继续教育小企业会计准则实务

继续教育小企业会计准则实务
第一章概论
一、适用范围
小企业的界定：在中国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号），结合行业特点，按从业人员、营业收入、资产总额进行划分，规定了其中两者的上下限：同时满足下限条件、且不同时满足上限的为小型企业。

同时满足上限的为中型企业。

不同时满足下限的为微型企业。

微型企业鼓励使用
三类企业不执行小企业会计准则
1、股票、债券上市交易的企业
2、具有金融性质的小企业
3、集团内的母子公司
二、执行中的制度转换
1、转为《企业会计准则》的两种情况（1）需要分开发行股票、债券的；
（2）因经营规模、企业性质发生变化
2、已执行《企业会计准则》的不得改为《小企业会计准则》
3、小企业可以选择执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》
三、对《小企业会计准则》没有规范的业务，按《企业会计准则》处理，待财政部出具具体规定时，从其规定。

第二节亮点
亮点一、简化核算要求
《企业会计准则——基本准则》（以下简称基本准则）是纲，是会计准则制定的出发点，也是制定《企业会计准则》和《小企业会计准则》的基础，《企业会计准则》和《小企业会计准则》是目，是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。

《小企业会计准则》是在遵循基本准则的大前提下，在借鉴《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念基础上，充分考虑了我国小企
业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。

（一）统一采用历史成本计量（5个方面）
1、对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。

2、对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账，而是要求按照成本（购买价款加上相关税费减去实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。

3、对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

4、对小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算。

5、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。

在收入计量方面，不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额，而是要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。

（二）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价
（三）统一采用成本法核算长期股权投资
（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定
《小企业会计准则》规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开
始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

（五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致
《小企业会计准则》对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。

《小企业会计准则》规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。

（六）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）
（七）采用应付税款法核算所得税
（八）取消了外币财务报表折算差额
《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。

这样，小企业既不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。

（九）简化了财务报表的列报和披露
小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。

考虑到小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。

此外，小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。

（十）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理
亮点二、与我国税法保持协调
在实施《小企业会计准则》后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。

例如，小企业在收到与资产相关的政府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他政府补助时，《小企业会计准则》要求
确认为递延收益，而税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入，导致小企业会计与税法存在差异。

由于《小企业会计准则》基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此《小企业会计准则》要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。

亮点三与《企业会计准则》有序衔接
第二章；货币资金
一、《小企业会计制度》到《小企业会计准则》的重要变化
1、“现金”改为“库存现金”
2、“六个明细科目”改为“无法定明细科目，可以根据实际情况设五个明细科目”取消了“存出投资款”
3、增加了“备用金”会计科目
4、原来规定了采用银行汇票、商业汇票、支票、汇总结算、委托收款、托收承付、现金存入银行、存款利息等九种日常业务的会计凭证的填制，现取消了。

二、会计核算
1、库存现金
（1）使用范围
（2）现金限额
（3）现金收支日常管理
（4）核算
2、银行存款
1、核算
2、日记账
3、清理（余额调节表）
三、其他货币资金
1、种类（5类）
2、核算
第三章存货
1、科目变化：
新设：材料采购、材料成本差异、周转材料、消耗性生物资产、待处理财产损溢等
取消：存货跌价准备、委托代销商品、低值易耗品、待摊费用等
变更：“材料”变为“原材料”
一、科目变化解析：
（1）待处理财产损溢说明更重视内部控制、盘盈存货计入营业外收入（不是管理费用贷方）
（2核算范围包含了农业企业
（3）待摊费用和预提费用取消，其待摊性质的费用，直接计入当期费用，会影响月度损益，但不影响年度损益。

二、核算内容变化分析
1、投资者投入的存货，由“按投资各方确认的价值确定”改为“按评估的价值确定”有利于正确反应存货的实际价值。

2、接受捐赠的原材料，由于发生概率太小，《小企业会计准则》取消。

3、发出材料的核算取消了后进先出法。

4、规范了在途物资期末汇总核算：
（1）已付款的，直接按付款汇总金额计入在途物资
（2）尚未收到发票账单的，暂估入库
（3）单到未付款，按发票金额入账
5、存货跌价，不再计提准备，直接发生时毁损净额计入营业外收、支
6、新设周转材料科目：
（1）核算内容：不能确定为固定资产的低值易耗品、包装物、建筑企业的钢模板、木模板、脚夫手架等。

（2）出租出借周转材料，不再结转成本，但要备查登记，收到的租金，不再计入“其他业务成本”而是记入“营业外收入”。

7、存货盘亏净损失，不再区分是否是自然灾害，一律记入营业外支出。

三、具体核算
1、取得存货
2、发出存货
3、盘盈盘亏
第四章：应收及预付款项
一、主要变化
1、科目变化
（1）新设“预付账款”科目，取消“坏账准备”，将“应收股息”区分为“应收股利”和“应收利息”
2、主要核算变化
（1）取消了带息票据的核算。

（2）应收票据贴现核算变化：
在《小企业会计制度》下，只有当贴现票据到期时且承兑人的银行余额不足以支付时，才确认为短期借款。

按现在的《小企业会计准则》要求，贴现时，如果银行无追索权，贷记“应收票据”，如果银行有追索权，不管是否到期，不论承兑人的账户是否足够支付，直接确认为“短期借款”。

（3）应收账款融资和出售应收债权取消。

（4）坏账：不再计提坏账准备，实际发生时计入营业外支出，确定了六大标准：P47
已做坏账处理后又收回的，计入营业外收入。

二、会计核算
第五章投资
一、主要变化
1、科目变化
取消跌价准备；将“应收股息”区分为“应收股利”和“应收利息”；将长期债权投资改为长期债券投资。

2、短期投资取得方式：只规范了购入的核算，没有专门规范投资
者投入的如何处理。

投资者投入的短期投资，不能按《企业会计准则》来处理，一是没有短期投资科目，二是交易性金融资产要按公允价计量，不符合简化核算原则。

建议按评估价格入账。

3、股利和利息的处理：不再冲减投资成本，而是在资产负债表日计入投资收益。

一方面可以保持和反应投资成本，另一方面可以综合反应实际收益，第三，按税
法规定，持有期少于12个月的股票投资收益，不符合免税范围，这种核算有利于征收管理。

4、没有再规范股票股利的处理。

5、债券利息的处理：利息收入的确认时点改为应付利息日，不再按期计提，简化核算。

利息收入的核算按票面利率核算，取消了实际利率法，再次简化核算。

5、长期股权投资，取消权益法。

也可以不再编制合并报表。

6、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，按评估价值和相关税费之和确定成本，原来没有规定。

7、取消投资者投入的长期股权投资的核算。

8、新增加长期股权投资损失的核算：
（1）首次明确了长期投资损失的确认标准，减少了职业判断。

（2）损失的确认标准与税法保持一致。

（3）实际发生损失时，计入营业外支出，同时冲长投成本。

二、具体核算
1、短期投资：取得时；股利和利息；处置时
2、长期股权投：取得；分股利；发生损失；处置。

3、长期债券投资：取得；利息收入；处置
第六章固定资产
一、主要变化
1、科目变化：新增加“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”
2、核算变化：
（1）固定资产的定义：为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，寿命1年的有形资产。

主要包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具。

2）投资者投入的资产，按评估价值入账。

（3）明确规定固定资产最低折旧年限：小企业应当根据资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的寿命和预计净残值。

（4）固定资产的折旧方法：小企业应当根据年限平均法折旧（禁止使用工作量法），由于技术进步等原因，确需要加速折旧的，可以选择使用年数总和法和双倍余额递减法。

（有条件的使用）（5）后续支出：
1）改建支出计入成本，但是已提足折旧的和经营租入的，计入长期待摊。

2）日常维修费用，根据固定资产的受益对象，计入相关资产成本和当期损益。

解析：是否资本化主要是看是否是改扩建，减少了职业判断。

（6）新增：在建工程试运行过程中的收支：试运行过程中形成的产品、副产品或者试车收入冲减在建工程成本，其相应的支出增加在建工程成本。

二、具体核算
（1）外购的固定资产：1）不需要安装；2）需要安装；3）购入多项固定资产
（2）自行建造：
（3）折旧
（4）改建支出
（5）大修：计入长期待摊，在可使用年限内摊销。

大修是指：修理费占到取得时计税基础的一半以上并且寿命处长年以上。

（6）日常维修计入当期损益。

（7）处置
第七章无形资产和长期持摊费用
一、主要变化
1、首次明确自行研发的无形资产，其研发支出满足条件的，可以资本化（包括借款利息）。

2、取消接受捐赠无形资产的相关规定。

3、除房地产开发企业外，土地使用权要单独确认为无形资产，单独核算，不再计入相关建筑物成本。

4、取消无形资产出租的规定
5、增加“累计摊销”科目，其摊销额一般计入当期损益，但是如果专门用于生产某一特定产品，应构成产品成品。

6、开办费，不再计入长期待摊，而是直接计入管理费用。

7、明确了长期待摊费用的摊销方法和年限。

一般采用直线法摊销，主要包括：
（1）已提足折旧的固定资产发生的改建支出，在尚可使用年限内摊销。

（2）经营租赁的改建支出，在约定的剩余租赁期内摊销
（3）符合规定的大修支出，在尚可使用年限内摊销。

（4）其他，在发生月份的次月起，分期摊销，年限不得3年。

二、会计处理
1、无形资产的特征：非实物性、非货币性、可辨认性。

2、外购无形资产、投资者投入的无形资产、自行研发的无形资产、土地使用权
3、无形资产摊销
4、长期待摊费用的增加、摊销。

第八章负债
一、主要变化
（一）会计科目变化
1、新设三个科目：预收账款、应付利息、递延收益
2、取消三个科目：其他应交款、预提费用、待转资产价值
3、改变两个科目：应付职工薪酬、应交税费。

（二）核算变化
1、取消待摊费用、预提费用后，发生的相关费用，如借款利息等，直接计入当期损益。

（借款利息直接通过应付利息核算）
2、扩大职工薪酬的核算范围。

一是扩大员工范围
二是薪酬范围扩大
3、出口退增值税通过应交税费和其他应收款核算。

4、借款利息的处理；
（1）统一采用合同利率
（2）在应付利息日确认利息，不再按月、季、年计提。

（3）应付利息统一核算利息，短期和长期借款只反应本金。

5、取消了应付票据的核算规定
6、无法支付的应付款项，计入营业外收入。

解析：资本公积的核算范围只限定于溢价，对于无法支付的应付账款，属于非经常性收益，计入营业外收入。

二、具体核算
1、短期借款
2、长期借款（管理费用、在建工程、财务费用）
3、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款
第九章所有者权益
一、主要变化解析
（一）科目无变化
（二）核算变化
1、资本公积只核算资本溢价部分，小企业如果发生资本折算差额、其他资本公积时，建议按其来源性质，计入盈余公积或者当期损益。

2、取消法定公益金的核算。

3、明确通过“盈余公积”核算外商投资企业的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金。

明确通过“盈余公积”核算中外合作经营企业利润归还投资。

4、未明确规定以前年度损益调整的核算。

二、具体核算
第十章收入类
一、主要变化解析
1、规范了收入定义：日常活动中形成、会导致所有者权益增加，与投资者投入无关的经济利益总流入。

通常包括销售商品收入和提供劳务收入。

2、销售商品收入的确认条件改为：通常情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认收入。

这个规定省略了风险和报酬转移的职业判断，有利于实际操作。

3、明确了几种商品销售收入的确认量点
（1）采用托收承付的：办妥手续时
（2）采用预收款：发出商品时
（3）分期收款：合同约定的收款日
（4）需要安装检验的：重要，安装完毕；不重要，发出时。

（5）支付手续费方式的委托代销：收到代销清单时。

（6）以旧换新，分别销售和采购处理。

（7）采用产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或者评估价格确定商品销售收入。

4、提供劳务收入的确认条件：同一年度开始并完成的劳务，其收入确认标准发生变化，不仅要完成劳务，而且要求收取款项或者取得收款权利。

分属于不同年度的劳务，其收入的确认标准只能够采用完工进度法，不用工作量法。

5、增加混合销售行为的规定：该规定与《企业会计准则》相同
6、增加商业折扣的规定(按净额确定）
7.增加政府补助的规定：新设递延收益科目，将政府补助分为与资产相关的政府补助和其他补助。

各种税费返还实际收到时计入营业外收入。

二、会计核算
（一）销售商品收入
1、两个条件：商品已经发出、收到全部货款或者取得收款权利
2、几个情况的确认时点：
（1）托收承付
（2）预收款
（3）分期收款：合同约定的收款日期
4）需要安装检验的
（5）付手续费的委托代销
（6）以旧换新
3、核算
确认销售时、退货时。

（二）提供劳务收入
1、；不跨年度的劳务：交易完成且收到货款或者取得收款权利时确认
2、跨年度的劳务：一般按完工百分比确认收入。

（三）政府补助
1、政府补助是指小企业从政府无偿取得的货币性和非货币性资产，但不包括投入资本
政府是指人民政府及其组成部门、政府直属机构。

联合国、世界银行等国际组织可以视为政府。

2、特征：（1）无偿但通常附有条件（2）直接取得资产（除税收返还外的税收优惠不属于政府补助，注意增值税返还也不是政府补助）
3、确认和计量
（1）满足两个条件的计入营业外收入：满足政府补助所附条件、能够收到政府补助。

（2）分录
第十一章成本和费用
一、主要变化解析
（一）科目变化
1、新设：工程施工、机械作业、研发支出
2、取消科目、拆分科目、合并科目：无
3、变化科目：将“营业费用”改为“销售费用”、将“主营业务税金及附加”改“营业税金及附加”
（二）核算变化
1、所有应交税金及费用，通过应交税费科目核算，同时将日常生产经营活动应负担的除增值税外的所有税金和费用放在“营业税金及附加”里面核算。

（主要变化要注意原来计入管理费用中的房产税、车船税、土地使用税、印花税）
2、开办费：直接计入管理费用，不再通过长期待摊费用核算
3、收到的消费税和营业税的退回，不再冲减主营业务税金及附加，而是计入营业外收入（政府补助）。

4、汇兑收益不再通过财务费用核算，而是通过“营业外收入”核算
5、管理费用的核算内容有变：减少了核算内容：房产税、车船税、土地使用税、印花税
增加核算内容：研究费用、技术转让费用、长期待费用摊销
所以管理费用的主要核算内容如下：
开办费、行政部门发生的费用（如：折旧、修理费、办公费、摊销、水电、差费、职工薪酬）、业务招待费、研究费用、技术转让费、长期待摊费用摊销、中介费、诉讼费等
二、主要核算
（一）生产成本核算
（二）费用核算
1、主营业务成本
2、其他业务成本
3、营业税金及附加
4、期间费用
第十二章利润和利润分配
一、主要变化解析
1、取消法定公益金（2005修定的公司法禁止计提）
2、利润分配明细科目变化：由7个明细改成“可以设置应付利润
和未分配利润进行核算”（原来：其他转入、提取法定公益金、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付利润、未分配利润、转做资本的利润，现在：应付利润、未分配利润）
3、将外商投资企业纳入核算范围，规范其利润分配：其按规定提取的储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金，借记“利润分配——提取的储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金”；；；贷记：盈余公积——储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金”
4、退回的所得税计入营业外收入
5、营业外收入的核算变化：（1）汇兑收益由财务费用改为营业外收入
（2）无法支付的应付账款，由资本公积改为营业外收入
（3）已做坏账又收回的应收账款，由坏账准备改为营业外收入
营业外收入的具体核算范围：非流动资产处置收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、押金收入、违约金、无法支付的应付账款、无法支付的应付账款
6、营业外支出的核算变化：取消长期股权投资和债券投资减值准备后，其实际发生的缺失通过营业外支出来核算
具体内容：存货盘亏、毁损、报废损失、非流动资产处置损失、坏账损失、长期股权投资损失、长期债券投资损失、自然灾害损失、税收滞纳金、罚款、罚金、捐赠支出、赞助支出、被没收财物等。

7、取消“其他业务利润”，将“投资收益”纳入“营业利润”，将“所得税”改为“所得税收政策费用”
二、主要的核算
1、结转收入、成本等当期损益科目到本年利润
2、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用+投资收益
3、利润总额=营业利润+ 营业外收入-营业外支出
4、净利润=利润总额-所得税费用
5、所得税
6、利润分配：补亏、提取法定和任意盈余公积、向投资者分配利
润、
只允许未分配利润有余额
7、外商投资企业其按规定提取的储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金，借记“利润分配——提取的储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金”贷记：盈余公积——储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金”
第十三章财务报表
一、主要变化
1、资产负债表中，将长期资产改为非流动资产、长期负债改为非流动负债。

2、利润表取消主营业务利润和其他业务利润，直接计算营业利润
3、应交增值税明细表改为应交税费明细表
4、增加利润分配表和应付职工薪酬明细表
5、现金流量表：原来是按需要编制，现在是必须编制，原来编制很复杂，现在进行了简化，取消了三组流入流出小计、取消了投资和筹资两组的其他流入和其他流出。

取消汇率变动的影响。

6、要求披露纳税调整的附注说明：要求披露对已在资产负债表和利润表中列示的项目，与所得税收政策法的规定存在差异的调整过程
7、增加严重亏损的披露：发生严重亏损的，应当披露待续经营的计划、未来经营的方案
二、报表编制。