固定资产增值税转型对会计核算影响的思考
我国增值税转型对固定资产会计核算的影响
我 国 增 值 税 转 型 对 固定 资产 会 计 核 算 的 影 响
于 文 萍 （ 苏联 合 职 业技 术 学 院ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ， 苏 徐 州 ２ １ ０ ） 江 江 ２ ０ ８
摘 要 ：０ ９年 １月 １日起 开 始 施 行 的 《 ２０ 中华 人 民 共 和 国增 值 税 暂 行 条 例 》 与 之 配 套 的 《 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 》 及 增 ， 标 志 着 我 国 增 值 税 由 生 产 型 向 消 费 型 的 转 换 。 此 次 在 全 国 范 围推 行 增 值 税 转 型 改 革 ， 我 国历 史 上 单 项 税 制 改 革 减 是
购 生 产 、 营 用 固 定 资 产 的进 项 税 额 经
细 则》 同年 １ 于 ２月 １ 日 以 财 政 部 和 国 家 税 务 总 局 令 第 ５ ５ Ｏ 号形 式颁布 ， 述 条例 和 实施 细则 均 从 ２０ 上 ０ ９年 １月 １ 日起 施 行 。 此 次 增 值 税 改 革 的 核 心 是 允 许 企 业 新 购 人 机 器 设 备
税 基最小 ， 除重复 征税也 最彻底 。 消
种流转税 。 增 值 税 的计 税 依 据 是 法 定 增 值 额 ， 定 增 值 额 是 以 纳 税 法
人 的 销 售 收 入 （ 应 税 劳 务 收 入 ） 去 税 法 规 定 的 扣 除 项 目之 或 减 后 的余 额 。不 同 国 家 税 法 规 定 的 扣 除 项 目不 尽 相 问 ， 别 主 区 要 在 于对 外 购 固 定 资 产 的处 理 方 式 不 同 。按 照 各 个 国 家 税 法 对 扣 除 额 的界 定 不 同 ， 即对 固定 资 产 的 处 理 不 同 ， 值 税 可 分 增
增值税转型对企业会计的影响
增值税转型对企业会计的影响
作者：邓敏
来源：《财会通讯》2010年第06期
为应对目前全球金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，保持我国经济平稳较快增长，国务院决定，我国自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，由生产型增值税制度转为消费型增值税制度，鼓励企业技术改造。我国增值税转型对企业影响很大，特别是对固定资产业务和应交税费的日常核算影响很大，下面就增值税转型对企业日常会计核算和财务报表产生的影响谈些自己的看法。
一、增值税转型对企业日常会计核算的影响
此次增值税转型的核心内容是允许企业新购进机器设备等固定资产发生的进项税额可以凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣，其进项税额应当记人“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。固定资产进项税额可以不再计人其成本，这一改革方案必将影响固定资产的初始计量和后续计量，使得固定资产的原价和各期折旧额相对减少，进而影响固定资产业务的日常会计核算。
(一)增值税转型对固定资产核算的影响
[例1]A企业为一般纳税人，2009年1月1日购进一台机器设备，取得增值税专用发票上注明不含税价格为500 000元，增值税税额为85 000元，款项已经通过银行转账支付。增值税制度转型前后购入固定资产的会计处理如下：
转型前(生产型增值税)：
借：固定资产，在建工程585000
贷：银行存款585000
转型后(消费型增值税)：
借：固定资产/在建工程500000
应交税费－应交增值税(进项税额)85000
贷：银行存款585000
增值税转型后，由于固定资产进项税额记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目，不再计人固定资产成本，可以降低机器设备的投资成本达到85000元，切实减轻了企业的负担，
增值税转型对会计核算的影响
增值税转型对会计核算的影响
由于增值税分为三种类型是基于对固定资产的增值税的处理不同而异，因此，增值税转型对会计核算的影响，自然就可以集中到转型后对固定资产的核算的影响上来加以分析。
（一）目前生产型增值税下的会计核算
1.购进（建造等）固定资产的增值税计入成本
我国现行的是生产型增值税，对于购进固定资产（含自建）的进项税额不允许抵扣，相对应地，在会计上的具体体现就是购进固定资产时的增值税不允许单独核算，一起计入固定资产的成本。
例如：A企业购入不需安装的设备价格20000元，增值税3400元。款项付讫，设备已投入使用。则会计处理为：
借：固定资产 23400
贷：银行存款 23400
显然，将购进时的进项税额一起计入了固定资产的成本之中。
2.建造领用一般货物必须转出增值税
我国税法规定，购进货物改变用途（即用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费等），其进项税额不允许抵扣，在会计核算上的具体表现就是其支付或负担的进项税必须转出。
例如：B企业用进价10000元的原材料用于设备建造。则会计处理为：
借：在建工程 11700
贷：原材料 10000
应交税费—应交增值税—进项税转出 1700
3.销售时固定资产时一般免增值税
我国销售固定资产一般免增值税，所以在会计处理时候，只涉及“固定资产清理”，没有涉及增值税。
例如：C企业销售固定资产取得收入5000元，款项收讫。则会计处理为：
借：银行存款 5000
贷：固定资产清理 5000
（二）生产型增值税转型后的会计核算
1.购进的增值税不计入成本，而是单独核算。
增值税转变为消费型后，不需要区分是一般货物的进项税额还是固定资产的进项税额。所以对购进固定资产的增值税一样允许抵扣，相对应地，在会计上的具体体现就是购进固定
固定资产增值税转型会计处理及财务影响浅析
为９ ０ ０ 万元 ； 账面价值为６０ Ｂ ０ 万元 ， 已计提折 １ ７ 万元 ， ￣３０ 公允价 值 ２０ ５ 万元 ； 乙企业的厂房 ， 账面价值 ２０ 万元 ， １０ 已计 提折 １７ ０ Ｈ ８ 万元 ， 公允价值 １０ 万元。 ２０ 甲乙均为一般纳税人 ， 涉及资产均为增 值税转
二 、 账 面 价 值 为 基 础 的 会计 处理 以
甲企业交换的资产公允价值总额为 １５ 万元 ，乙企业 交换 的 ０ １ 资产公允价值总额为１０ 万元 ，所 以甲企业 应向乙企业 支付补价 ２０
５ ． 元［ ０ ８万 ５ １ ０×（ ＋ １％ ） １５ ２ １ ７ 一 １０×（ ＋１ ％） １ ７ １ 。
所购 固定资产应冲销 的进项税额 ，用红字登记。设 “ 进项税额转 出” 记录企业购进 的固定资产因某些原 因而不 能抵扣 ， ， 按规定转 出的进项税额。 销项税额” 记录企业销售固定 资产 而收取 的销 设“ ，
项税额。
一
余 蓉蓉 孟
借： 固定资产
贷： 银行存款
澌
２ １ ７０ ０ ６ ４
元 ， 购劳务 ９８万元 ， 外 ． 支付增值税 １ ６ 万元 。 ．６ ６ 以上均取得了增值 税合法抵扣凭证 ， 货款 以银 行存 款支付 ， 工程于 １ Ｏ月 １Ｅ交付使 ｔ
用 。 则 相关 账务 处 理 如下 ：
增值税专用 发票价款 ２ ０万元 ， ０ 增值税额 ３ ４万元 ， 支付运输 费 １ ． ８ 万元 ， 固定 资产无需安装 ， 且运 费取得 了增值税合法 抵扣凭证 ， 以 上货款均以银行存款支付。
增值税转型对固定资产核算的影响
：
一
增值税 转 型对 固定 资产 核算 的影 响
于 滨
（ 岭供 电公 司，辽宁 铁岭 １ ２ ０ ） 铁 Ｏ０ １
摘 要 本文在对增值税转型 改革 的回顾及 实践效果分析 的基 础之上 ， 探讨 了增值税 转型对企 业固定 资产 投资的会计核 算 的影响变化 ， 特别在 对 固定资产 的处置方面与原生产 型增值 税的 区别 ， 具体在 固定 资产 的购进 、 清算及 视同销售等环节
设 备 投资纳 人 增值 税抵 扣 范围 ”的决定 ，明确 了我 国增 值税 比 国 外 同 类 产 品 更 高 的 增 值 税 。 消 费 型 增 值 税 能 够 实 现 彻 底 而
改 革 的 方 向 。２ ０ ０ ４年 ９月 ，财 政 部 、国 家 税 务 总 局 下 发 关 于 退 税 ，降 低 内 在 价 值 ，更 真 实 地 反 映 产 品 的 价 格 ， 强 产 品 国 增
问 题 ， 利 于 我 国产 业 结 构 的 调 整 和 升 级 。 有
括 为 生 产 该 出 口产 品 而 外 购 的 固 定 资 产 已 缴 纳 的 税 金 。 样 一 这
在 我 十 六届 三 中全会 做 出 了“ 值税 由生产 型 改为 消费 型 ， 来 ， 税 率相 同的情况下 ， 国产 品在进入 国外 市场时 背负 了 增 将
暂 行 办 法 》将 增 值 税 Leabharlann Baidu 点 又 扩 大 到 中 部 六 省 的 ２ 个 市 ， 时 ６ 同
增值税改革对企业会计核算的影响分析
增值税改革对企业会计核算的影响分析
当前，我国正处在经济结构调整、供给侧结构性改革的关键时期，为了适应这一新的
经济形势，深化增值税改革是我国财税体制改革的重要环节。增值税改革对企业会计核算
有着深远的影响，本文就增值税改革对企业会计核算的影响进行分析。
1. 税负变化：增值税改革的核心目标是降低企业税负，通过减少增值税税率和调整
税制，降低了企业的税负水平。这对企业会计核算产生了直接影响。税负的减轻会直接降
低企业的成本支出，提高企业盈利能力。企业税负的减轻会增加企业的经营活动现金流，
对现金流量表有着直接的影响。在会计核算中，企业需要对增值税进行准确的计算和报告，确保增值税纳税义务的履行，这需要企业会计人员对新的税率和税制进行深入地理解和掌握，做好税率变动对会计核算系统的调整。
2. 会计政策变更：增值税改革对企业的会计政策产生了明显的影响。根据增值税改
革的要求，企业需要对原有的会计政策进行相应的调整和变更。原来的销售额、成本、费
用等项目可能需要按照新的税率和税制进行重新计算和核算。增值税改革还可能涉及到企
业的会计科目设置和核算方法的调整。在会计核算中，企业需要遵守相关的会计准则和会
计准则制度，确保会计核算工作的准确性和规范性。
3. 财务报表编制：增值税改革对企业财务报表编制有一定的影响。在财务报表编制
过程中，企业需要根据增值税的新税率和新税制进行调整，确保财务报表的准确和真实。
企业在编制利润表时，需要根据新的税率和税制重新计算和核算应纳税所得额。在编制资
产负债表时，企业可能需要调整固定资产、无形资产等项目的价值和折旧摊销政策，以适
增值税转型对固定资产会计处理的影响
增值税转型对 固定资产会 计处理 的影 响
一 赵 丹 四川大学锦城学院
务 和 财 务经 理 财 务 多 个 层 次 。从 企 业 内 部 的 角度 分 析 ，财 务 管理
主要属于经营者和财务经理层次 ，而他们的主要职责是落实董事
会 的 战 略决 策 ，实 施 公 司预 算 ，所 以称 其 为执 行 型 ，而 不是 决 策 型 。 二 是企 业 财 务 活 动 中必 然 会 与 各 方 发生 各 种 经 济 关 系 ，只 有
不 同 岗位 、不 同部 门 、不 同层次 的 业务 活动 综 合起 来进 行控 制 。
从 财 务 管理 活 动 的 内 容 来 看 ， 它反 映 了企 业 资 金运 动 的全 过 程 ，包 括 ： 资金 筹 集和 运 用 的管 理 ，主要 是 固 定 资产 投 资 、证 券 投
资 ，以及 流 动资 金 的 筹 集和 运 用 的管 理 ： 耗 费 的管 理 ，即产 品 资金 成 本形 成 过 程 的管 理 ： 金 收 回 的管 理 ，主 要 是 商 品销 售 收入 的管 资 理 ： 金分 配 的 管 理 ，包 括企 业 利 润 形成 和 收 益分 配 的 管理 。 可 见 资
价值 管 理 是 财 务 管理 的本 质 ，价 值 管 理 以企 业 价值 最 大 化 为追 求 目标 ，以分 析 性计 量 方法 ，通 过 衡量 企 业 整 体 价值 来追 求企 业 长 期 增长 的一 种 综合 管 理 模 式 。 “ 价值 管 理 ” 正 成 为企 业 “ 务 管 财
浅谈增值税转型对企业财务方面的影响
（ 三 ） 增 值 税 转 型 对 企 业 现金 净 流量 的影 响 增值税转型以后 ，由于同定资产所包含 的进项税额可 以从 销项税额 中抵扣 ，减少了本期应纳增值税额 ，相当于提高了企业现 金流入额 。随 着本期应纳增值税额 的减少 ，导致以增值税 为税收基础 的城 市建 设维护 税 和教 育 费 附 加 及 地方 教 育 附加 也 减 少 ，减 少 了企 业 现金 流 出 量 。实 行 消费型增值税之前 ，同定 资产 的初始确认金额为其含税 价格。而实行消 费 型增 值 税 以 后 ，同定 资产 的初 始 确 认 金 额 为 其不 含 税 价 格 。 导 致 定 资 产 初 始确 认金 额 及 同 定 资 产 的折 旧 减 小 ，使 得 纳 税 人 当期 费 用 减 小 ， 营 业 利润 增 加 ，所 得 税 费 用也 相 应 增 加 ，增 加 了企 业 的 现 金 流 量 。综 上所述增值税转型以后 ，企业现金流 出量降低 ，现金净流量增加 。 三 、在增值税转型环境下 ，对企业 的对策
（ 一 ） 充 分 利 用 增值 税 转型 政 策 ，减 轻 企 业 税 负
增值税转型 以后 ，纳税人购置固定 资产所抵减的税额致使企业应纳 税额减少 ，所 以企业可通过购进固定 资产来减轻企业税收负担 。但 是企 业在同定 资产购置时期上也要做好合理安排 ，当本期销项税额 比较 大时 购 置 ，就 能完 全 抵 减 购 进 闽 定 资 产 所包 括 的税 额 。 当本 期 锁 项 税 额 比较 小时购置 ，购进 固定资产所包括进项税额不 能完全抵扣 ，从而 降低 了同 定资产抵扣幅度 。因此 ，企业管理者必须认真掌握和 了解增值税转 型的 具体政策和操 作方法 ， 做好税收筹划工作 ，充分享受增值税转 型带来的 优 惠 ，使 企 业 利 益最 大 化 。
固定资产增值税转型对会计核算影响的思考
如果上例 中所购工程物 资是用来建 造房屋建筑物等不动产 ，
借： 固定资产清理
１０ ０ ９０ １００ ９０
借： 工程物资
贷： 银行存款
１７ ０ １０
１７ ０ １０
贷： 营业外收入 上， 其他账务处理为 ： （） ： ５ 借 银行存款 贷： 固定资产清理 借： 固定资产 清理
借： 在建工程 贷： 原材料
３００ ００ １００ ００
［ ］０ ９ ｆ ， 公 司以生产经营过程 中使 用的一 台设备 例４ ２０ 年９ Ｊ Ａ ｉ 交换Ｂ 打印机公 司生产的一批打印机 ，换 人的打印机作为固定资 产管理 。 Ｂ Ａ、 公司均为增值税一般纳 税人 ，适用 的增值税税 率为 １％。 ７ 设备 的账面原价为１０ ６ 万元 ， 在交换 日的 累计折旧为５ 万元 ， ５ 公允价值为９ 万元。 印机 的账 面价 值为１０ ０ 打 ２ 万元 ， 在交换 日不含 增值税的市场价格 为９ 万元 ， 税价格等于市场价 格。 公司换入 ｏ 计 Ｂ
如果上例是对车间、 厂房等不动产进行改扩建 ， 则账务处理如下：
应交税费—— 应交增值税（ 进项税额转 出）１０ ７０
借： 在建工程 贷： 库存商品
２ １０ ５０ ２００ ００
５０ １０
应交税费—— 应交增值税（ 销项税额 ）
增值税转型对固定资产会计处理的影响
抵 扣 ， 固 定 资 产 原 值 减 少 ， 不 改变 折 使 在 旧方 法 的 前 提 下 ， 折 旧额 也减 少 ， 所 年 年 得 税就 会 增 加 。 值 税 转 型 不仅 关 乎企 业 增
算， 可以在销项税额 中抵扣 ， 不再计入 固 作为固定资产的成本。 自建固定资产应先 定资产成本， 从而固定资产的入账价值有 通 过“ 在建 工 程 目核 算 ， 程 达 到预 定 工 贷： 库存商品 ８０ ００ 应交税 费一应交增值税 （ 销项税
所下降， 并且减轻了企业负担。在生产型 可使 用 状 态 时 ， 再从“ 建 工程 ” 目转 入 额） １ｏ 在 科 ７ｏ 增值税政策下， 购进 固定资产的进项税额 “ 固定资产 ’ 目。企业 自建 固定资产， ’ 科 主 领用原材料时 ， 确定计入在建工程成 计入固定资产的初始入账成本， 企业购进 要有 自营和 出包两种方式， 无论采用何种 本的金额为： 机器设备税负 比较重。 建设方式 ， 所建工程应 当按照实际发生的 例 １２ １ ：００年 １ ， 甲 公 司用 银 行 存 支 出确定其工程成本并单独核算。 自建 月 对
支 付 安装 费 时 ：
固定资产 的成本 ： 在当前 的消 费型增值税
征收模式下， 由于企业在未来销售 自己使 用固定资产时要按照适用 的税率征收增
浅议增值税转型后对固定资产账务处理的影响
（） ３ 基建 工 程 领 用 原 材 料 借 ： 建 工 程 一 建 筑 工 程 （ 产 车 间工 程 ） 在 生
４００ ０ ０
贷： 原材 料
４００ ００
在 该 案 例 的账 务 处 理 中将 购 入 的专 用 材 料 和 专
税 应 税 项 目 的 不 动 产 以 及 发 生 的 不 动 产 在 建 工 程 （ 括 新 建 、 建 、 建 、 缮 、 饰 不 动 产 的 原 料 费 包 改 扩 修 装
（）购入 为工程准备的专用材料 、 １ 专用设备 借： 工程物 资一专用材料
专 用 设 备 应 交 税 费一 应 交 增 值 税 （ 项 税 额 ） 进
（） 基 建 工程 领用 专 用 材 料 、 用 设 备 ２ 专 借 ： 建 工 程 一 建 筑 工 程 （ 产 车 间工 程 ） 在 生
５００ ０００
贷： 工程物资一专用材料 专 用 设 备
一
３０ ０ ００ ０
２００ ０ ００
己使用过 的（０ ９年 １ １日以后购进） ２Ｏ 月 或者 自制的 固定资产 ，按照适用税率征 收增值税 ；０ ８年 １ ２０ ２月 ３ １日 以前 未 纳 入 扩 大 增 值 税 抵 扣 范 围 试 点 的 纳 税
增值税转型对会计核算的影响研究文献综述
度、 手续 日 渐繁琐 以商贸企业增值税专用 发票 管理为例 ， 涉及 的管理
部门有税 务登记部 门 、 增值税 一般纳税 人认定部 门 、 发票发售 部 门 、 纳 税评估及稽 查部 门等 ； 企业办 理税务登 记 ， 必须提供 有关 营业 执照 、 注 册资金 、 银行 帐号证 明 、 身份证 明 、 屋产权 证 明 、 房 旁屋 租赁合 同等证 件、 资料 ； 根据认定 部门 的认定 情况 ， 老商贸企业 的增值税 专用发票 新 的数量 和限额的规定 也不相 同 ； 规模大 的商贸企业 专用发票 数量和 限 额不能满 足需要时 ， 向发票 发售部 门提 出 申请 ， 得 ｄ 认定部 门再核实 、 调整 ， 才可 向发票 发售 部门购票 ； 每月管理部 门必须对商贸企业进行增 值税纳税 评估 ， 对使 用防伪税 控系统开 具专用发 票的商贸企 业进行重 点审核评估 ， 凡纳税 申报情况异常且无正 当理 由者 ， 须立即移送稽查部 门进行检查 ， 同时必 须通知发 票发售部 门 ， 暂停 向其 发售专用 发票 ， 并 收缴其 尚未使用 的专用 发票 ， 待检查结束 后 ， 视其情 况 ， 再进行 专用发 票的发售 ， 可见手续之 繁琐令 征纳双方越来越难 以承受 ， 值税的管理 增 难度加 大 ， 理成本不断提高 。 管 因此 ， 增值税进项税额 与销项税额的核算不应关用权 责发生制 ， 而 应采用 收付实现制 。也就是 说 ， 在交易发生时 ， 购销双 方可以协商采用 赊购、 赊销 的方式 ， 款可 以延期 收付 ， 货物交易 产生的增值税 必须 货 但 实际 收付 。购货方支付 的增值税 进项税额就是销货方 收到的增值税销 项税额 ， 用收付实现制 ， 不改变现行增值税 的进项税额 与销项税额 采 并 的会计处理 ， 也不影响应交增值 税的计算 ， 但却增加 了进项税 额与销项 税额 的真实性 与可检查性 ， 即通过 核对增值税 专用 发票 与银行存 款 日 记账 （ 或银 行对 账单 ）就可检查进项税 额与销项税额 的真实性 。这样 ， ， 方 面 可以使进 项税额 真正成为 可抵 扣的上 一道环节 已纳增值税款 ，
增值税转型对企业固定资产核算的影响
有利于设备的更新改造及高新技术的发展。 因为进项税
额抵 扣对企业 现金流 的影响使企业 投资倾 向于能 够带 来进
项税抵扣的设备投资； 另外 ， 转型降低了设备投资的回报要
求， 有利于企业改进技术并增加市场竞争力。
易见的。例如 ２０ 年仅其中一项投资——为扩大生产规模 ０９ 新建一条生产线．计划投资 ３ 亿元，其中设备费用 １ 亿元 ． ６ （ 含税）其余为建安费用。该项目于当年 １ 月竣工验收交付 ， ０ 资产 ． 企业采用平均年限法计算折旧， 设备折旧率为 ６ ２ ． ％， ９
进行投资， 更新设备 ， 从税收政策上给于优惠， 从而节约资
源， 保护环境 。
４ ． 对企业筹资的影响。 增值税转型将间接增加企业筹资。
企业投资规模增大 ， 必然影响企业融资活动。设备投资所需 的大量资金 ， 企业除了利用经营性资金外， 还需要通过发行
值、 累计折旧和固定资产净值等。消费型增值税允许企业购 置的进项税额直接抵扣， 减少企业的税收支出， 增加企业盈
利水平；由于增值税转型购置固定资产的进项税额得到抵 扣， 致使固定资产入账价值及计提折旧额的减少 ， 在销售收 入不变的情况下， 设备折旧的降低导致企业当期经营成本和
新细则第二十三条条例第十条第（ 项和本细则所称 一）
浅析我国增值税转型对会计核算的影响
浅析我国增值税转型对会计核算的影响
作者：孙丽霞
来源：《科技创新导报》2011年第25期
摘要:2009年1月1日起我国增值税由生产型转为消费型,此次转型影响到宏观财政、企业及会计核算等各方面。本文主要从对会计确认、计量、报告的影响进行了更深层次的分析,并提出了问题及建议。
关键词:增值税转型固定资产会计确认会计计量财务报告
中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1674-098X(2011)09(a)-0194-01
2009年1月1日起,国务院在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型转为消费型。此次增值税转型主要在以下方面作了改变:允许企业新购的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣,并明确:①除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外,包括混用的机器设备在内的其他机器设备均可抵扣;②不动产在建工程不允许抵扣进项税额,所谓不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物、和其他土地附着物,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程,③不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品,具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车等。
我国的实行消费型增值税具有巨大的优越性,消除了重复征税,有利于鼓励投资、公平税负、优化投资结构、鼓励技术进步、增加本国商品竞争力、促进公平竞争,符合社会主义市场经济的要求。此次转型影响到宏观财政、企业及会计核算等各方面。
1对会计确认的影响
增值税是一种流转税,它产生于生产经营和商品流转的过程。在购销活动中增值税由购货方支付,由供货方收取,前者称增值税的进项税额,后者称增值税的销项税额。供货方与购货方承担的纳税义务角度不同,会计确认也不同。对于作为一般纳税人的供货方而言,其收取的增值税是企业作为纳税义务人为国家代收的,应全部列入负债“应交税费——应交增值税(销项税额)”,销项税额按规定抵扣了“进项税额”后的增值部分需全部解缴国库;对于作为一般纳税人的购货方而言,作为生产经营者其支付的增值税只是一种代支性质税,应列入待抵扣的负债“应交税费——应交增值税(进项税额)”。
增值税改革对企业会计核算的影响分析
增值税改革对企业会计核算的影响分析
随着经济的不断发展，我国的增值税制度也在不断完善和改革。近年来，我国对增值税制度进行了一系列的改革，以适应经济发展的需求。增值税是一种以附加值为征税对象的间接税，是企业销售商品和劳务、自产自用物品和进口货物的增值额为征税对象设置的一种税。增值税改革对企业的会计核算造成了一定的影响，本文将对其影响进行分析。
1. 增值税发生制度改革
过去，增值税的征收实行的是进项税、销项税相抵的税制，企业需要分别核算和申报进项税和销项税，虽然政策比较复杂，但其核算上相对独立。现如今，根据我国税收政策的调整和改革，采用了增值税发生制，也就是全面纳税制度。这意味着企业需要对整个生产、经营过程中涉及的增值环节进行核算，将直接影响企业的会计核算流程。
2. 税率的不断调整
随着我国的经济形势的变化，税收政策也逐渐调整，增值税税率也时常发生变化。税率的变化将直接影响到企业的纳税额，也会对企业的成本和利润产生影响。税率的变化需要企业及时作出调整，影响了企业的财务报表的编制和会计核算的处理。
3. 专业知识要求提高
增值税核算涉及到许多税收政策和法规，企业财务人员需要具备一定的财税法律方面的专业知识。需要掌握增值税法规和政策的变化，及时了解税收政策的最新动态，从而及时作出调整。这也对企业财务人员的专业知识提出了更高的要求。
4. 会计核算流程的变化
增值税改革对企业的会计核算流程也带来了一定的影响。企业在进行增值税核算时，需要严格按照税法和政策的要求进行核算和申报，这意味着企业需要对会计核算流程进行相应的调整和优化，以适应新的税收政策和法规的要求。
浅析增值税转型改革对会计核算的影响
・１３ ・ １
浅析增值税 转型 改革对会计核算 的影 响
Ｔｈ ｍ ｐ ｃ ｆＴｒ ｎ ｆ ｒ ａ ｉ ｎ ｏ ｌ ｅ ａ ｄ ｄ Ｔａ ａ ｒ ｔ ｃ ｕ ｔ ｇ ｅ Ｉ ａ ｔｏ ａ ｓｏ ｍ ｔｏ ｆＶａ ｕ － ｄ ｅ ｘ Ｒｅ ｍ ｏ Ａｃ ｏ ｎ ｉ ｎ
中 图 分类 号 ： ａ Ｆｌ
文 献标 识 码 ： Ａ
文章 编号 ：０ ６ ４ １ （０ ０）５ ０ １ 一 １ １０ — ３ １ ２ １ ３ － １ ３ Ｏ
１４３由于 利 润 增 加 使 企 业 所 得 税缴 纳 增 加 ， 而 净 利 润 减 少 。 ．． 从 增值 税 是指 以在 我 国境 内销 售 货 物 或 提供 加 工 、修 理 修 配 劳 务 利 润 减 少 额 ＝ １２ ０ ＋ ０ ０ ｘ ５ ２ ０ ０ 兀 ） （０ ０ ０ １ ２０）２ ％＝ ８ ５ （ 三 项 因 素 对 净 利 润 的 影 响 量 ＝ ０ ０ ０ １％ Ｘ １ １ ％ ） （ — ６ ００ ｘ ７ （ ＋ Ｏ ｘ １ 以及进 口货 物 的单位 和 个 人取 得 ， 以增值 额 为 对 象征 收 的流 转 税 。 在 计征 增 值 税 时 ， 由于 各 国税 法 对 资 本性 货 物 所含 税 金 处 理 方 法 不 同 ， ２ ％ ） ８ １ ０ 元 ） ５ ＝４５ （ 增 值 税 转 型 后 使 得 企 业 利 润 增 加 １２ ０ 元 ， 所 得 税 增 加 １ ２０ 造成 税 基 宽窄 不 同。因 此 ， 值 税 可分 为三 种 类 型 ： 费型 增值 税 、 增 消 收 入 型增 值税 、 生产 型增 值 税 。 三种 类 型增 值 税 的 区别 在 于 对 固定 资 产 ２ ０ ０元 ， 利 润 增 加 ８ １０元 ， 利 润 增 加 金 额 相 当于 新 增 固定 ８５ 净 ４５ 净 所 含 的进 项 税是 否 允许 抵 扣及 如 何抵 扣 。 国在 １９ 我 ９ ４年 实施 增 值 税 资产 金 额 的 １ ２ ％。 ４０ ５ 时， 选择 的是 生产 型 增值 税 。２０ ０ ８年 ｌ 月 ５月 ， １ 国务 院第 ３ 常 务 ４次 ２ 增 值 税 改革 条 件 下 会 计 核 算 的 建议 会议 修 订通 过 了《 增值 税 暂行 条 例 》并 决 定 自 ２ ０ ， ０ ９年 １月 １日起在 ２１严格 划分动产 与不动产 的范围 《 ． 中华人 民共和国增值税 全 国范 围 内推 行 增值 税 转 型 改革 。 将 生产 型增 值 税 转 为消 费 型 增值 暂行 条 例 实 施 细 则 》 一 些 具 体 问题 予 以 明 确 ， 明 确 不 动 产 在 建 对 如 税， 这是 继 “ 两税 ” 并 后 ， 国 税 制 改 革 的又 一 重 要举 措 。 新 条例 主 工 程 不 允 许 抵 扣 进项 税额 。对 新 购 入 的 固定 资 产 、 安 装材 料及 运 合 我 其 要有以下六个方面的变化 ①允许抵扣 固定资产 的进项税 ； ②小规模 费 取 得 增 值 税 专 用 发 票均 可通 过 “ 交税 费一 应 固定 资产 进 项 税 ” 目 科 纳税人征 收率统一调至 ３ ③修订一些现行增值税政策 ， 要是 补 归集 ： 房 屋 、 筑 物及 其 内 部 灯 具 等 不 予 抵 扣 ， 接 计 入 工 程 成 ％； 主 对 建 直 充 了农 产 品和 运输 费 用 扣 除率 ，对 增值 税 一 般 纳 税 人进 行 资 格认 定 本。若发生税务机关认 为不能抵扣进项税的情况 ， 应交税费～ 在“ 应 等规定 ； ④将金属矿和非金属矿采选产 品增值税税率恢复至 １ ％， ７ ⑤ 交 增 值 税 （ 项 税 转 出 ）科 目贷 方 登 记原 已纳 入抵 扣范 围 的 固定 资 进 ” 取 消进 口设 备增值 税 免 税政 策 和 外 商 投 资企 业 采购 国产 设 备 增值 税 产 进 项 税 的 转 出 。 退税 政 策 ； 延 长 纳税 申报期 限 ， １ 延 长至 １ ⑥ 由 Ｏ天 ５天。 ２２采 购 固 定 资 产 应 尽 量 获 取 增 值 税 扣税 凭 证 财 政 部 、 家 ＿ 国 １ 增 值 税 改革 对 会 计 核 算 的 影 响 税务总局下发的 《 关于全 国实施增值税转型 改革若干 问题 的通知》 １１对 固定 资 产入 帐金 额 的 影 响 增值 税 转 型 后 ， 般纳 税人 购 中规 定 ： ２ ０ ． 一 自 ０ ９年 １ １日起 ， 值 税 一般 纳 税 人 购 进 （ 括 接 受 月 增 包 入 固定 资产 （ 含 小汽 车 、 艇 等 ） 含 的进 项 税 可 以 抵 扣 ， 不 游 所 外购 固定 捐 赠 、 实物 投 资 ） 或者 自制 （ 包括 改扩 建 、 装 ） 安 固定 资产 发 生 的进 项 资产 的 入帐 金额 中将 不再 包 含 进项 税 额 ， 固定 资产 的入 帐成 本 降低 。 税 可 根 据 《 中华 人 民共 和 国 增值 税 暂行 条 例 》 《 华人 民共 和 国增 和 中 １ 对 累计 折 旧 影 响 固定 资 产 初 始 成 本 的减 少必 然 引起 应 计 值 税 暂 行 条 例 实 施细 则 》 相 关 规定 ， 增值 税 专 用 发 票 、 关进 口 ． ２ 的 凭 海 提 的折 旧额 的减 少。 前例 ， 设 该 设 备预 计 使 用 １ ， 承 假 ０年 会计 上采 用 增 值 税 专 用 缴 款 书和 运输 专 用 发 票 从 销 项 税 额 中 抵 扣 。 也 就 是 说 ， 平均 年 限法 ， 残值 。增 值 税 转型 前 ， 提 折 旧额 为 １９４ 无 应计 ３ ０元／ ， 购 进 固 定 资 产 、 用于 自制 固定 资 产 的购 进 货 物 或 增 值 税 应 税 劳 务 ， １ 年 转型 后 ， 计提 折 旧额 为 １２ ０ ０ ０ ０元／ ， 年折 旧额 将减 少 １ ３０元 。 年 每 ７４ 应 取 得 增 值 税 扣 税凭 证 ， 能 享 受增 值 税 进 项 税 抵 扣 的 政 策 。 才 １３企 业 增 值 税 负 担 减 轻 增 值 税 转 型 后 ， 抵 扣 范 围看 ， 般 ． 从 一 ２３采 购 固 定 资 产 必 须 选 择 供 货 商 的纳 税 人 身份 一 般 纳 税 人 ． 纳税 人 新 购 进 固 定 资 产 所 含 的进 项 税额 允 许 抵 扣 ， 抵 扣 方式 看 ， 企 业 在 采购 固 定 资产 时 ， 在 不 同纳 税 人 身 份 的供 货商 之 间做 出 的 从 需 采取 规范 的直 接 抵 扣 办 法 ， 消 了增 量 抵 扣 方式 。 使 一 般 纳 税 人 的 选 择 ， 取 目的是 能获 得 可 抵 扣 的增 值 税 进 项 税 额 最 大 化。 供 货商 的纳 增 值 税 负 担 将减 轻 ， 业 受 益更 加 明显 。 企 税 人 身 份 有 两种 ， 一般 纳 税人 和 小 规 模 纳 税 人 。 在 固定 资 产 含 税 即 例 甲企 业 ２ ０ ０ ９年 购 进 设 备 取 得 进 项税 １Ｏ万 元 ， 当年 未 抵 价 款 相 同 的情 况 下 ， 货 商 若 为 一 般 纳 税 人 ， 抵 扣 的 增 值 税 进 项 ６ 在 供 可 扣 固定 资 产 进 项 税 的前 提 下 ， 缴 纳 增 值 税 为 ２ ０万 元 ， 增 值 税 税 额 ： 税 销 售 额 ｘ ７ （ ＋ ７ ）若 供 货 商 为小 规模 纳 税 人 （ 务 应 ６ 按 含 １ ％＋ １ 】％ 税 转 型 后 ， 取 直 接 抵 扣 的 方 法 ， ｌ ０万 元 的 设 备 进 项 税 可全 部 抵 机 关 代 开 增 值 税 专 用 发 票 ） 可抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 ＝ 税 销 售 采 即 ６ ， 含 扣， 企业 只 需 缴 纳 １０万 元增 值 税 。 ０ 额× ％÷ １ ３ ） ３ （＋ ％ 。显然 ， 从一般纳税人供货商处采购 固定资产 ， 一般 １４对 企 业 净 利 润 影 响 增 值 税 转 型 后 固 定 资 产 成 本 降 低 ， ． 计 纳 税人 企业 ��
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固定资产增值税转型对会计核算影响的思考作者：张红霞汪伟
来源：《财会通讯》2011年第01期
我国于2009年1月1日起对增值税的管理实行了生产型向消费型的转型。所谓增值税转型，就是指在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税额一次性全部扣除，企业外购固定资产增值税专用发票上所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。增值税管理的转型对相关的会计处理问题带来了一系列的影响，具体情况分述如下：
一、购入工程物资的核算
增值税转型后，企业购入工程物资的账务处理要区分是用来建造不动产还是用于建造生产用设备而分别处理。如果是用来建造房屋、建筑物等不动产则购入工程物资时发生的增值税进项税额要计入工程物资的成本，如果是用来建造生产用的设备则购入工程物资发生的增值税进项税额允许抵扣，单独列示，而不计入工程物资的成本。
［例１］甲公司为建造生产线于2009年2月5日购入工程物资一批，买价10000元，增值税税率17%，款项已经通过银行转账支付。
借：工程物资 10000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款 11700
如果上例中所购工程物资是用来建造房屋建筑物等不动产，则会计分录为：
借：工程物资11700
贷：银行存款11700
二、改扩建固定资产领用原材料和库存商品的核算
企业改扩建生产用设备时领用了生产用的原材料，在作账务处理时，购入原材料发生的增值税进项税额不需要转出，而领用库存商品时也不需要作增值税销项的账务处理，因为库存商品只有用于非增值税应税项目才是视同销售行为。而改扩建房屋建筑物过程中领用了生产用的原材料，购入原材料发生的增值税进项税额是要转出的，而领用库存商品是视同销售行为，要确认增值税销项税额。
［例２］甲公司2009年2月8日对生产线进行技术改造，改造过程中领用生产用原材料一批，价值10000元，该原材料购入时发生增值税进项税额1 700元。领用库存商品一批，成本为20000元，计税价格为30000元。
借：在建工程 30000
贷：原材料 10000
库存商品 20000
如果上例是对车间、厂房等不动产进行改扩建，则账务处理如下：
借：在建工程 11700
贷：原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700
借：在建工程25100
贷：库存商品20000
应交税费——应交增值税（销项税额）5100
三、固定资产处置损益的核算
增值税转型前，以出售方式处置固定资产是不需要缴纳增值税的，增值税转型后，以出售方式进行固定资产的处置是需要确认增值税销项税额的，这样势必影响企业应交增值税税额。
［例３］企业由于转产将不需用的设备出售，该设备原始价值50000元，已提折旧20000元。设备清理过程中用银行存款支付清理费用1000元，设备出售价款50000元，增值税税率为17%，款项已经收到，存入银行。
（1）注销固定资产原价及累计折旧
借：固定资产清理 30000
累计折旧 20000
贷：固定资产 50000
（2）支付清理费用
借：固定资产清理 1000
贷：银行存款 1000
（3）收到出售全部款项
借：银行存款 58500
贷：固定资产清理 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
（4）结转清理损益
借：固定资产清理19000
贷：营业外收入19000
如果上例中处置的是房屋建筑物等不动产，则前两笔分录同上，其他账务处理为：
（5）借：银行存款50000
贷：固定资产清理50000
借：固定资产清理2500
贷：应交税费——应交营业税2500
（6）借：固定资产清理16500
贷：营业外收入16500
四、非货币性资产交换损益的确认与计量
非货币性资产交换中如果涉及生产用的设备，则换入资产的入账价值要考虑增值税的影响，非货币性资产交换的损益也要受增值税的影响。
（1）以换出资产公允价值计量换入资产的入账价值
［例4］2009年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为160万元，在交换日的累计折旧为55万元，公允价值为
90万元。打印机的账面价值为120万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
A公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 1050000
累计折旧 550000
贷：固定资产 1600000
借：固定资产清理 15000
贷：银行存款 15000
借：固定资产——打印机 900000
应交税费——应交增值税（进项税额） 153000
营业外支出 165000
贷：固定资产清理 1065000
应交税费——应交增值税（销项税额） 153000
B公司的账务处理如下：
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
借：固定资产 900000
应交税费——应交增值税（进项税额） 153000
贷：主营业务收入 900000
应交税费——应交增值税（销项税额） 153000
借：主营业务成本 1200000