企业所得税合并对比分析报告110页

新企业所得税法
（二）预提所得税
法定税率：20% 减按：10% 有协定的：按协定税率
内外资所得税主要变动
项目 原内资 原外资
30%；3%
新税法
25% 按所得分产 业：20%
法定税率 33%
照顾或优 所得：18%；27% 区域行业:7.5%； 特殊区域：15% 15%；10%；12%； 惠税率
(二).预提所得税
一般以境内所得全额由付款人付款时代扣代缴
内外资所得税主要变动
计税原理没有大的变动,结果也相似 收入分解为三类:应税收入、不征税收入和免税收入 理顺税额计算顺序：应纳税额-减免税额-允许抵免 的税额
企业所得税合并对比分析报告
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所得税合并对比分析
所得税合并对比分析
新企业所得税法改革背景 新企业所得税法 内外资所得税主要变动 新税法对税负影响 实施新税法的应对建议
新企业所得税法改革背景
2007年3月16日中华人民共和国第十届全国人 民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国 企业所得税法》，从2008年1月1日起实施。 在我国税收史上具有里程碑法
一.纳税人
囊括原“二法”所规定的范围，明确新的表达方式 区分为居民企业和非居民企业 具体包括： 除个人(个体户)、个人独资企业和合伙企业外的所有内资企 业、单位、组织等；外商投资企业 ——居民企业（依法在中国境内成立企业或实际管理机构在 中国境内） 外国企业 ——非居民企业（依外国法律成立的企业；又区分为在中国 境内是否设立机构场所）
新企业所得税法改革背景
1.结束了二十多年来内外资企业适用不同所得 税的局面(从八0年的《中外合资企业所得税》 开始至今一直采用内外不同的所得税制度） 2.酝酿五年多时间的两税合并，正式用法律形 式发布并施行 3.现执行十多年的内外资企业所得税政策将废 止或过渡到新税法
新企业所得税法改革背景
新企业所得税法改革背景
（二）原企业所得税法的弊端
1.内外资税负不平 因税收优惠、税前扣除，外资偏松、内资偏紧，2005年平均 税负：内资24.53%；外资14.89% 2.税收优惠漏洞较大、方法单一 优惠政策设置，不足以体现国家政策导向 外资企业优惠:区域税率、生产性企业优惠与国家优惠导向不 相符合；外资优惠引发“返程投资” 内资企业优惠：侧重于新办企业，例举部分行业 3.经济社会变化,原有级次低、条款简 外资：税法只有三十条 内资：行政法规只有二十条
预提所得 无 税税率
24% 行业产业： 7.5%;15% 20%；10%和协定税 率
20%；10%和 协定税率
新企业所得税法
四.计税原理
(一).生产经营所得
以年为纳税期 以年应纳税所得额（计税利润）为基础 应纳税所得额=（收入总额-不征税收入-免税收入）-扣除额允许弥补的以前年度亏损 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-允许抵免的税 额
新企业所得税法
二.征税范围
（一）税收管辖权
属人主义原则、属地主义原则，我国采用的是：属地主义原 则结合属人主义 居民企业：按照属人主义原则，负有无限纳税义务，即境内 外所得均征税 非居民企业：按属地主义原则，负有限纳税义务，即仅就来 源于境内所得征税 ——设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境外但与 其有实际联系的所得（生产经营所得） ——未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场所没有 实际联系的所得（俗称预提所得）
（二）原则
1.贯彻公平税负原则 2.落实科学发展观原则 3.发挥调控作用原则 4.参照国际惯例原则 5.理顺分配关系原则 6.有利于征收管理原则
新企业所得税法
新企业所得税法是原内外资企业所得税基础上 有机合并，全面涉及内、外资所得征税的所有 相关问题，是在内、外资所得税政策不断完善 基础上制订的 1.内外资不同的政策作取舍，较多地参照了内 资企业许多行之有效的政策和管理措施(如限 制性支出项目、财产损失扣除、减免税管理等） 2.兼顾了外资企业的特点和情况变化（如非居 民纳税人、减免税方向及措施等）
一.原有税制及弊端
（一）原企业所得税法 内外资企业不同企业所得税法（制），执行了十多 年 内资：1994年国务院颁发的《中华人民共和国企业 所得税暂行条例》 外资：1991年人大通过的《中华人民共和国外商投 资企业和外国企业所得税法》 两法（制）并行，计税方法、税率、优惠政策、管 理体制都有较大差异，造成内外资税负不公
新企业所得税法
（二）境内境外所得界定
所得境内外的界定不是以支付地点，不同所得判定标准不一 销售货物提供劳务：经营发生地（运输、旅游为起运地） 转让财产：不动产按不动产所在地；动产按转让动产企业所 在地 股息红利：实际负担或支付利息企业等所在地 租金：实际负担或支付租金企业等所在地 特许权使用费：实际负担或支付特许权使用费企业等所在地
新企业所得税法改革背景
二.改革指导思想和原则 （一）指导思想
根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总 体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管” 的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统 一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企 业创造公平的市场竞争环境
新企业所得税法改革背景
内外资所得税主要变动
项目 纳税人 原内资 内资企 业 原外资 外商投资和外 国企业 外商：境内外 外国：境内 新税法 内外资所有企 业 居民：境内外 非居民：境内
征税范围 境内外
新企业所得税法
三.税率
沿用比例税率及照顾税率的做法
（一）生产经营所得
法定税率：25% 小型微利企业：20% ——制造业：所得额不超30万元；人数不超100人；资产不超 3000万元 ——非制造业：所得额不超30万元；人数不超80人；资产不 超1000万元 不设置地区照顾税率