上市公司应用股份支付准则的思考
股份支付应用问题分析及探讨
笔者认为这种上市前的低价增资行为虽然符合公司法有关增资的规定但实质上属于以股权换取职工服务是一种变相的股权激励应该按照股份支付准则的相关规定进行处从会计处理角度而言应按照授予后立即可行权的以权益结算的股份支付来进行处理即
群 言堂
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艰 份 王 付 皮 用 阉 题
股份支付交易的特殊性 ， 也要求实施股权激励计划 的企业会计 人员提高职业判断能力 和专业水平 。
一
（ ） 一 等待期的确定。等待期 ， 是指可行权条件得到满足的 期间。对于可行权条件 为规定服务期 间的股份支付 ， 等待期为
授予 日至可行权 日的期间 ； 对于可行权条件为规定业绩 的股份 支付 ，应 当在授 予 日根据 最可能的业绩结果预计等待期的长
件 的 ， 作详 细 规 定 。 没
．
而 目前我 国实施股权激励的上市公司， 全部采用 了业 绩条
股份 支付分为以权益结算的股份支付和 以现金结算 的股 份支付 。企业应重点关 注以下时点 的会计处理 ：
（ ） 一 授予 日的会计处理。授予 日， 是 准” 指企业与职工（ 是 或其他方） 双方就股
日几 权激励起源于２ 世纪５ 年代 的美 国，它以委托——代 理 Ｏ ０ ， 理论为基础 ，是一种主要针 对公司高层管理人员的激励 制度 。它通过授予高层管理人员本公司的股票或股票期权 ， 使 得他们与公 司股东的行为 目标趋于一致 ， 进而为股东创造更 大 的价值 。近年来 ， 我国一些上市公司在员工ｆ 主要是高层管理人 员）中实施股权激励 ，以期帮助解决委托代理问题 。财政部 于
上市公司执行企业会计准则案例解析之三：股份支付
上市公司执⾏企业会计准则案例解析之三：股份⽀付股份⽀付作者：中国证券监督管理委员会会计部时间：2012-10-01股权激励带来的双赢结果使得越来越多的公司将股权激励作为激励员⼯的⼀种⽅式。
这种双赢体现在，从员⼯的⾓度，员⼯可以分享公司成长的成果;从企业的⾓度，公司既激励了员⼯，⼜节约了公司的现⾦资源。
在股份⽀付相关准则出台之前，是否将股权激励的成本确认在利润表中⼀度是个有争的话题。
有⼈认为股东转让给职⼯股份是股东之间的⾏为，不应当在报告主体中反映;有⼈为公司没有成本，因此不应当确认股权激励费⽤或成本。
但是，随着股份⽀付交易的越来越多和⽇益普遍，⼈们发现不确认股权激励成本不能反映交易的实质以及公司的财务状况和经营成果。
股份⽀付交易的实质是企业以股份或者期权作为代价，接受了职⼯的服务。
⼈们很容易理解公司对于⽀付现⾦⽽获取职⼯服务的交易(例如:以现⾦⽀付⼯资、奖⾦)确认相应的薪酬费⽤，其实同样的道理，通过发⾏股份或期权⽽获取的职⼯服务也应当确认相应的费⽤。
从公司⽀付的对价来看，如果公司发⾏股份或期权，也可以收取相应的现⾦，因此公司让渡的现⾦部分可能就是公司因接受职⼯服务⽽放弃的经济资源。
简⾔之，如果将股权激励交易分为两个步骤来看——⼀是发⾏股份或期权并收取现⾦，⼆是以现⾦⽀付⾃职⼯取得的服务，在财务报表中确认相应的薪酬费⽤和权益⼯具的增加就不难理解了。
上述股份⽀付的处理理念正在逐渐被国内的上市公司所理解和运⽤，在这个过程中，也因理解不够充分产⽣了⼀些问题。
第⼀节⼀次授予、分期⾏权的股份⽀付计划⼀、背景情况现阶段，⼤多数国内上市公司的股权激励计划是⼀次授予，按⽐例分期⾏权。
在这种情况下，⼀些上市公司直观地理解为相关的费⽤也应该按照上述⽐例在整个计划期内分摊，对企业会计准则中“等待期”的定义及股权⽀付费⽤分摊的相关规定理解不够充分。
⼆、会计准则及相关监管规定(⼀)企业会计准则的相关规定对于股份⽀付费⽤的分摊，《企业会计准则第11号——股份⽀付》第六条规定，“完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可⾏权的换取职⼯服务的以权益结算的股份⽀付，在等待期内的每个资产负债表⽇，应当以对可⾏权权益⼯具的最佳估计为基础，按照权益⼯具授予⽇的公允价值，将当期取得的服务计⼊相关成本或费⽤和资本公积”。
对股份支付的理解和体会
对股份支付的理解和体会作者：赵极伦来源：《财经界·学术版》2016年第06期摘要：根据财政部2015年最新修订的《企业会计准则》，对股份支付的理解和体会，可从企业回购股票进行职工期权激励处理、股份支付之涵义及分类、确认及计量股份支付、处理股份支付等四个方面生动形象地向我们讲解了股份支付的有关知识。
本篇论文就股份支付的概念和相关流程做一个系统的归纳和整理，并就自己的一些想法作简要论述。
关键词：会计准测股份支付心得体会首先，我深刻的认识到会计准则的重要性。
2015年财政部出台了最新的会计准则，这也从一定程度上提升了对会计人员的业务要求。
会计人员要恪守企业会计原则及新税制改制要求的条条框框，更重要的是要熟练各种原则与制度的融会贯通，站在一定的高度形成自己的心得体会并将其贯彻到日常工作中去，财政部相关负责人曾表示，展望新时代，高级别会计师将会成为我国会计的重点培养对象。
会计，不仅仅作为一门技术更作为一门科学已经在我们日常生活中扮演着越来越重要的角色。
本篇论文我将主要从对会计准则的总体认识；股份支付的理论体系以及心得体会等三个方面来展开。
一、会计准则总体概念（一）熟悉准则毋庸置疑，熟悉准则是会计人员进行相关工作的前提，会计人员应透彻《会计法》和国家标准统一的会计制度，这是遵循准则、坚持准则的工作前提。
“会计”不单纯是进行记账和报账的一门技术活，现如今它已经有了一套完整的逻辑体系，会计人员在进行相关工作的同时也要学会权衡多方利益并严格遵守相关政策。
那么我想要灵活运用一门科学必须熟悉和牢记科学理论也就是指会计准则。
在实际操作过程中，唯有遵循准则、遵纪守法，才能确保会计信息更趋完整、真实。
由此可见，学习、掌握相关规则、制度对提高会计人员处理问题的能力，拓宽他们的视野等具有重要的意义。
（二）遵循准则遵循准则就是指会计人员在进行业务的时候要严格执行会计准则的要求，在会计业务操作的核算及监督过程中，除了严于律己，还应对他人做出适宜的提醒、要求，从而保证周边人群严格遵循准则。
对股份支付会计准则的反思
从 股 权激 励 的实 质 上 看 ．就 是公 力和 专业水平 ．很 难保证信 息的客观及
司 向 特 定 对 象 发 行 股 票 ，而 且 是 高 于 面 真 实 。 值 发 行 ，对 于这 笔 业 务 ，会 计 准 则 把 它
号— — 股 份 支 付 》 的 规 定 ．按 照 权 益 工 价 与 企 业 自身 权 益 工 具 未 来 的 价 值 密 切 数 量 的 最 佳 估 计 为 基 础 ．按 照 权 益 工
具 、其他 方服务或承担 的以权益 工具为 相 关 。在 股 份 支 付 中 ．企 业 要 么 向职 工 具 在 授 予 日 的 公 允 价 值 ，将 当 期 取 得 基础计算 确定的负债 的公 允价值 将应 支付其 自身权益工具 ，要 么向职工支付 的 服 务 计 入 相 关 资 产 成 本 或 当 期 费 计入首次执 行 日之前等待 期的成本 费用
理论研 究 Ｉ Ｈ ＯＲ Ｅ Ｅ Ｃ Ｅ Ｙ Ｒ Ｓ ＡＲ Ｈ Ｔ
对股份支付会计准则的反思
■ 孙凤 勇
２ ０ 年 初 ，财 政 部颁 布 了 《 业 会 向 企 业 提 供 服 务 的 其 他 方 之 间 的 交 易 ０６ 企 计 准 则 第 １ 号— — 股 份 支 付 》 ， 它主 要 才 可 能 符 合 股 份 支付 的定 义 。 １ 规 范 了 企 业 对 职 工股 份 支 付 的 确 认 、计 量和 相 关 信 息 披 露 问题 。
３ 不 利 于 上 市 公 司 实 施 股 权 激 励
确 认 为 一 项 费 用 ，令 人 费 解 。 因 为 费 用 政 策 ，不 能 反 映股 权 激 励 对 公 司 业 绩 的
股份支付会计处理思考
股份支付会计处理思考一、股份支付会计处理现状及改进（二）估计可行权的权益工具数量问题准则对可行权的权益工具数量规定如下：在等待期各资产负债表日，采用权益结算的股份支付应尽可能对可行权权益工具数量作出最佳估计，以此为基础计入相关成本或费用和资本公积，若此后有证据表明可行权权益工具数量与之前估计存有偏差，应进行调整，并在可行权日将权益工具调整至实际可行权的数量；对于采取现金结算的股份支付，应当对可行权情况作出最佳估计，以此为基础按照公允价值将企业当期取得的服务计入成本或费用和负债科目，若此后有证据表明实际承担债务的公允价值与之前估计有偏差的，应进行调整，将其在可行权日调整至实际可行权金额。
在这一点上，两种不同类型的股份支付方式都需对行权职工或其他方人数等后续信息变动进行估计，确保预计可行权的权益工具数量处于动态调整状态。
需要指出的是，对未来可行权权益工具数量的估计不同，将导致在各资产负债表期间计入的成本费用也大大不同，对企业而言，这便使得他们有了利润操纵的空间，如谎称以后年度离职人数增加，将导致成本费用降低，利润增高。
这同时也会影响到企业的纳税问题，低估未来可行权权益工具数量将导致利润增加，从而增加纳税；高估未来可行权权益工具数量将导致利润减少，从而减少纳税。
基于此，本文提出两种建议方案：第一种方案，对未来可行权权益工具数量的估计，可设置一个上下浮动区间，如不超过10%或者其他比例，根据审计相关原理，将可操纵利润限制在合理的、可接受的范围之内。
第二种方案，对未来可行权权益工具数量的估计反映的是会计核算实质重于形式原则，却违背会计核算的客观性原则，从而给企业管理者留下了利润操纵的空间，所以在资产负债表日，除非有真实证据表明未来可行权权益工具数量发生变化（如已递交的离职申请书）之外，不应当调整可行权权益工具数量，而应以实际可行权权益工具数量为基准，反映企业当前客观存有的经济业务。
（二）预期能否达到规定业绩条件问题准则要求履行上述期权必须满足可行权条件。
关于股份支付的会计思考
价值 ，将 当期取得 的服务计 入相关成 本 公 开 、 公 平 、公 正 的 法 人 治 理 结 构 。 理 是 否 恰 当做 出判 断 。
我 国现行股份 支付的会计 处 理方法
一
、
（ 四）公 司控制权市场 问题
目前我 国的资本市 场还不 具备有效
股份 支付 ，是指 企业 为获取 职工和 行调 整 并 在 可 行 权 日调 整 至 可 行 权
其他方 提供的服 务而授 予权益 工具或者 水 平 。企 业 应 当在 相 关 负债 结 算 前 的 约束经营 者的条件 ，主要表 现在 ：我 国 承 担 以权 益工具 为基础确 定 的负债的交 每 个 资 产 负 债 表 日以及 结 算 日 ，对 负 现在 的股 市状况很 不利于公 司并购 ，公 Ｏ ％左 右的股份不 易 。按结 算方式 的不 同 ．股 份支 付可 以 债 的公 允 价 值 重 新计 量 ．其 变 动 计入 司股权被 严重分割 ；３ 当 期 损 益 。 能流动 ；被 不 同股 东持有 的股 票同股不 分 为 以权益结算 的股份 支付和 以现金结 算 的股份 支付。 同权 ，同股 不 同利 ，阻碍 了资本重组和
在 中国 的大 部 分 上 市 公 司 中 ．大 性 增加 了会计 监管 的难 度 。股 权激励计 划中会计核 算的关键 要素如等待 期 ，权
具 的公允价 值计入 相关成本 或费 用 ，相 股 东 控 制 股 东 大会 的现 象 较 为 普 遍 。
应 增 加 资 本 公 积 。等待 行权 的股 份 支 董 事 会 成 员 的 产 生过 程 也 往 往 由 大股 益工具 的数量 、行权 人数等存 在较大 的
浅谈上市公司股份支付下的会计核算和税务差异
浅谈上市公司股份支付下的会计核算和税务差异股份支付是我国比较普遍的一种激励机制，并且在我国的发展历程中取得了较好的效果。
股份支付机制对公司追求长远发展的目标和激励管理层勤勉尽责起到了积极的作用。
我国从90 年代初，也逐渐引入了股权激励机制。
自2005 年起，我国实行股改和证券法、公司法修订等一系列政策相继出台，这将为我国上市公司的股权激励提供一个有利的法律环境。
但是，在取得良好效果的同时，也出现了许多问题。
本文就是在这样的背景下，结合《股份支付》的相关理论，从理论上探讨了股份支付的意义，并进一步理解了它，并找出其所涉及的具体问题，以期对我国的实际操作提出一些有益的意见。
一、中国上市公司股份支付的状况分析自2019 年科创板挂牌以来，截止到2021 年6 月，已经有116个企业在科创板块推出了股权激励计划，数量达到了科创板总数的30%，并相继推出了共计134份激励计划，分别有15家公司公布二期激励计划，2家公司公布三期激励计划。
一时间，实施股权激励计划的科创板公司如雨后春笋般发展壮大。
临近2021年底，我们在进行行业数据统计是发现，A股的上市公司于今年密集发布股权激励计划其中就有：万通液压、福莱新材、科伦药业、中国中铁等公司在公告中拟实施股权激励计划，这种激励手段极大的增加了员工及管理层的工作积极性。
股份支付采取的激励手段一方面给企业管理层增加了积极性，促进了团队经营发展，另外一方面，大部分企业的股权激励机制也逐渐稀释了控股股东和实际控制人的股权，其实是一种实际控制人与控股股东为了激励公司员工而做出的一种利益的让渡，控股股东和实际控制人并不是直接受益方，与为了获取服务所支付的对价形成的股份支付的实质理念相矛盾的。
一般情况下，有些企业为了保全实施股权激励后各项经济主体的稳定性，基于此种目的而成立的合伙企业并且担任了执行事务，此种目的实施的股权激励手段，其实并不符合股份支付的特征的。
我国的资本市场正处在飞跃扩张阶段，在严格执行会计准则前提下，会计处理方法的选择就显得尤为重要，适合的会计处理方法更利于鼓励上市公司发行人采用多种权益工具实施精准激励，以吸纳更多行业优秀人才，更好的促进企业及资本市场的良性发展。
《股份支付》准则中存在的问题及相应建议
《股份支付》准则中存在的问题及相应建议一、问题：1. 定义模糊：《股份支付》准则中对于股份支付的定义较为模糊，没有明确界定股份支付的具体范围和内容，导致不同企业对于股份支付的理解存在差异。
2. 计量方法不统一：准则中没有明确规定股份支付的计量方法，导致企业在报告期内对于股份支付的计量存在差异，难以比较和分析。
3. 股份支付成本的确认：准则中没有明确规定股份支付成本的确认时间点，导致企业在计量和确认股份支付成本时存在不确定性。
4. 股份支付的公允价值确定：准则中没有明确规定股份支付的公允价值确定方法，导致企业在计量股份支付时存在主观判断，易产生误差。
5. 股份支付的披露要求不明确：准则中对于股份支付的披露要求较为笼统，没有明确规定企业应披露的具体内容和格式，导致企业披露时存在差异。
6. 与其他准则的衔接问题：准则中对于与其他准则的衔接问题未做明确说明，导致企业在编制财务报表时存在不一致性。
7. 审计问题：准则中对于股份支付的审计程序和要求未做明确规定，导致审计师在进行股份支付审计时存在困惑。
8. 影响财务报表的可比性：由于股份支付计量和披露的不统一性，导致不同企业之间的财务报表很难进行比较和分析。
9. 股份支付的税务处理：准则中未对股份支付的税务处理进行明确规定，导致企业在纳税时存在不确定性。
10. 相关方交易的披露要求：准则中未对于与相关方进行的股份支付交易的披露要求进行明确规定，容易导致相关方交易的不透明性。
二、建议：1. 明确股份支付的定义范围和内容，避免不同企业对于股份支付的理解差异。
2. 规定统一的股份支付计量方法，便于企业在报告期内对股份支付进行比较和分析。
3. 明确股份支付成本的确认时间点，避免企业在计量和确认股份支付成本时的不确定性。
4. 制定明确的股份支付的公允价值确定方法，减少企业在计量股份支付时的主观判断和误差。
5. 规范股份支付的披露要求，明确企业应披露的具体内容和格式，提高披露的透明度。
《股份支付》准则中存在的问题及相应建议
则分析 了其中存在的问题 ， 并提 出了相应
的解决建 议 。
【 关键词】 股 份 支付 ； 利 润 操 纵
股 份支 付 准则 存在 的利润操 纵 空间
一ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
、
股份支付分为 以权益结算 的股份支付 和以现金结算的股份支付 。以权益结算 的 股份 支付 ，是指企业为获取服务以股份 或 其他权益工具 作为对价进行结算 的交易。 以权 益结 算 的 股 份 支 付最 常 用 的工 具 有 两 类 ：限制 性 股 票 和 股 票 期 权 。 以现 金 结 算 的 股份 支４ － 企 业 为 获取 服 务承 担 以 股 份 １ｔ ，￣ 或其他权益工具为基础计算确定的交付 现 金 或 其 他 资产 义 务 的交 易。 以现 金 结 算 的 股 份 支 付 最 常 用 的工 具 有 两类 ：模 拟 股 票 以 记录 不 同的 成 本 和 费 用 。 以权 益 结 算 的 和现 金 股 票 增 值 权 。 股份 支 付 按 照 “ 予 日”的 公 允 价值 计量 ， 授 根 据 股份 支付 会 计 准 则 的 规定 ， 如 而 以现 金 结 算 的股 份 支 付 按 照 “ 权 Ｅ” 行 ｌ 果对类似 的交 易或事项采取不 同的计量方 的公允价值 计量 ，这就给企业带来 了操纵 法 ，将 使 得 不 同 结算 方 式 下 的股 份 支 付 的 利润 的空 间。因为 ，如果股价一路上扬的 结果 不具有可 比性 ，这样 企业就 可以通过 话 ，权益工具 的公允价值 会随着 时间的推 不 的 计 算 方 式实 现 利润 操 纵 的 目的 。如 移 而增加 ，这样如果企业选择 以权益结算 下： 的股份支付方式 ，就 可以记录 比较低 的股 （ ）行权条件 自由化 一 份 支付 费用； 反之 ， 如果股 价不断下跌 ， 以 Ｌ市公司一股将激励对象的可行权条 现金结算 的股份支付方式会记录 比较低的 件 与公 司 业 绩 挂 钩 ，但 挂 不 挂 钩 以 及 怎样 费用。企业可 以根据 自己的需要 ，选择 不 挂钩 都 存 在 极 大 的 自由性 。很 多 上 市公 司 同 的 股份 支 付 方 式 来 操 纵 利 润 。 将行 权 条 件 的 门槛 订 得 很 低 并 且在 业 绩 中 （ 四）股权授 予 日及可 行权数量最 佳估 计 不 考 虑 股 权 激 励 成 夺所 带 来 的 负面 影 响 ， 数 的 随意 选 择 比如 ：伊利股份 主要 的行权条件是 ，主营 对 于以权益结算的股份支付来说 ， 股 业务收入与２ ０ 年相比的复合增长率不低 权激励费用 ＝授予 日公允价值 ×可行 权数 ０５ 干 １％。 ５ 数据显示 ， 利股份 ０ 年至０ 年 量最 佳 估 计 。因 此 当 授 予 日股 票 期权 的市 伊 １ ５ 的净利润 增长率分别为 ２ ． ％、１ ． ％、 价 （ ２７ ９８ 公允价值 ）很低时 ，即使等待期股票 ４ ．％、１ ．％和 ２ ．％，均高于股权激 市价不断上涨 ，企业计人成本费用的金额 ０６ ８６ １５
我国股份支付会计准则存在的问题及完善
我国股份支付会计准则存在的问题及完善【摘要】我国股份支付会计准则存在的问题主要包括缺乏明确的会计处理规定、会计准则落后于实际发展和存在可操作性较低的问题。
针对这些问题，建议明确会计处理方法，结合实际情况进行修订，提高会计准则的可操作性。
通过完善我国股份支付会计准则，可以更好地规范企业在股份支付方面的会计处理，促进企业发展和经济稳定。
在未来，应该不断总结经验教训，改进完善现有准则，使之更贴近实际需求，为企业经营提供更加明确的指导，推动我国股份支付会计准则的不断进步与完善。
【关键词】股份支付、会计准则、问题、完善、建议、可操作性、会计处理、修订、总结、展望未来1. 引言1.1 背景介绍我国股份支付会计准则缺乏明确的会计处理规定，导致企业在准确记录和报告股份支付相关信息时存在困难。
现行的会计准则不够完善，无法很好地适应不断变化的市场环境和监管政策，导致了会计处理方法与实际情况之间存在较大偏差。
我国现行的股份支付会计准则操作性较低，导致了企业在执行过程中缺乏明确的操作指导，难以保证会计处理的规范和一致性。
完善我国股份支付会计准则势在必行。
通过明确会计处理方法、结合实际情况进行修订，以及提高会计准则的可操作性等措施，可以有效地解决目前存在的问题，进一步规范和强化我国股份支付的会计处理，提升财务信息的准确性和透明度，促进企业的健康发展。
1.2 研究目的研究目的是为了探讨我国股份支付会计准则存在的问题并提出完善的建议。
目前我国的股份支付会计准则存在诸多不足之处，包括缺乏明确的会计处理规定、与实际发展脱节、可操作性较低等问题。
通过对这些问题进行深入分析，可以为完善我国股份支付会计准则提供指导意见，进一步规范相关会计处理方法，提高准则的质量和适用性。
本研究旨在从理论和实践两个角度出发，全面剖析我国股份支付会计准则存在的问题，同时结合国内外相关经验和发展趋势，提出可行的建议，以期为我国股份支付会计准则的完善和进步提供有力支持，促进我国企业的健康发展和规范经营。
企业会计准则应用解释 股份支付
企业会计准则是指企业在进行会计核算和报告过程中所遵循的一系列规范和原则，它的制定对企业的财务运作和管理具有重要意义。
而股份支付作为一种特殊的融资和激励手段，在企业会计准则中也有着详细的应用解释。
本文将从多个角度对企业会计准则应用解释中的股份支付进行深入探讨，旨在帮助读者更好地理解企业会计准则对股份支付的规定和要求。
一、股份支付的概念和特点股份支付是指企业向员工或其他业务合作伙伴支付股份或股权的一种激励方式。
它的特点包括长期性、风险共担、未来现金支付和税收优惠等。
股份支付既能够激励员工积极参与企业经营，又能够降低企业的现金流压力，因此在实际运作中得到了广泛应用。
二、企业会计准则对股份支付的核心原则企业会计准则对股份支付的核心原则主要包括公允价值确定、成本确认、费用分摊和相关披露等方面。
在股份支付过程中，企业需要对股份或股权的公允价值进行准确的确定，并将相关成本确认为费用，并按照一定的方法和标准进行分摊，最终在财务报表中进行适当的披露。
三、企业会计准则中股份支付的会计处理方法在企业会计准则中，对股份支付的会计处理方法有详细的规定。
主要包括股份支付成本的确认、费用的计量、费用的分摊和股份支付的相关披露等内容。
企业在执行股份支付时，需要按照企业会计准则的规定进行相应的会计处理，以确保财务报表的准确性和合规性。
四、企业会计准则对股份支付的会计确认在企业会计准则中，对股份支付的会计确认包括了相关股份支付成本的确认和费用的计量。
企业在实施股份支付时，需要对相关成本进行准确确认，并按照一定的方法和标准进行费用的计量，以保证财务报表的准确性和可比性。
五、企业会计准则对股份支付的费用分摊在企业会计准则中，对股份支付的费用分摊也有着详细的规定。
企业在进行股份支付后，需要按照企业会计准则的规定对相关费用进行合理的分摊，以避免在财务报表中出现不当的费用确认或者未予确认。
六、企业会计准则对股份支付的相关披露要求企业在执行股份支付时，还需要按照企业会计准则的要求进行相关披露。
股份支付准则在我国上市公司的应用研究
股 份 支 付 计 划 的上 市 公 司 共 有 ７ 家 ， ３ 占如 期 对 外 披 露 ２ １ 年 年 报 报 告 的 上 市 公 司的 ００ 比 重 为３４ ％。 ２ ０ 年 披 露 股 份 支 付 计 划 ．３ 而 ０ ９
一激 励 对 于 缓 解 我 国上 市 公 司 以现 金 结 算 的股 份 支 付 ， 指 企 业 为 获 取 股
股 权 激 励 起 源 于 ２ 世 纪 ５ 年 代 的美 国， 所 有 者 与 经 营 者 之 间的代 理 问题 、 动 上 市 服 务 而 承 担 的 以股 份 或其 他 权 益 工 具 为基 ０ ０ 推 其 目的在 于 建 立 对 公 司管 理 当 局 的 长 效 激 公 司的 规 范 运 作 与 持 续 发 展 发 挥 了重 要 作 础 计 算 的 交 付 现 金 或 其 他 资 产 的 义 务 的 交 励 机 制， 少 代理 成 本 ， 目前 解 决 公 司代 理 用。 《 业 会 计 准 则 第１号 一 减 是 而 企 １
按 照股 份 支 付 的 方 式 和 工 具 类 型 ， 股 份 支付 分 为 以权 益 结 算 的 股 份 支 付 和 以 现
金 结 算 的 股 份 支 付 。 权 益 结 算 的 股 份 支 以 付 ， 指 企 业 为 获 取 服 务 而 以 股 份 或 其 他 是 权 益 工 具 作 为 对 价 进 行 结 算 的 交 易 ， 常 最 用的 工 具 有 两 类 ： 制性 股 票 和 股 票 期 权 。 限
相 关 情 况的 上 市 公 司 占如 期 披 露 ２ ０ 年 年 ０９
度 报 告 的上 市 公 司的 比重 为 ２８ ％。 见 ， ．２ 可 与 ２ ０ 年 相比 ，００ ０９ ２ １ 年实 施 股 份 支 付 计 划 的上
对股份支付会计准则的反思
韦 军 宁
事 件 回顾
一
、
显示 ，０ ６ ２ ０ 年海南海药 的净利润 为２ ５ 万元 ，每股收益为０１ ４５ ． ２
元。以此测算 ， 如果不考虑行权费用 ， 海南海药２０ 年有２ ｏ 万 ０７ ２０
２０ 年３ 号 ， ０ ８ 月５ 海南海药股份有 限公 司发布公告称 ： 因为 实行股权激励导致２ ０ 年业绩大幅亏损。经初步测算 ， 司 ０７ 因公 实施股票期权激励计划 ，计算权益工具当期应确认成本费用 约７ ２ 万元 ， ２０ 导致公司２ ０ 年年度出现约５ ０万元亏损。据了 ０７ ００ 解 ，０７ １ 海南 海药 的临时股东大会审议通过了公 司 ２ ０ 年 月５３， １ 的股权激励计划。海南海药授予激励对象２０ 万份股票期权 ， ００ 每份股票期权拥有在授权 日起 ８ 内的可行权 １以行权价 格 年 ３ 和行权条件购买一股海南海药股票的权利。随后 ， 该激励计划 通过 了中国证监会 的审核。 ２０ 年３ 海南海药披露 了第一期 的激励计划 ，期权 ０ ８ 月５１ ３ 总数为２ ０ 万股 ， ００ 总计７ ２ 万元 ， ２０ 授予 日 ０ ７ １ １， 是２ ０ 年１ 月６ 确 ３ 认成本费用约７ ２ 万元 ， ２０ 这使得公司２ ０ 年年度 出现约５ ０ 万 ０７ ００
采用一种计量模式 ，从而影响了这类上市公司采用公允价值 模式计量， 这不利于我国会计准则与国际会计准则的趋同。如
果允许企业根据实 际情况， 对符合 条件 的投资性 房地产采用公
允价值模式计 量， 对不符合条件 的按成本模式计 量， 市公 司 上 财务报表会更公允 、 客观地反映企业的真实价值。
经确定 ， 不得随意变更 。从成本模式转为公 允价值模式 ， 视 为会计政策变更。已采用公允价值模式计量投资性房地产的， 不得再转为成本模式等。以上规定 尚有商榷的空间。 当前上市
上市公司股份支付财税处理探讨
上市公司股份支付财税处理探讨一、引言随着我国经济的高速发展，上市公司成为了经济活力的重要组成部分。
作为上市公司融资的方式之一，股份支付因其灵活性和激励性而被广泛采用。
然而，股份支付在财务和税务处理上存在一定的挑战和难点，本文将对上市公司股份支付的财税处理进行探讨。
二、股份支付的定义和形式股份支付是指上市公司在支付薪酬或购买资产时，通过向员工或供应商等支付公司股份的方式来实现支付的方式。
股份支付的形式包括股票期权、限制性股票和股权激励等。
三、股份支付的财务处理1. 股票期权在股票期权的财务处理上，根据《企业会计准则第19号——股份支付》的规定，上市公司需要根据期权授予日公允价值计算期权费用，并在员工行权时根据实际行权数量确认股份支付成本。
同时，上市公司还需要在期权行权期间，按照公允价值的变动计入利润表中相应的股份支付费用。
2. 限制性股票限制性股票的财务处理较为复杂。
根据《企业会计准则第19号——股份支付》的规定，上市公司在授予限制性股票时应确认预计行权数量对应的股份支付成本，并在行权时确认实际行权数量的股份支付成本。
然而，限制性股票在发放时通常会附加一些约束条件，如封闭期、业绩要求等，这就需要在财务处理上进行相应的衡量和计提。
3. 股权激励股权激励是指上市公司通过向员工发放股权的方式激励员工持续提高企业绩效。
在股权激励的财务处理上，上市公司需要确认股权激励的公允价值，并在员工获得股权时确认对应的股份支付成本。
同时，根据员工持有股份的变动情况，上市公司还需要在各个会计期间调整相应的股份支付成本。
四、股份支付的税务处理根据《企业所得税法》的规定，股份支付通常属于企业支出的一种，可以计入税前扣除范围，减少企业应缴纳的企业所得税。
然而，对于个人来说，股份支付一般会被视为个人所得，需要按照个人所得税的规定缴纳相应的税款。
此外，不同地区和国家对股份支付的税务处理也存在差异，上市公司需要根据具体情况进行适当的税务筹划和合规。
股份支付会计准则问题及其对策初探
权激励工具重新 回到 了相对平 等的地 位。 正 因如此 ，美 国等很多执行类似准则的国
家 中，众多公 司开始重新审视股权激励方 案， 限制性股票激励 方案 比重 明显上升 。 四
是会计信息客观胜、 Ｉ 真实 生 的内部机制 保障。 三是企业应将谨慎性原则的运用与会
允价值 》 准则均未做出明确规定 ， 股份支 《 付》 准则只要求 企业 表外披露 “ 权益 工具 公允价值 的确定方法” 由此看出 ， 。 股票期
权公允价值 的估值模型是由企业 自行选择 的， 而不 同的估值模型会带来不同的结果 ， 计量出来 的权益工具公允价值可能相差极
是准则 自身不完善 ，存在很 大的利润操纵
计信息披露相结合。谨慎性原则 的运用是 对会计领域 中存在的不确定性事项进行判 断时所体现的一种态度 ，这种态度体现在 具体的会计处理 中。不同的处理方法会导 致不 同的会计信息 ，最终受影响 的是相关 会计信息使 用者 。 因此， 凡是与谨慎性原则 有关的 、会影 响投资人和债权人等信息使 用者对 目前 和未来理性判断的信息都应在 财务报告中全处理方法及产生的
股权激励费用的处理只是会计上的数字变
化， 但没有实质的现金支 出， 账面业绩 的不
利数字 ， 会对公司的股价产生不利 的影响。
这一系列 的不利因素会 在一定程度上 改变 上市公司的股权激励选择。因为在股份支
付准则颁布之前 ， 股票期权不作为费用加 以确认 ， 也不列入会计报表 ， 以存在着很 所
观 点Ｉ ＩＷＳ Ｅ Ｖ
的会计处理主要运用 “ 预计负债” 目， 科 合 理地预计负债。 该规定有效防止虚增资产 ， 体现了谨慎性原则 。
股份支付执行新准则的相关影响
股份支付执行新准则的相关影响自2020年7月1日起，我国证券市场开始实施新的股份支付执行准则，新准则对于股份支付的方法、过程以及相关事项都进行了规范。
新的股份支付执行准则的实施将给股份支付带来一系列的影响，这些影响主要包括以下几个方面：一、提高了对股份支付过程的规范和监管新准则规范了股份支付的流程，要求公司在股份支付决策前，必须进行风险评估、披露信息、告知股东等一系列程序，提高了公司对股份支付过程的透明度和规范性。
而证监会也加大了对股份支付的监管力度，对于不合规的操作将进行处罚，进一步完善了市场秩序。
二、提升了股份支付的公平性新准则还规定了一些关于股权激励计划的具体要求，例如要求公司奖励的股份必须在公开市场交易前进行价格稳定，这样可以避免了公司利用内幕信息获取股价的不公平行为，增强了市场的公平性和透明度。
三、增加了对发行人、董监高及相关方的责任追究新准则还加大了对发行人、董事、监事、高管等责任的追究力度，规定了相关人员的违规行为将面临不同的处罚措施，包括公司对其行为产生的损失进行追责等。
这将有效地降低发行人和相关人员的不良行为，提高了公司权益保护的水平。
四、提高了公司的风险管理水平新准则要求企业在股份支付过程中，对风险进行评估，包括对公司财务状况、市场形势等进行分析，减少公司可能产生的风险，并相应的进行妥善的管理。
这对于公司提高自身的风险抵御能力，防范公司破产的风险有着积极的作用。
总之，新的股份支付执行准则将对我国证券市场产生积极的影响，规范了市场秩序，提高了公司的透明度和权益保护水平，推动了公司的良性发展。
但也需要公司自我加强管理，加强股份支付过程中的风险管理，完善公司治理机制，避免不必要的法律风险，并为投资者提供更安全、更稳定的投资环境。
拟上市公司实施股权激励股份支付归属探讨
拟上市公司实施股权激励股份支付归属探讨按照《企业会计准则第11号——股份支付》中的定义，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
企业实施股权激励，以低于公允价值向员工授予权益工具必然存在股份支付。
以上市公司为例，有明确的准则可以作为依据，将公司股权激励的股份支付作为经常性损益进行分期摊销。
最早可以追溯到证监会上市部2007年制定的《股权激励有关事项备忘录第2号》（已失效）规定：“公司根据自身情况，可设定适合于本公司的绩效考核指标，绩效考核指标应包含财务指标和非财务指标。
绩效考核指标如涉及会计利润，应采用按新会计准则计算、扣除非经常性损益后的净利润。
同时，期权成本应在经常性损益中列支。
”在2016年证监会会计部主办的《会计监管工作通讯》第四期中也明确到“根据解释性公告第1号相关规定，股权激励费用属于企业正常生产经营相关产生的费用，应作为经常性损益”。
而非/拟上市企业实施股权激励在实务操作中则存在不同的处理方法，我们先看下非经常性损益的定义。
非经常性损益：《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1 号——非经常性损益》的定义，是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。
实务中有以下两种处理方式：一、作为非经常性损益处理从工具上来看，拟上市公司授予激励对象的是股权，一经授予便进行了工商登记。
这种一经授予便可立即行权的工具在会计准则的规定下通常认定为一次性计入当期损益，作为非经常性损益处理。
从目的上来看，拟上市公司授予激励对象权益工具可能是需要激励对象在未来继续提供服务，也有可能是对过去贡献或者目前职位和表现的认可从而进行的无条件授予，没有强制的业绩条件，所以难以进行分摊处理，从而也是进入非经常性损益范畴。
相关案例：公牛集团（603195.SH）1、股份支付的形成原因：2017年12月，公司实际控制人院立平、院学平各将其持有公司的部分股权转让给员工持股平台穗元投资。
股份支付准则及其应用探讨[文献综述]
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本科毕业设计（论文）文献综述题目股份支付准则及其应用探讨学院商学院专业会计学班级会计 071 学号学生姓名指导教师完成日期2010-10-15一、前言部分众所周知，在激烈的市场竞争中，人才的竞争处于十分关键的地位。
为要留住人才，并充分发挥其作用，企业注意到在提高员工即期报酬的同时，更为重要的还在于提高员工的主人翁意识，将企业视为是自己的企业，使自己的利益与企业的利益融合在一起，千方百计地为企业的兴旺，为企业的未来殚精竭虑，乐于贡献，使员工特别是管理人才、技术人才，能够留得住、用得上，为使其他提供服务方对所提供的服务能在较长期限内保持质量，发挥作用，产生效益，这些，都需要在回报方式上建立新的机制。
因而，企业通过授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易就成为必要。
《企业会计准则第11号——股份支付》正是在这样的背景下应运而生。
随着企业薪酬制度改革的推进．越来越多的企业将股票期权计划等股份支付形式纳入其薪酬制度中，面对这一现实情况．我国《企业会计准则第9号——职工薪酬》和《企业会计准则第11号--股份支付》专门进行了相应的规范。
2006年下半年来，我国先后已有至少150家上市公司相继公布和实施了股权激励计划，《企业会计准则第11号——股份支付》的发布结束了长期以来股份支付交易缺乏统一会计准则规范的局面，在一定程度上为企业提供了理论与实务的指导，但需要我们的理性思考，因为该准则在制定过程中并没有充分考虑到我国当前的经济背景，在规范上也与国外以股份为基础的支付准则相去甚远。
我国股份支付准则的简单化与模糊性不仅影响了人们对准则的正确理解，在实施过程中也出现很多问题使其无法起到很好的指导作用。
二、主体部分（一）国外研究综述以股份为基础的支付交易最早起源于美国的经理人股票期权制度，此后，全球范围内逐渐兴起了各种类型的股权激励模式。
近年来，随着以股份为基础的支付交易在各国的广泛应用，准则制定机构也都纷纷致力于股份支付交易方面的工作。
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ｌ 股 票 期 权 的不 确定 性 。股 票 期 权 能 够 针 对 知 识 资 本 的 、
产 权 特 征 来 发 挥 激励 作 用 ．但 股 票 期 权 本 身 有 很 大 的不 确 定 性 。 与经 理 层 知 识 资 本 的 专 属 性 、 以计 量 性 等权 益 特 征 相 这 难
吻 合 ． 识 资本 产 权 的专 属 性 造 成 的 信 息 不 对 称 ． 得 只有 职 知 使
由 于股 份 支 付 准 则 施 行 前 ．国 内公 司 以股 份 为 基 础 的支 付 业 务 一 般 比较 少 ．股 份 支 付 准 则 的 实 施 对 于无 此 业 务 的部
分 公 司 可 能影 响 比较 小 。 如存 在此 业 务 且 将 继 续 存 在 ， 可 能 则 存 在很 大 的影 响
远 期 激 励 效 应 。 内外 运 用 最 广 泛 的 是股 票 期 权 ． 职 工享 有 国 即
付 》 订 和 发 布 ， 国 企 业 股 份 支 付 已 进 入 实 质 性 操 作 ， 此 修 我 对
笔 者 有 一 番 思 考
在 与 董 事 会 约定 的期 限 内 以某 一 预 先 约 定 的价 格 购 买 一 定 数
， 一、 实施股份支付准贝 对上市公司的影响 ｌ Ｊ
股份 支 付准 则 的颁 布 使 得 上 市公 司 可 以施 行 股 权 激 励 计
划 ． 使 得 上 市公 司 在进 行 会 计 处 理 时 有 规 可 循 上 市 公 司施 也
行股 权 激 励 计 划 ． 会 改 变 公 司人 力 成 本 的支 付 方 式 ． 而 改 将 从
１ 在 股 份 支 付 准 则 实 施 前 ． 等 费 用 在 行 权 前 一 般 不 纳 、 此
理 技 能 并 非 一 定 可 以 资本 化 ．只有 在 为 公 司创 造 竞 争 优 势 并
带 来 超 额 盈 余 的 限制 条件 下 ．职 工 的知 识 与 管 理 技 能 才 拥 有
虑 相 关权 益 工 具 公 允 价 值 的 波 动 以及 由此 带 来 的相 关 费 用 对
利 润 表 的影 响
理 层 在 未 来 时期 一定 能够 得 到 股 票 以及 价 差 收 入 ．这 就 充 分
体现了知识资本“ 效依存性” 绩 的权 益 特 征 以及 职 工 作 为 专 有
资 本 投 资 者 所 应 承 担 的 风 险 ．即职 工 投 入 到公 司 的知 识 与 管
变公 司 现金 流 的流 转 ．但 上 市 公 司 对 关 键 管 理 人 员 和 核 心 员
工 进 行股 权 激 励 ． 对公 司价 值 的影 响 很 难 判 断 上市 公 司很 可 能 因 为施 行 股 权 激 励 后 得 以确 保 珍 贵 的 人 力 资 源 ．从 而 在 竞 争 中取 胜 ．但 也很 可能 给 予 员 工 过 度 的激 励 而 令 公 司价 值 受 损 。 时 ． 份 支 付 准 则 的 实 施 将 直 接 影 响许 多公 司制 定 股 权 同 股
维普资讯
财会研尧
上市公 司应用股份支 付准则 的思 考
湖 南长沙保险职业 学院 欧阳挥 义 摘要 ： 上市公 司施行 股权激励 计划 ， 将会 改 变公 司人 力成本的 支付方式 ， 而改变公 司现金流 的流转 ； 从 在设计股票期权激励计划 时应 充分考虑不同的股票期权计划对公 司业绩 的不 同影响 ； 同时应注意股票期权 的不确定性 、 股票期权的绩效依存性 、 同的股份 支付结算方式对 上市公 司利润造成不 同的影响。 不 关键 词 ： 计 准 则 股份 支付 思 考 会
权 激 励 管 理 办 法 （ 行 ） 、 企 业 会 计 准 则 第 ｌ 号 一 股 份 支 试 》《 １
二， 二执行股份支付准则面临的技术性问题
股 份 支 付 方 式 是 职 工 拥 有 的 专 有 知 识 资 本 化 的 一 条 途
径 。 职 工 持有 股 票后 ． 大 了 职 工 的 风 险 ． 化 了薪 酬 计 划 的 加 强
或 费 用 的 应 ຫໍສະໝຸດ 期 上 也 存 在 很 大 的 区别 。 见 ． 市 公 司 在设 计 可 上
股 票 期 权 激 励 计 划 时应 充 分 考 虑 不 同 的股 票 期 权 计 划 对 公 司
业 绩 的 不 同 影 响
外 商 投 资 企 业 ， 部 分 是 以 股 份 薪 酬 形 式 存 在 ． 如 授 予 高 大 例 管 人 员 股 票 期 权 等 。 随 着 《 司 法 》 《 券 法 》 《 市 公 司股 公 、证 、上
量 本 公 司股 票 的 权 利 。 职 工 行 使 了期 权 ． 购买 了公 司 的股 当 即 票 后 ．可 以 在 自己认 为合 适 的价 位 上 出售 股 票 或 按 照 一 定 的 限 制 条 件 由 公 司 予 以赎 回 上 市 公 司在 进 行 股 权 激 励 时 应 注 意 以 下 问题 ：
工 自己 知 道 自身 工作 的努 力 程 度 。 票 期 权 通 过 行 权 价 格 、 股 时 间 等 条 件 的设 置 ． 弱 了 职 工 的道 德 风 险 问题 削 ２ 股 票 期权 的绩 效依 存 性 。授 予 股 票 期 权 并 不 意 味 着 经 、
薪酬 计划 的决 策 上 市公 司在 采 用 股 份 支 付 方 式 时 ． 妥 善 考 应
近 年 来 ． 着 我 国 经 济 体 制 改 革 的 不 断 深 化 ． 工 股 权 随 职
相 关 条 件 挂 钩 的 股权 激励 计 划 ．不 同股 票 来 源 的计 划 在 成 本
激 励 等 股 份 支 付 活 动 越 来 越 多 。 份 制 企 业 支 付 给 职 工 的 报 股 酬 除 了在 《 业 会 计 准则 第 ９号 一 职 工 薪 酬 》 所 提 及 之 外 ． 企 中 还 包 括 以股 份 为 基 础 的 支 付 。很 多企 业 ． 其 是 农 业 企 业 和 尤