2012年的5万（100万-50万分配股利）*10%，2013年的10万（100万*10%），调整留存收益和投资收益。
其他权益变动285万（300万-5万-10万）调整资本公积——其他权益变动。
借：长期股权投资300贷：资本公积——其他权益变动285投资收益10盈余公积0.5利润分配——未分配利润 4.5此时，长期股权投资的账面价值为1500+3000+500+1600+300=6900万（即为原投资现公允+新投资公允），可辨认净资产公允价值份额=23000*30%=6900，可见经过调整，公允价值与账面价值相等。
长期股权投资的转换
长期股权投资的转换
1．适用范围
一、成本法转换为权益法
投资方原持有的对被投资方具有控制的长期股权投资，因处置投资导致持股比 例下降，不再对被投资方具有控制但仍能够施加重大影响或与其他投资方一起实 施共同控制的，长期股权投资的核算方法应当由成本法转换为权益法。
2．会计处理原则
对于处置的长期股权投资，应当按照处置投资的比例转销应 终止确认的长期股权投资账面价值，并与处置价款相比较，确认 处置损益；对于剩余的长期股权投资，应当将其原采用成本法核 算的账面价值按照权益法的核算要求进行追溯调整。
2．会计处理
购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进 行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加 上本法核算的长期股权投资转为公允价值计量的金融资产
原持有的对被投资方具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因 导致持股比例下降，不再对被投资方实施控制、共同控制或重大影响 的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制之日 的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
2．会计处理
购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进 行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加 上新增投资成本之和。
4
长期股权投资的转换
四、公允价值计量的金融资产转为权益法核算的长期股权投资
1．会计核算原则
企业因追加投资形成对被投资方施加共同控制或重大影响而将以公允价值计量的金 融资产变为长期股权投资的，在转按权益法核算时，应当按照该准则确定的股权投资 的公允价值加上新增投资成本之和，作为初始投资成本。
原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采 用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资 方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的 所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。
第五章长期股权投资-长期股权投资核算方法的转换——成本法转权益法、成本法核算转公允价值计量
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：长期股权投资核算方法的转换——成本法转权益法、成本法核算转公允价值计量● 详细描述：（一）成本法转权益法（1）处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（差额）（2）剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
【提示1】若处置日与原投资交易日在同一会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益（营业外收入）。
②投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）【提示2】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。
（二）成本法核算转公允价值计量1.确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分账面价值） 投资收益2.剩余股权投资转为可供出售金融资产 （或交易性金融资产）借：可供出售金融资产（或交易性金融资产）（剩余部分公允价值） 贷：长期股权投资（剩余部分账面价值） 投资收益（差额）【教材例5-19】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。
2×12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。
成本法与权益法的转换
成本法与权益法的转换长期股权投资的成本法企业持有的对子公司投资以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采用成本法核算。
采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值，同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本为合并日取得被合并方账面所有者权益的份额。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。
投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等情况。
出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对器厂股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
长期股权投资的权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。
“共同控制”是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。
其特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束，任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动，涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。
投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为投资企业的合营企业。
“重大影响”是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
重大影响通常体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表、参与被投资单位的政策制定过程、与被投资单位之间发生重要交易、向被投资单位派出管理人员或是向被投资单位提供关键技术资料等。
长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换
鲤鱼网提供了《2015【注册会计师】《会计》基础辅导讲义（第四章长期股权投资及合营安排）汇总》：2015注会会计基础知识点学习：知识点：长期股权投资的成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换。
踏实做好每一个题目或者仔细体会每一份讲义、笔记，知晓考试考点所在，应该是最好的学习方法！【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】（一）公允价值计量转换为权益法的核算【例如：5%（金融资产）→20%（权益法）】（1）原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等（2）比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析
长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
CPA 会计 专题 长期股权投资 第四节成本法与权益法的转换 第一段
四、长期股权投资核算方法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
转换时会计处理如下：(一)成本法转换为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理：1．追加投资由成本法改为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：(1)原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。
(2)对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。
长期股权投资成本法和权益法的转换要点
④20×7年6月12日
借: 长期股权投资—A 公司（其他权益变动） 24
贷: 资本公积——其他资本公积
（ 80×30% ） 24
（8）20×7年度，A公司实现净利润400万元。
⑤20×7年度实现净利润400万元： 借: 长期股权投资——A 公司（损益调整）
贷: 投资收益
120（400×30%） 120
元，与取得该投资时按照持股比例计算确
定应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值的份额1500万元(7500×20％)之间的差 额50万元，应调整长期股权投资成本和营 业外收入。
借：长期股权投资 1500
贷：银行存款
1450
营业外收入
50②对Βιβλιοθήκη 被投资单位可辨认净资产在原投资时至新
增投资交易日之间公允价值的变动 (7500-6000)
资
借：长期股权投资 1520
贷：银行存款
1520
2009年1月1日支付价格1520万元的会计分录
①对长期股权投资账面价值的调整
对于原l0％股权的成本500万元与原投资时
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
600万元(6000×10％)之间的差额100万元确认为
留存 收益；对于新取得的股权，其成本为1520万
期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长
期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合
考虑 体现在长期股权投资中的商誉为50万元。
借：盈余公积
10
利润分配—未分配利润 90
贷：长期股权投资
100
（4）若2009年1月1日A公司支付1520万元的价格取得B公 司20%的股权，编制相关会计分录。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日 之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分 150万元，其中属于投资后 被投资单位实现净利润部分100 万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，
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长期股权投资减资由权益法转为成本法
【例题· 计算及会计处理题】 要求：（1）确定东方公司收购 A 公司股权 交易中的 “股权转让日”； （2）编制东方公司上述经济业务有关 的会计分录（“长期股权投资”科目要求 写出明细科目）。（答案中的金额单位用 万元表示）
东方股份有限公司（以下简称东方公司） 20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下： （l）20×6年11月1日，东方公司与A股份有 限公司（以下简称A公司，A公司为非上市公司） 签订股权转让协议。该股权转让协议规定: 东方 公司收 购 A 公司股份总额的30%，收购价格为 220万元，收购价款于协议生效后以银行存款支 付；该股权协议生效日为20×6年12月31日。 该股权转让协议于20×6年12月25日分别经 东方公司和A公司临时股东大会审议通 过，并依 法报经有关部门批准。 （2）20×7年1月1日，A公司净资产的账面价 值和公允价值均为 800万元，其中股本为400万 元，资本公积为100万元，未分配利润为 300万 元（均为20×6年度实现的净利润）。
（13）20×9年5月8日，A公司股东大会通过 20×8年度利润分配方案。该方案如下: 按实现净利 润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5% 提取任意盈余公积金；分配现金股利600万元。 ⑨20×9年5月8日 取得的现金股利或利润＝600×15%＝90（万元）， 转换时被投资单位的账面未分配利润本企业享有的 份额= （300-300×15%-200+400-400×15%+200200×15%）×15%=84.75（万元），则应冲减长 期股权投资84.75万 元，超过部分90-84.75=5.25 （万元）应该确认为投资收益。 借：应收股利 90 贷：长期股权投资 84.75 投资收益 5.25
长期股权投资增资由成本法转为权益法 【例题· 计算及会计处理题】A公司于2008 年1月1日取得B公司10％的股权，成本为 500万元，取得投资时B公司可辨认净资产 公允价值总额为 6000万元(假定公允价值与 账面价值相同)。因对被投资单位不具有重 大影响且无法可靠确定该项投资的公允价 值，A公司对其采用成本法核算。A公司按 照净 利润的10％提取盈余公积。
（7）20×7年6月12日，A公司持有的可供出售金融 资产公允价值增加，A 公司由此确认的资本公积为 80万元，并进行了相应的会计处理。 ④20×7年6月12日 借: 长期股权投资—A 公司（其他权益变动） 24 （ 80×30% ） 贷: 资本公积——其他资本公积 24 （8）20×7年度，A公司实现净利润400万元。 ⑤20×7年度实现净利润400万元： 借: 长期股权投资——A 公司（损益调整） 120（400×30%） 贷: 投资收益 120
（3）20×7年1月1日，A公司董事会提出 20×6年利润分配方案。该方案如下: 按实现净利 润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的 5%提取 任意盈余公积金；不分配现金股利。对 该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为 800万元，其中股本为400万元，资本公积为100 万元，盈余公积为 45万元，未分配利润为255万 元。 （4）20×7年1月1日，东方公司以银行存款支 付收购股权价款220万元，并办理了相关的股权 划转手续。 答案：（1）东方公司收购 A 公司股权交易中的 “股权转让日”为 20×7年1月1日。 （ 2） ①20×6年12月31日 借: 长期股权投资——A公司（成本）240 贷: 银行存款 220 营业外收入 20
（9）20×8年5月6日，A公司股东大会通 过 20×7年度利润分配方案。该方案如下: 按实现净利润的10%提取法定盈余公积； 按实现净利润的5%提取任意盈余公积金； 不分配现金股利。 （10）20×8年度，A公司实现净利润 200万元。 ⑥20×8年度实现净利润200万元： 借: 长期股权投资——A 公司（损益调整） 60（200×30%） 贷:投资收益 60
（5）20×7年5月8日，A公司股东大会通过 20×6年度利润分配方案。该分配方案如下: 按实 现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利 润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利200 万元。 ②20×7年5月8日 借: 应收股利 60（200×30%） 贷: 长期股权投资——A公司（成本）60 （6）20×7年6月5日，东方公司收到A公司分派 的现金股利。 ③20×7年6月5日 借: 银行存款 60 贷: 应收股利 60
（11）20×8年12月31日，东方公司对A公司投 资的预计可收回金额为250万元。
⑦20×8年12月31日 借: 资产减值损失 134（240-60+24+120+60-250） 贷: 长期股权投资减值准备 134
（12）20×9年1月1日，A公司增资扩股，因东 方公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降 为15%，并不再对A公司具有重大影响。A公司董 事会提 出20×8年利润分配方案。该分配方案如 下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按 实现净利润的5%提取任意盈余公积金。 ⑧20×9年1月1日 借: 长期股权投资——A公司 384 贷: 长期股权投资——A公司（成本） 180 ——A公司（损益调整） 180 ——A公司（其他权益变动） 24
2009年1月1日，A公司又以1450万元的价 格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨 认净资产公允价值总额为7500万元。取得 该部分股权后，按照B公司章程规定，A公 司能够派人参与B公司的生产经营决策，对 该项长期股权投资转为采用权益法核算。 假定A公司在 取得对B公司10％股权后至新 增投资日，B公司通 过生产经营活动实现 的净利润为1000万元，未派发现金股利或 利润。除所实现净利润外，未发生其他计 入资本公积的交易或事项。假定不考虑投 资单位和被投资单位的内部交易。