第三章 采购与付款循环审计分解

4、职责分工——取得、 记录、保管、使用、维 修、处置等职责分离 5、区分资本性支出与收 益性支出的制度 6、处置制度 7、定期盘点 8、维护保养控制 （补充）9、固定资产保 险（盗窃险、火灾险）
账簿记录控制——固定资产卡片
固定资产卡片是每一项固定资产的全部档案记录，即 固定资产从进入企业开始到退出企业的整个生命周期 所发生的全部情况，都要在卡片上予以记载。 固定资产卡片上的栏目有：类别、编号、名称、规格、 型号、建造单位、年月、投产日期、原始价值、预计 使用年限、折旧率、存放地点、使用单位、大修理日 期和金额，以及停用、出售、转移、报废清理等内容。
第三章
采购与付款循环审计 P217
：主要内容：本章主要介绍从订购商品和劳务到
验收入库全过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未入账负债 的测试以及固定资产的所有权和累计折旧的测试。 难点：应付账款的函证； 固定资产的实地检查 教学时数：8学时
第三章
采购与付款循环审计
本章框架： 第一节 循环的特点（了解） 第二节 循环的内部控制和控制测试（熟 悉） 第三节 循环的实质性程序（掌握）
案例分析
案例1：四川方向光电股份有限公司 2006年6月对2005年度重大会计差错作出更正， 包括：增加短期借款264,710,345元，增加应付 票据260,150,953元，增加应付账款8,151,746 元。 案例2：蓝田股份 2000年前虚增固定资产15亿元（水下打桩工 程）。 案例3：河北宝硕股份有限公司 2007年前虚增固定资产136,199,899.79元。
货物运达后，由隶属于采购部门的验收部门 根据订购单的要求验收货物，并编制一式 多联的未连续编号的验收单。仓库凭验收 单保管货物，在验收单上签字后，将货物 移入仓库加以保管。验收单一联交采购部 编制付款凭单。付款凭单经批准后，月末 交会计部；验收单一联交会计部登记有关 采购业务的明细账；一联由仓库保留并登 记材料明细账上的材料数量栏。会计部根 据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 要求：根据上述情况指出甲公司内部控制 存在的缺陷并说明可能导致的影响。
案例分析
案例7：哈药集团 2001年利用“应付工资”隐瞒收入7亿元。 案例8：大唐电信 2004年12月30日，通过账务调整，将支付招商证券570万 元财务顾问费和支付北京欣怡永辉广告有限公司150万元 广告费从“管理费用”科目调整到“在建工程一北京永 丰产业园项目”科目，少计当期管理费用720万元。
一、采购与付款交易的实质性程序
（一）分析程序。 1、采购趋势分析 2、销售毛利率分析 3、赊购天数分析 4、付款趋势分析 5、异常采购分析（金额异常、客户异常、业务 异常） 6、异常付款分析（金额异常）
案例思考
案例：方大集团
2002年1月至11月，方大集团下属装饰公司通 过制作虚假购货入库单据，虚构从深圳南玻工 程玻璃有限公司采购材料105笔共计6519.82万 元。2002年9月至12月，方大装饰通过制作虚 假银行付款单据，虚构支付深圳南玻工程玻璃 有限公司货款73笔共计6519.82万元，该批款 项实际均支付给方大海跃。
案例2：2001年至2006年8月期间，王某利用其担 任深圳市中兴康讯电子有限公司采购洽谈员的职 务便利，在采购洽谈过程中，先后收受了五家公 司给予的回扣和好处费等，共计人民币 525000元 及美金11000元。法院认为，王某在采购业务往 来中，违反国家的有关规定，利用其职务上的便 利，收受各种名义的回扣和好处费，数额巨大， 其行为已构成公司、企业人员受贿罪。鉴于王某 具有自首情节，并主动退还了绝大部分赃款，在 综合考虑他的犯罪情节、认罪态度及悔罪表现的 情况下，作出了判决有期徒刑三年的处罚。宣判 后，王某表示服判，不上诉。目前，该判决现已 发生法律效力。
（二）付款交易的内部控制
1、现金付款控制——严格审核 2、预付账款控制——授权批准 3、应付账款和应付票据控制——专人负责； 付款前审批 4、退货收款控制——及时收回退货款 5、定期对账控制
（三）固定资产的内部控制
1、预算控制——对每年 （月）增减固定资产的名 称、规格、型号、数量、 单价、货币收支额进行事 先预算。 2、授权批准——预算审 批、取得审批、处置审批 3、账簿记录——设置固 定资产总账、明细账、固 定资产卡片
参考答案： （1）采购业务应经授权审批，否则会导致材料采购不足 或积压浪费。 （2）一式三联的订购单设置不太合理，应增设一联，由 财会部门保管，财会部门可作为付款的依据之一。 （3）验收部门应独立于采购部门，否则容易导致舞弊。 （4）验收单未预先连续编号，可能会导致业务处理遗漏 或重复。 （5）付款凭单月末交会计部，会导致会计处理不及时。 （6）会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿， 会导致会计部门无法复核付款凭单上金额的正确性。
案例:瞒天过海的采购付款
思考：以下案例中涉及的内部控制缺陷类型。 2006年9月15日北京晚报报道，原北京工业大学 计算机学院实验中心微机接口实验室负责人徐 晶，在2002年北京工业大学“二一一”工程项 目建设过程中，利用负责为该实验室采购设备 的职务便利，采用让设备供应商北京博纳英力 科技有限责任公司、上海复旦天欣科教仪器有 限公司(原复旦大学科教仪器厂)抬高合同金额 的手段，将北京工业大学支付的高出合同实际 金额的90余万元设备采购款转移至自己所控制 的北京士旺之星新技术发展有限责任公司账户 上予以侵吞，并将该款用于购买房屋、车辆等 个人消费。
案例1：北京市原第六市政工程公司水电 工程处主任沈某在1998年2月至10月期间， 伪造购销合同和虚假采购发票，虚构了购 买382万元电缆的采购业务，并指令保管 员填写虚假的材料入库验收单，同时还开 出了该公司共计358万元的两张转账支票 转入其女友的个人账户，用于个人炒股、 购买房产和汽车，被北京市第二中级人民 法院判处死刑，并没收个人全部财产。
第一节
购货与付款循环的特点
一、涉及的主要凭证与会计记录
Hale Waihona Puke 二、涉及的主要业务活动业务主线： 请购 订货
验收 入库 付款
1、请购商品、劳务并批准 批准：负责预算的主管人员签字 2、编制订购单 3、验收商品 （验收部门） 验收单 4、储存已验收的商品
5、编制付款凭单
订购单 付款凭单 购货发票 验收单 (应付凭单部门编制、审批） 6、确认与记录负债 7、付款 支票 8、记录现金、银行存款支出
案例思考
案例：采购部主管收取回扣 资料：2004年10月至2008年4月，黄燕君在担任 广东金万年文具有限公司采购部主管期间，在 公向上海市某工贸有限公司等8家供货商采购货 物过程中，利用职务便利，私自收取回扣款共 计20.25万元归个人所有。2009年2月，汕头市 潮南区人民法院以非国家工作人员受贿罪判处 黄燕君有期徒刑二年。
业务流程和关键控制点： 1、采购环节： 仓库等 预算主管 采购部门 请购商品、劳务 审批 购货 （请购单） ※ （订购单） “发” “完” 验收部门 仓库 验收 保管 （验收单） （入库单） “存”、“发” “存” 会计 记账 （购货发票）
※“存、完、准”等
2、付款环节： 应付凭单部门 管理部门 申请付款 付款审批 （付款凭单） ※
（二）错误风险
1、商品数量错误 2、采购价格错误 3、采购成本错误 4、支出分类错误 5、债务分类错误 6、记账时间错误 7、延迟付款丧失折扣 8、无需偿还的债务长期挂账 9、其他
三、控制测试 1、观察：职责分离。 2、询问：适用于所有控制程序。 3、检查：授权审批（有无签字）、 会计资料。 4、重新执行：内部核查。 5、穿行测试
案例分析
案例9：中鲁远洋渔业股份有限公司 该公司青岛捕捞分公司2002年上半年支付的2001年度 船只加油费用386,046.56美元，合人民币 3,199,339.30元，计入了2002年上半年费用，虚增 2001年利润3,199,339.30元。
（一）舞弊风险
2、侵占资产： （1）把私人费用计入企业费用 （2）私自收取采购回扣 （3）虚列采购贪污货款 （4）挪用采购款项
一、内部控制
（一）采购交易的内部控制 1、职责分离——请购与审批；询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收 与记录；付款审批与付款执行。 2、授权审批——请购审批；付款审批 3、凭证与记录控制——凭证类别控制；凭证联次 及传递流程控制；凭证预先连续编号控制；凭证注 销控制 4、内部核查程序——职责分离核查；授权审批核 查；应付账款与预付账款管理核查；凭证使用和管 理核查
控制要求 职责分离 授权审批 凭证与记录控制 内部核查 固定资产预算控制 资产定期盘点控制
测试程序 观察职责履行情况 检查留有审批痕迹的凭证与记录 清点检查凭证的类别、编号、内 容、注销情况 检查内部核查报告和核查记录 检查有无预算及预算审批情况 检查盘点制度和盘盈盘亏处理
课堂练习：
资料：宏达会计师事务所审计甲股份公司 2010年报时了解到该公司与采购业务有关 的内部控制程序如下： 甲公司的材料采购无需经授权批准即可进 行。由于公司内多个部门都可以填列请购 单，所以请购单未经事先连续编号控制。 采购部根据请购单发出订购单。订购单采 用一式三联，一联送供应商，一联送验收 部门，另一联给订货人。
账簿记录控制——固定资产卡片
二、评估重大错报风险
重大错报风险的类 型：
（一）舞弊风险 1、对财务信息作 出虚假报告 2、侵占资产
（二）错误风险
（一）舞弊风险
1、对财务信息作出虚假报告 （1）低估或推迟确认费用、应付账款 （2）利用应付账款隐瞒收入 （3）支出截止不正确（支出提前记账或推迟 记账） （3）虚增固定资产 （4）利用固定资产折旧调节利润 （5）利用固定资产减值准备调节利润 （6）故意混淆收益性支出与资本性支出
“存、发、完、 权、计”
出纳 会计 付款 记账 （购货发票）
三、采购与付款循环中涉及的主 要会计报表项目