企业内控制度与成本效益原则的研究

“ 利 ” 但 不 能 滥 用 。日常 审计 实 务 中 ， 权 ， 相 当 多事 务所 由于 市 场 竞 争 的 日趋 激 烈 ，往 往 通 过 降低 收 费 争 取 业 务 。 义 由于 在 实 际 工 作 中 ，时 间 紧 、人 力配 置 少 、任 务 重等 原 ，不得 不缩 减审 计 程 序 ，导 致 不 能 获 取 充 分 、适 当审 计 证 据 ，不 能 全 面 反映 企 业 存 在 的 问题 ，对 内部 控 制 有 效性 发表 正 确 意 见 。审 计 执 行 程 序 不 够 规 范 ，以 至于 体现 不 出对审 计风 险的识 别 、评估 和应 对 ，体 现 不 出对 审 计 风 险 的 导 向性 。一 些 注 册 会 计 师 常 常 以实 施 控 制 测试 符 合 成
存 和 发 展 的 有 效 管理 工 具 ，涉 及 企 业 管 理 的 方 方 面 面 。本 文 在界 定 内部 控 制 涵 叉的 基 础 上 ，具体 分析 了我 国 企业 内部 控 制 的 局 限性 、现 状 以 及 如何 处处 考虑 成本效益原 则， 如何在 内部控 制产生成 本 与 效 益 之 间 找 到 平 衡 点 ， 成 本 效 益 从 角度 ， 企业 内控 体 系的 建 立 提 出相 关 对
建 议
【 键词】 关 内控 制 度 ；成 本 效益 原 则 ； 防 范 风 险
一
、
企 业 内控 制度 的 内涵
内部 控 制 ，是 由企 业 董 事 会 、管理 层 和 全体 员工 共 同实 施 的 ， 旨彳 合理 证 实 Ｆ 现基 水 目标 的 一 列 控 制 活 动 。拥 有 完 善 系 的 内控 体 系 是 现 代 业 的根 本 特 ｝之 一 ， 正 不 断 完善 企 业 内部 控 制 制 度 ，对于 防范 舞 弊 ，减 少 损 失 ，提 高 资 本 的 获 利能 力 具 有 积极的意义 。 （ 一）内部控 制体 系 企 业 需 要 建 立 …套严 格 的 内控 规 章 制 度 ，包 括企 业 财 务 管 理 办 法 、预 算 管 理 办 法 、合 同管 理 、信 息 沟 通 传 递 控 制 管 理 等 些 企 业 风 险 管 卵 相 关 的 制 度 。 在 企 业 管 理 过程 中 ，要 结 合 业 务 特 点 和 内控 要 求 设 置 内 部 机 构 ， 明 确 职 责 权 限 ，明确各部门的职责 ，加强内部审计工 作 ，建 立 完 善 的 人 力 资 源 管理 制度 ， 财务 控 制 和 职 能 分 离 体 系 。 充分 考 虑 不 兼 容 职 务 和 相 互 分 离 的 制 衡要 求 。 各 部 门 、各 岗 位形成相互制约 、相互监督 的格局 。 对企业 中存在的风险要及时识别，合
企业 内控 制 度 与
成本 效 益原 则 的研 究
滕 静
【 文章 摘 要 】 企业 内部 控 制 是 一 个 系统 工 程 ，是 企业 最 基 础 性 的 工作 ，也 是 企 业赖 以 生
对 优 化管 控 ＿ 高 操 作性 具有 积 极 的 意 卜提 叮 义 ，值 得 我 仃进 一 步 加 以研 究 。 Ｊ
一
业一 方而需要提高制度可操作性 ，另一方 面 要 加 强 制 度 执 行 力 ， 不 能 为 制 度 而 制
度。
三是 内部控制实施成本过高 ，实施 内 ｌ 、由于过于考虑和权衡 内部控 制制 控产生 的收入小 于为此发生 的成本 ，违背 度的成本与效益，可能影响内部控 制制度 企业追求经济效益最大化原则 。如 受公 司 的有效性 。新审计准则授 予注册会计师在 规模 、业务特点等因素影响，无法对不相 定前提条件下可以使用成本效益原则的
二 、成本 效 益原 则 的 内涵
广 东 省 电 力设 计 研 究 院 广 东 广 州 ５ ０ ６ １６ ３
（ ）成本效益原则在 审计中的运 用 一 新 审 计 准 则 第 １２ 号 对 小 型 被 审训‘ ６ｌ 单 位 审 计 的 特 殊 考 虑 》 第 二 十五 条 规 定 ， 审 计 人 员在 实 施 实 质性 程 广 ，应 当 考 虑 乎时 成 本 与 效 益 原 则 。新 审 计 准 则 指 南 中 也 多 次 出现 审 计 人 员 可 以或 应 当 考 虑 成本 效 原则的规定。成本效益原则 ，可以理解 为 当企 业 采 用 一 项 内 部控 制 时 ，必 须保 证 实 施 此 控 制 所 引 起 的成 本 。 新 审 计 准 则 及 其指 南 仅 多 次提 及 审 计 人 员 可 以 或应 当考 虑 成 本 效 益 原 则 ，但 并 没有 对 如 何 具 体 运 用 成 本效 益原 则 予 以明 确规 定 ，对 审 计 人 员 作 出不 符 合 成 本 效 益 原则 的判 断 必 须 符 合何 种 前提 条 件 未 能 明 确 ，如 应 该 履 行 哪 些 审 计程 序 、获 取 哪 些 审 训‘ 据 、如 何 在 工 作 底 稿 中规 范 体 现对 证 成 本 效 益 原 则 的 运 用 等 问题 未 能 予 以 明 确 ，即使 确 实 需 要 运 用 成 本 效 益 原 则 也必 须在 审 计 工 作 底 稿 中有 必 要 的 分析 、判 断 和 说 明 ，如履 行 了 哪些 审 计 程 序 ，获取 了 哪些审计证据 ，由此得 出不符合成本效 益 原则的判断和计划 省略哪些审计程 序的结 论 等 。如 果审 计 程 序 、依 据 使 用 不 当 ，有 可 能 存 在 成 本 效 益 原 则 滥 用 的情 况 发生 ， 没 有 正 真 反 映 出 企 业 内部 控 制 管 理情 况 ， 不 利 于 企 业 的 健 康 发 展 。 如 何 找 到 控 制 点，如何协调控 与被控 ，如何实施适合不 同企 业 特 点 的 审 计 程 序 ，应 当 获取 何 种 审 计 依 据 等 等 ，这 些 问题 还 有 待 审 计 人 员 在 今 后 的 审 计 实 务 中 作 进 一 步 的 探 索 和 研 究。 （ ）成 本 效 益 原 则在 执 行 过 程 中存 在 二 的 问 题
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相互监督 。 比如 说 ， 家 规模 不大 的企 业 ， 一 配 ３ 财 务 人 员 是 符 合 该 企 业 的 生 产 经 营 名 对 人 力 资 源 的 需 求 ，但 如 果 为 了实 施 内 部 控 制 ，实 现 职 务 分 离 ，导 致 增 加 不 必 要 的 人 员 ，造 成 人 力 资 源 过 剩 。 四 即使 设 计 完 整 的 内控 体 系 ，也 可 能 因 执行 人员 的粗 心 、判 断 失 误 或 者对 指令 的误解 、 与相关人员勾结 串通 、 滥用职权、 屈 服 外 部压 力 等 而 失 效 。 企 业 内部 控 制 体 系 是 一 项 系 统 工 程 ，
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贝 商业 Ｍ Ｄ Ｒ Ｂ ｓＮ ｓ 代 ｏ Ｅ Ｎ ｕ ｆＥ ｓ
本 效 益 原 则 为 由 ，对 符 合 准 则 规 定 而 目宄 ． 全可 以实 施控 制 测 试稗 序 的 予 实 施 。究 其 原 ，这 些 审 汁人 郜 过 十 强调 １成 本 ｒ 效 益 原 则 ，但 实 际 上 ，他 们 对 成 本 效 原 州 存 存 着 误 解 ｑＩＩ 。 ｆ’ 用 ＇： ４ １［ ｒｌ Ｉ ］ Ｌ ２ 过 于 注 重 内 部控 制 制度 ， 略 的 成 、 忽 本 效 益原 则 。审 ｌ‘ 贝 没 有从 企 业 的实 际 Ｉ人 ｌ 情 况 山 发 ，在 审 计 过 程 过 于 死 扣 制 度 ， 在 鸡 蛋 里 挑 骨 头 ，没 有 止 确 区分 重 大 缺 陷、 重要缺陷和 一 般缺陷 。 没有 把握 重点 ， 无的放 矢，对介 、俘在一・ 的问题捉住 Ｉ 些小 不放 ，化 费 了 人 量 的 人 、物 力 ，也 没 有 达 剑 『控 的 效 粜 。实 施 内部 控 制 是 为 了 保 太 】 证 企 业 经 营 健 康 的 发 展 ，决 不 能 让 内部 摔 制 成 为 阻碍 业进 步 的 障碍 。 ３ 、企 业 ＿部 控 制 与成 本 效 益 原 川 的 Ｊ 、 】 合理运用 。 ３ １成 本 效 益原 则在 内部 控 制 中运 用 ． 的 原 则 。在 通 常 的 情 况 下 ，内 部控 制 的环 节 越 多 、 制 方 法 和措 施 越严 密 则控 制 效 控 果 越 女 ，但 控 制 成 本 也 越 高 。 如 果 不讲 求 ｒ 重 要 性 原 则 ，设 置 过 度 繁 杂 的 控 制 程 序 ， 抓 不 住 苇 点 ，增 加 了 不 必 要 的控 制 成 本 ， 严 重脱 离 企 业 实 际 ，一 定 程 度 上 会 降 低 经 一 营 管理的效率 ，不能给 、带 来效益 ，违 Ｉ 背 经 营 的 目的 。 反之 ，单 纯 只 追 求 １ ｉ 效 ｌｉ 益 ，小实施 内部控制 ，企业得小到有效管 理 ，最 终只 会 给 企 业 带 来 损 失 。 寿命 短 是 当 前 我 国 中小 企 业 一 人 特 点 。据 调 查 ，我 国 中小 企 业 的平 均 寿 命 通 常 仅 为 ３ 年 。 ～７ 经研 究 发现 ．这 主要 归结 于 企 业 内部 控 制 制度 的７ ７ 。企 业 内部 控 制 主 要 围 绕 内部 ￣７ Ｌ 会 计 控 制 展 开 ，所 以我 国 中小 企 业 要 持 续 发 展 ．就 必 须 建 并 实 施 合 理 有 效 的 内 部 会 汁控 制 制度 。 ３ １ ｉ 内 部 控 制 实 施 的 原 则 ．． １ 重 要性 原 则 。 业在 资源 有 限 的情 ） 企 况 下 ，应 当 实 行 有 重点 的控 制 ，只有 将 控 制成 本 化 费 枉 那 些 影 响企 业 成 败 和 经 营 效 率 的 重 要 事 项 ， 才 能 提 高 内 部 控 制 的 效
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表 的 发 达 资 本市 场 早 在 ２ ０ 年 就 颁 布 实 施 ０２ 了萨 班 斯 法 案 ，将 内部 控 制 体 系 建 设 纳 入 经 营 者 的 职 责 当 中 。２ ０ 年 ，中国 在 形 式 ０８ 上借 鉴 了 美 国 Ｃ Ｏ 内控 整 体 框 架 ，五 部 ＯＳ 委联 合 发 布 ｌ 《 业 内 部 控 制 基 本 规 范 》 ｒ 企 ， ２１年４ ２ ００ 月 ６日，财 政 部 、ｉ 监 会 、审 计 Ｌ Ｆ 署、银 会、保监会联合发布了 《 、 内 『 ｌ ， 部摔 制配 套指 引》 。该 配 套 指 引 包 括 １ 项 ８ 企 业 ．部 控 制 应 用 指 引 》 《 业 内部 控 大 Ｊ 、 企 制评价 指 引） ）和 《 业 内 部 控 制 审 计 指 企 引 。然 而 ，尽 管 内控 的 重 要性 不 言 而 喻 ， 但 很 多 企 业 内部 控 制 制度 往往 不能 有 效 执 行 。原 凶 有 四 ： 是 制度 本 身制 定 存 在 缺 陷 ，没有 结 合 实 际 情 况 ，制 度 制 定 的 不 合 理 不 符 合 实 际 ， 过 于 理 想 化 ， 随 着新 情 况 出现 ， 或 或 原 有制度 已不能适应却没有及时修改，从而 使 得 制 度 不 具 可 操 作性 ，自然 也 就 不 会 被 执 行 ；或者 说 即使 执 行 了 ，也 起 不 到 控 制 的 效 果 ，反 而 增 加 的不 必 要 的 成 本 。 是 缺 乏 保 证 制 度 执 行 的 机 制 ，一 些 单 位 管理 层 对 内部 控 制 的认 识 不 够 ，有 意 或 无意 的 回避 存 在 的 问题 ，甚 至 会 因 为 审 批 流程 环 节 过 于 繁 琐 不 愿 意 实 施 控 制 ；内 部 没有 独 立 的审 计 部 门 ，对 内 部控 制执 行 情 况既 没 有 检 查 监 督 ，又 没有 相 应 的奖 惩 措 施 ；各 部 门 之 间 缺 乏 沟通 ，信 息 不 能 有 效 传 递 等 等 ；使 得 内部 控 制 制 度 成 为 墙 上 摆 设 和 一 纸 空 文 也 就 不奇 怪 了 。 为 此 ，企
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理确定风险及 风险的级别 ，并针对风险找 容 岗位 或 职 务 实 现有 效 分 离 、 相 互 制 约 、
出 应 对对 策 。企 业 再 根 据 对 策 采 用 有 效 的 控制措施。 在 每 个 会 订 间或 每 项 重 大 经济 活动 期 完成 之 后 ， 内部 审 计监 督 部 门都 应 按 照 有 效的监督程序 ，审计各项 经济业务活动 ， 及时发现 内部控制的漏洞和薄弱环节 ；建 立 内部 控 制 改 进 改 进机 制 ， 充分 发挥 内部 监督效力 。 （ 二）内部控 制执行 过程 中存在的 问题 安然 、世 通 事 件 的 发生 ，以美 国 为 代