第五章 长期股权投资
第五章 长期股权投资
第五章长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量
本章所指长期股权投资，包含：(1)企业持有的能够对被投资单位实施操纵的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同操纵的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有操纵、共同操纵或者重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
企业对被投资单位不具有操纵、共同操纵或者重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认与计量》准则有关规定进行会计核算。
一、企业合并形成的长期股权投资
（一）同一操纵下的企业合并形成的长期股权投资
原则：不以公允价值计量，不确认损益。
同一操纵下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或者承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产与所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或者股本溢价)；资本公积(资本溢价或者股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或者股本溢价)；资本公积(资本溢价或者股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。
5第五章 长期股权投资
第五章长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的范围★★
长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。按照投资方式分，本处所讲投资既包括直接投资（A—B），也包括间接投资（A—证券公司[发行市场和交易市场]—B）。按照投资对象分，即包括对有限责任公司的投资，也包括对股份有限公司的投资。
按照投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度，长期股权投资包含如下三类：
1.具有控制的权益性投资
①含义
控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
②判断标准
a.控制方拥有被控制方半数以上权益性资本——持股过半；
b.控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成控制关系：
Ⅰ.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权
Ⅱ.根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策；
Ⅲ.有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员（过半数）；
Ⅳ.在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。
投资企业能够对被投资企业实施控制的，被投资企业称为子公司。
2.具有共同控制的权益性投资
①含义
共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
②判断标准
a.任何一个合营方均不能单独控制企业的生产经营活动；
b.涉及企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；
c.各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内
第5章长期股权投资
5.2 长期股权投资
一、概述 （一）性质
长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资 企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的 是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上 相关联的企业。 企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股 东，有参与被投资企业经营决策的权利。
（二）投资企业与被投资企业的关系
按照投资企业对被投资企业的影响程度， 投资企业与被投资企业的关系可以分为以 下几种类型： 1．控制 2．共同控制 3．重大影响 4．无重大影响
1．控制（子公司） 控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务 和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获 取利益。 控制权——持有被投资企业半数以上表决权资 或者能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有 半数以上表决权，或能够任免董事会多数成员， 或在董事会中拥有半数以上投票权等， 拥有控制权的——母公司； 被控制的企业——子公司。
二、长期股权投资价值的后续计量
长期股权投资在持有期间，根据投资企业 对被投资企业的影响程度以及是否存在活 跃市场、公允价值能否取得等进行划分， 应当分别采用成本法及权益法进行核算。
二、长期股权投资价值的后续计量
成本法
1、核算的特点
权益法
1、核算的特点 “长期股权投资”科目的 “长期股权投资”科目的账 账 面余额反映的是对被投资 面余额反映的是投资企业 单位的投资成本，不随被 在被投资单位所有者权益 投资单位所有者权益总额 总额中所享有的份额。被 的变动而变动，除非被投 投资单位所有者权益总额 资单位支付清算性股利。 的增加或减少，投资企业 都要按其持股比例计算应 享有或应承担的份额，并 调整“长期股权投资”的 账 面余额。
中级财务会计 第五章 长期股权投资
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3.投资者投入的长期股权投资
投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合 同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合 同或协议约定价值不公允的除外。 借：长期股权投资（合同或协议价） 贷：实收资本（形成的资本额） 资本公积－－资本溢价（倒挤）
例题见P137
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第五章 长期股权投资
目录
第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资的减值及处置
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学习目的和要求
1.熟悉长期股权投资的概念、特征； 2.掌握一般情况下长期股权投资的初始计量； 3.掌握长期股权投资核算的成本法； 4.掌握长期股权投资核算的权益法； 5.掌握长期股权投资的期末计价与处置。
以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长 期股权投资，应按初始投资成本，借记本科目， 贷记“银行存款”等科目。初始投资成本包括 买价、与取得长期股权投资直接相关的费用、 税金以及其他必要支出。
企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际 支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取 的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算， 不作为取得的长期股权投资的成本。
持股比例只是量的标准，必须同时考虑质的标准。
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课堂练习
下列投资中，不应作为长期股权投资核算的 是（ ）。
中级会计实务 第五章 长期股权投资
中级会计实务--第五章长期股权投资
考点2 长期股权投资的初始计量
（二）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资
考点3 成本法、权益法
考点4 长期股权投资核算方法的转换（一）公允价值计量→权益法
（三）权益法→公允价值计量
第五章长期股权投资
二、长期股权投资初始计量的原则
u（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投 资成本入账。
u（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支 付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的 现金股利或利润，不构成长期股权投资的初始投 资成本。
三、企业合并形成的长期股权投资
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。分别同一控制下控股 合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资 的初始投资成本。
借：长期股权投资 12 000 000
贷：银行存款
10 000 000
资本公积—资本溢价 2 000 000
（二） 非同一控制下企业合并
1.一次交换交易实现的企业合并 非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企 业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合 并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债发行 的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各 项直接相关费用之和。
2.通过多次交换交易分步实现的企业合并（略）
三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
❖ （1）以支付现金取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关 的费用、税金及其他必要支出。
借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款
❖ 甲公司于2013年1月10日，买入乙公司20%的股份， 实际支付价款1 000万元。另支付直接相关的费用、 税金及其他必要支出6万元。
第5章 长期股权投资
第五章 长期股权投资
第一节 长期股权投资概述
一、长期股权投资的概念
1、概念：长期股权投资，通常指企业长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。
2、目的：通过股权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响。
二、长期股权投资的内容 （一）能够对被投资单位实施控制的权益性投资
1、绝对控制：投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本
2、相对控制：投资企业虽未能拥有被投资单位50%以上的表决权资本，但实质上拥有被投资单位的控制权。
直接控制：
间接控制：
直接和间接控制：
母公司直接拥有B 公司35%；间接拥有B 公司40%，合计：75% （二）能够对被投资单位实施共同控制的权益性投资
共同控制，是指按照合同或协议约定对某项经济活动所共有的控制。 40% 35% 80% >50% 间接拥有B60%，利益分享42% 母公司 子公司 直接拥有 母公司 子公司A 子公司B
70% 60母公司 子公司A 子公司B
（三）能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资
重大影响，是指投资企业可以参与决策被投资企业的财务和经营政策，但不能决定或同其他投资者共同决定这些政策的制定。
A公司B公司
A公司拥有B公司：>20%或≦50%
则A公司对B公司有重大影响，B公司是A公司的联营企业。
（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资
三、长期股权投资的取得方式
1、企业合并形成的长期股权投资
（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
第-五-章长期股权投资ppt课件
甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——丁公司(投资成本) 79 000 000
应收股利
2 000 000
贷：银行存款
81 000 000
(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资
以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益
性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付给 有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关 的费用，应从权益性证券的溢价中扣除，溢价收入不足的，应冲 减盈余公积和未分配利润。
二、长期股权投资核算需设置的会计科目
(一)“长期股权投资”科目
“长期股权投资”科目核算企业持有的采用成本法和权益法核 算 的长期股权投资。借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用 权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应享有的份额， 贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时，被投资 单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份 额，以及按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，期末 借方余额，反映企业持有的长期股权投资的账面余额。
从吸收合并和新设合并的情况来看，均是将被合并方的资产、 负债等并入合并方进行统一核算。企业合并所要解决的是合并方 在合并日的会计处理问题，企业合并继后期间对于合并中取得的 资产、负债作为合并方自身的资产、负债进行核算。
2．以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
中级会计职称中级会计实务第五章长期股权投资
长期股权投资的公允价值计量案例
总结词
公允价值计量适用于投资企业对被投资企业 不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场 中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投 资。
详细描述
公允价值计量下，长期股权投资的账面价值 按照公允价值进行计量，即按照市场价格反 映其当前价值。投资企业按照享有被投资企 业所有者权益份额的比例确认和计量长期股
长期股权投资在持有期间，除非追加或收 回投资，否则不调整初始投资成本。
长期股权投资的权益法
定义
权益法是指以取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值为基础， 按照持股比例享有被投资单位所有者权益份额的会计处理方法。
适用范围
适用于对被投资单位具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
详细描述
成本法下，长期股权投资的账面价值保持不 变，除非发生减值或增资等情况。投资企业 按照享有被投资企业所有者权益份额的比例 确认和计量长期股权投资的账面价值。
长期股权投资的权益法案例
总结词
权益法适用于对被投资企业具有共同控制或重大影响的权益性投资。
详细描述
权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动，投资企 业按照享有被投资企业所有者权益份额的比例确认和计量长期股权投资的账面价值。
长期股权投资的成本法
定义
第五章 长期股权投资
第五章长期股权投资
【学习目标】：掌握长期股权投资权益法和成本法的核算；熟悉长期股权投资处置的核算；熟悉长期股权投资的概念、特征及其减值的判断标准；了解长期股权投资披露的内容；了解长期股权投资的分类。
【重点及难点】：长期股权投资权益法和成本法的核算；长期股权投资处置的核算
第一节长期股权投资概述
一、长期股权投资的概念及特征
（一）长期股权投资的概念
1、定义：长期股权投资是指企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。
本章所指长期股权投资，包括：
（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。“控制”是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能拒以该企业的经营活动中获取利益。
（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。“共同控制”是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资，“重大影响”是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（二）长期股权投资的特征
1、股权投资是一种交换行为。企业在正常的生产经营过程中有所进行的各类交易，按照交易行为的性质，可以氛围互惠转让和非互惠转让。其中的互惠转让是一种交换行为，长期股权投资是其中的一种，表现形式是企业将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，其结果是，企业以换出资产为代价换入资产。
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第五章长期股权投资
知识点一：长期股权投资的适用范围（★）
（一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资
（二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业的投资
（三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
知识点二：长期股权投资的初始计量（★★★）
（一）企业合并形成的长期股权投资
1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理
（1）初始投资成本的确定
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
（2）合并方发生的中介费用、交易费用的处理
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。
【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（3）同一控制下一揽子交易的会计处理
企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。
属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：
①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本
在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理
合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而
确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。
2.非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理
（1）初始投资成本的确定
非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值
注意问题：
①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。
③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。
（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理
采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理：
①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。
②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额计入投资收益。
③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入同时结转相应的成本。
④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入同时结转其他业务成本。
（3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。
②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
（4）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的会计核算
【注：在本章以后知识点讲】
【小结】企业合并形成的长期股权投资
（二）不形成控股合并的长期股权投资
1.以支付现金取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为长期股权投资的初始投资成本。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。【总结】同一控制下的企业合并方式、非同一控制下的企业合并方式及企业合并以外的方式取得的长期股权投资，长期股权投资的初始计量：
知识点三：长期股权投资的后续计量（★★★）
长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权