个人所得税操作实务及风险控制

• 6、军人的转业费、复员费 • 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家 费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活 补助费。 • 8、按照我国有关法律规定应予免税的各国驻 华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他 人员的所得。 • 9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中 规定免税的所得。 • 10、经国务院财政部门批准免税的所得。
• （2）主要内容： • 企职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收 入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、 薪金（不予正常工资、薪金合并），不扣除任何费 用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个 人所得税款，并在企业在缴费时代扣代缴。 • 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计 税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、 薪金，不扣除任何费用，按照使用税率计算扣缴个 人所得税。
• 4）居住超过5年的个人，从第六年起，应 当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个 人所得税
• 2、计算方法及案例分析 • 例：王某2012年在a国取得工资薪金收入 81600元，取得劳务报酬20000元，在a国已 纳个税4000元；在b国取得偶然所得15000， 已在b国缴纳个税3500元。
• 3、外籍人员相关规定 • （1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式 取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 • （2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出 差补贴。 • （3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、 子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合 理的部分。 • （4）外国投资者从外商投资企业取得的利润 （股息），和外籍个人从中外合资经营企业分 得的股息、红利，免征所得税。
五、劳务报酬的纳税技巧与案例
• • • • 1、工资薪金和劳务报酬的税负差异 2、劳务报酬的发票问题 3、分项计算 4、董事费按劳务报酬计税的条件
六、稿酬所得
• 1、系列丛书筹划法 • 2、再版与加印
七、利息、股息和红利所得
• 1、股东借款的纳税风险及应对 • 2、股东个人消费 • 3、资本公积金转增个人股本是否征收个人 所得税
• 2)90天（协定国183天）≤T≤1年； • 非居民纳税人； • 个人实际在中国境内工作期间取得的由中 国境内企业或个人雇主支付和由境外企业 或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申 报缴纳个人所得税；
• 3）1年≤T≤5年：
• 相对居民纳税人，税法视为居民纳税人，但税收 协定和现行政策作了一些放宽；（国际惯例） • ---在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或 个人雇主支付的和由中国境外企业或个人雇主支 付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税； • ---临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中 国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税；
• （二）有下列情形之一的，经批准可以减 征个人所得税： • 1、残疾、孤老人员和烈属的所得； • 2、因严重自然灾害造成重大损失的； • 3、其他经国务院财政部分批准减税的。
十三、其他问题
• 1、个人股权转让审计及评估注意事项
• 2、《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所 得税问题的通知》（财税【2011】50号） • 三种情形不征收个人所得税： • （1）企业通过价格折扣、转让方式向个人销 售商品（产品）和提供服务； • （2）企业在想个人销售商品（产品）和提供 服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买 手机赠送话费、入网费，或者购话费赠送手机 等； • （3）企业对累计消费达到一定额度的个人按 消费积分反馈礼品。
• 三种情形代扣代缴个人所得税： • 企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一，取得该项目 所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的 企业代扣代缴： • （1）企业在业务宣传、广告等活动中随机向本单位以 外的个人赠送礼品，对个人取得礼品所得，按照“其他 所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 • （2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本 单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按 照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所 得税。 • （3）企业对累计消费达到一定额度的顾客，给予额外 的抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目， 全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
• 4、差旅费补贴是否缴纳个税及包干应注意 的问题 • 5、离退休返聘的个税计税方法 • 6、补发以前月份工资 • 7、职工旅游及客户旅游费用的处理
• 8、一次性补偿金 • 职工王某拥有本企业工龄5年，2012年4月 因企业提前解除劳动合同，企业一次性支 付经济补偿金106800元， • 该市2011年职工平均工资15600元
八、财产租赁所得
• 1、个人出租住房的计算方法及案例分析
九、财产转让所得
• 1、个人不动产转让的计税方法 • 2、限售股征税问题 • 3、股权转让所得个人所得税政策及筹划
十、纳税申报应注意的问题
• 1、全员全额申报 • 2、两处以上取得收入合并纳税的问题 • 3、高收入者自行申报应注意的问题
十一、扣缴业务人及纳税义务人的 法律责任
•
十二、减免税
• （一）下列各项个人所得、免纳个人所得税 • 1、省级人民政府、国务院部委和中国人员解 放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发 的科学、教育、文化、卫生、体育、环境保护 等方面的奖金。 • 2、国债和国际发放的金融债券利息。 • 3、按照国家统一规定发放的津贴、补贴（科 院、国务院津贴） • 4、福利费、抚恤金、救济金 • 5、保险赔款
个人所得税纳税操作实务 及风险控制
2013-12
一、个人所得税改革方向
1、综合及分类相结合税制模式是一个长期目 标，需分布实施，逐步到位。 2、规范现金支付管理制度，减少虚假信息， 谈化票控税机制
二、“居民”和“非居民”纳税人
• 1、“居民”和“非居民”和划分标准 • 中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济效益而 在中国境内习惯性居住的个人。 • 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满 一年的个人，从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。 • 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个 人，从中国境内和境外取得的所得，缴纳个人所得税。
• （二）以下情形的房屋产权无偿赠与、对当事 双方不征收个人所得税：财税（2009）78号 • （1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配 偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、 外孙子女、兄弟姐妹； • （2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对 其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡 养人； • （3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产 权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
• 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度 中在中国境内居住365日。临时离境的，不 扣减日数。 • 临时离境，是指在一个纳税年度中一次不 超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
• 1）T≤90天（协定国183天）； • 非居民纳税人；
• 仅就其实际在中国境内工作期间由中国境 内企业或个人雇主支付或者由中国境内机 构承担的工资薪金所得申报纳税。
• • • •
3、个人取得拍卖收入如何征收个人所得税 4、捐赠扣除问题 5、境外保险的税务问题 6、手续费返还的处理
谢谢！
• 三、所的来源地的判定 • 1、中国境内所得 • 2、中国境外所得
四、工资、薪金的纳税技巧与案例
• 1、商业保险及企业年金纳税问题 • （1）有关文件：《关于企业年金个人所得 税征收管理有关问题的通知》（国税函 【2009】694号）；《国家税务总局关于企 业年金个人所得税有关问题补充规定的公 告》（国家税务总局公告2011年第9号
• 王某在2012年10月工资总额为8000元（其 中包括独生子女费、托儿费等免税补贴50 元），公司代扣个人应负担的基本养老保 险等社会统筹保险1600元，住房公积金 1200元，当月公司从福利费中为王某发放 节日补贴500元，为其缴纳补充养老保险 200元。
• 2、现金或实物发放福利 • 3、老保用品及防暑降温费的处理
• 9、全年一次性奖金计纳税应注意的问题 • 年终奖的纳税筹划： • （1）以3%-10%的级距为例，设年终奖为X，X(X*10%-105)=18000-(18000*3%-0),x=19283.33 元。年终奖介于18000-19283.33元的区间，单 位多发、个人少得。或者不高于18000元，或 者在19283.33-54000元之间。 • （2）10%-20%的级距的临界点计算过程：X(X*20%-555)=54000-(54000*10%105),X=60187.5元。
• 10、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分 个人所得税款的计算方法。 • 11、某公司低价转让实物给职工。
• 12、关于股权激励收益个人所得税问题 • 财税【2005】35号、国税函【2006】902号、国税函 【2009】461号 • （1）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权 时，除另有规定外，一般不作为应税所得税。 • （2）员工行权时，其从企业所得股票的实际购买价 （施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收 盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情 况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪 金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 • 对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的， 以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得税征收个 人所得税。