借款费用资本化计算应注意的问题

究其原 因， 往往 是在具体运 用“ 一会计期 间利 患资 每 （） 资金 成 本 ：债 券 ：１％ Ｘ 影 响会 计核 算的质量。 ２ ０ 本 化盎额 ＝至 当期末止购建 固定 资产 累计支 出加权平 均数 Ｘ 资本 化率” 这 （ —３ ％ ） １ ％ ） ． ７ １ ３ ÷（ —１ ＝６ ７ ％
２ Ｏ １Ｘ１ ０ Ｏ Ｏ ０ ％ ＝５ ％ ０
＝
５ ％ ０
（）资金 成 本 ：债 券 ：１％ Ｘ ２ ０
（ —３ ％ ） １ ％ ） ． ７ １ ３ ÷（ —１ ＝６ ７ ％
股 票 ：２÷１ ） ％ ＝２ ％ （ ０ ＋５ ５
款 的借款费用。 企业会计准则——借款费用》 出并强化“ 《 提 专门借款” 这
辅助费用 （ 承诺费）在固定资产达 天 数 是 指发 生在 固定 资产 购建 上 下 ， 果为 面值 发 行 ，则资 本化率 ， 如
到预 定可使 用 状态之 前发 生的 ， 应
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ｋ ｌ＝５ ％ Ｘ ６ ７ ％ － ｌ ％ Ｘ ０ ． ７ ＩＯ －
８．１ ２％ ＋４ ０％ Ｘ ３ ３ ８． ％ ＝ １ ． ％ ９ ５３
２ ．计 算 乙方 案 的 加 权 平均 资
金 成 本
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施 梅仙 方 飞 虎
许多企业在进行借款费用的会计核算时，常会出现这样那样的错误，
（） １ 资金 比重 ： 券 ： （Ｏ ０＋ 债 ［１０ １０ ÷２０ ］ ０ ％ ＝５ ％ ０ ） ００ Ｘ１０ ５ 股票 ：［８０＋１０ ÷２０ ］ （０ ０ ） ００ Ｘ
１ ０ ＝４ ％ ０ ％ ５
股票 ： ２÷１ ０＋５ ＝２ ％ ％ ５
一
资本化计 算公式进行计 算时 ， 一些关键 问题 比较模 糊 ， 对 造成 了差错 。 为
该方案 的加 权 平均 资金 成本 ：
ｋ ２＝５ ％ Ｘ ６ ７ ％ ＋４ ％ Ｘ ５ ． ７ ５
２ ％ ＝ １ ． ７％ ５ ４９
此 笔者针对借 款费用资本化 计算 时应注 意 的几个 问题 作一探讨。
一
、
在资本化计算范围上 ， 要分清“ 专门借款 非专门借款” 和。 的界限
３ ．计 算 丙 方 案 的 加 权 平均 资
金成本：
企 业借 入 资 盎 的用途 主 要 有两个 方面 ：一 是用 于 日常生 产经 营 活 （）资金 比重 ： １ 债券 ：（Ｏ ０÷ 动； １０ 二是用于购建 固定资产。因此 ， 对借款费用 的确认 ， 首先要回答该项 借 款 费用是 费用 化还 是资本 化 的 问题 。根 据 《 业会计 准 则— — 借款 费 企 用》 的规定 ， 以资本 化 的借 款费 用是 指 “ 购建 固定 资产 而专 门借 款 所 可 为 发 生 的借 款 费用 ”而不是 原会 计制度 中的 “ 与购建 固定资产 有 关的长 期 借 款 的利息 支 出和 相关 费用 ” ，更 不是 与购建 固定 资产 无关 的非 专 门借 ［２０＋８０ ÷２０ ］ ０ ％ （０ ０ ） ００ Ｘ１０
一
该方案 的加 权 乎均 资金 成本 ：
ｋ ＝５ ％ Ｘ ６ ７ ％ ＋５ ％ Ｘ ３ ０ ． ７ ０ ２ ％ ＝１ ． ９ ５ ５ ８ ％
概 念 ，旨在尽 量缩 小借 款 费用资 本化 的 范围和叠 颧 ，限制 企 业操纵 利
润 的空间。所 谓 “ 门借 款 ” 专 是指 为购 置和建 造 固定 资产 而专 门占 到 购建固定资产 的； 第二， 流动资盘借款种类较多， 每项借款利率也不相
５ ％ ，发 行 股 票 ｌ０万 元 。使 企 业 同 ， ５ Ｏ 很难 区分 到底 是 哪笔借款 用 于 固定 资产 的购建。如果允 许其 资本 化 ，
总资垒 中股票资金 占到 ４％ 为最 则 可 能会 有 以较 高利 率替代 较低 利率 ， 而操纵 资本 化叠额 的出现 ；第 ５ 从
并具有标 明用途 的 款合 同的借款 对此 问题应注意的是 ， 借 企业在生产
专 第三步：比较各方案的加权平 经 营过 程 中专 门借入 的 ，但 不是为 购建 固定 资产 的款项 不属 于 “ 门借 款 ” 如为制 造产 品而专 门借 入 的款项 。 可 见， 里所 指 的“ 门借款 ， 这 专 具 均 资金 成本 ， 选择 最佳方案 ： 而不 是 一般意 义上 的所有标 明专 门用 途 的借 款 。 因为 ｋ １大 于 ｋ ，所 以 ，甲方 案 有特 定含 义 ， 不可取 ：【 ｋ ｌ ２和 ３虽然都 小于 ｋ 但 ， 另外还 需要特 别 注意 的是 ，如果 企 业将 非专 门借 款 （ 流 动资盎 借 如 用 其利 息 等借 款费用 也不 能‘ 资本化 。为 什么 呢？ ｋ ２最 小 ，所 以 乙方案 为 最佳 方案 ， 款 ） 于 固定 资产 的购建 ， 应选择 己方案 。即发 行 ｌ０万元债 第一， Ｏ 流动资盘借款不符合 “ 专门借款” 的定义， 因为这种借款不是用来
好
三， 如果允许其资本化， 则意味着认可将流动资盘借款用于购建 固定资
产 这种做 法 的合 法性 ， 而现行 法 规是不 允许 的。 借 款费 用 中 的辅 助 费用 与利 息 、折价 或 溢价 的摊销 、汇兑 差额相 比 较 ， 有发 生时 间和 盘 额上 的不确 定性 ，对 它的资本 化 范 围｛要借助 会 具 Ｉ ｝
（ 者单 位 ： 南省 内 乡县财 政局 ） 作 河
计人员的职业判 断： ①一次发生、 盘额较大的辅助费用 ， 应于发生时予以
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资本化； ②按期发生、 金额较大的 天 数） “ 笔资产 支 出实 际 占用 的 。每 计 期 间涵 盖 的天数 ） 。在债 券 方 武