企业所得税筹划案例ppt课件
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采购成本，在某市投资设立了上游企业丙 公司，丙公司将生产的成品A产品销售给甲公司，作为甲公司 的主要材料用于继续深加工；最后加工成B产品销售，B产品 的加工周期较长，一般为2年。
已知甲、丙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%，城 建税率为7%，教育费附加征收率为3%，企业未享受税收优惠， 适用税率为25%。按2008年度财务预算分析，当年甲公司计 划购入丙公司的A产品60000万元，并全部投入用于加工B产 品，预计至2009年才加工完成并销售。假定丙公司产品销售 利润率为20%。甲公司2008年实现销售收入100000万元，发 生业务招待费800万元；丙公司2008年实现销售收入60000万
缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴
纳150(250-100)万元。
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结论2：
当下属公司亏损的情况下，企业应选择设 立分公司的组织形式。
综上所述，在设立企业时，要考虑好各种 组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划， 再决定是设立公司还是合伙企业，是子公 司还是分公司。
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（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。
企业所得税：甲公司使用分公司的产品，只作为内部处置资 产，不视同销售确认收入，不计缴企业所得税；
分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业， 其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇 总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴 纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏 损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的 情况下，从而达到降低总公司的整体税负。
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2
公司组织形式筹划案例
2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负： A公司缴纳的所得税=(100+3)×25%=25.75万元。
3.比较A公司的整体税负，设立分公司的所得税税负比 设立子公司的所得税税负多0.02(25.75-25.73）万元。
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结论1：
企业投资设立下属公司，当下属公司微利 的情况下，企业应选择设立子公司的组织 形式。
企业所得税纳税筹划案例
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1
公司组织形式筹划案例
当子公司微利的情况下，子公司可以按20%的税率 缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低；但在 给母公司分配现金股利或利润时，应补税差，则设 立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司 缴纳的所得税和母公司就现金股利或利润补交的所 得税差额。
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税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招 待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过 当年销售（营业）收入的5‰；
（双限定：i. 60%；ii. 5 ‰ ）
甲公司发生业务招待费800万元，为此可税前扣除 800×60%=480万元（低于100000×5‰=500万元）；
丙公司发生业务招待费100万元，可税前扣除 100×60%=60万元（低于60000×5‰=300万元）；
元，发生业务招待费100万元。
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方案一，母、子公司形式。
丙公司销售A产品60000万元给甲公司，以产品销售利 润率20%计算，
当年实现利润总额60000×20%=12000万元
应缴企业所得税12000×25%=3000万元；
销售A产品应按购销合同金额缴印花税 60000×0.3‰=18万元；
案例1
A公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资 设立一公司，预测其当年的税前会计利润为3 万元，假定A公司当年实现税前会计利润100 万元。现有两种方案可供参考：一是设立全资 子公司，并向A公司分配利润2万元；二是设立 分公司(假设不存在纳税调整事项)。请作出选 择。
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1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元； A公司缴纳的所得税=100×25%+2÷(1-20%)×(25%20%)=25.13万元； 集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。
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5
案例2
B公司所得税税率为25%，2008年1月拟 投资设立回收期长的公司，预测所投资公 司当年亏损600万元，假定B公司当年实现 利润1000万元，现有两方案可供选择：一 是设立全资子公司；二是设立分公司(假设 不存在其他纳税调整事项)。请作出选择。
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6
1.设立子公司情况下的所得税税负：
子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结 转以后年度，用以后年度所得弥补。
B公司当年缴纳的所得税=1000×25%=250万 元；集团公司整体税负=250万元。
2.设立分公司情况下的所得税税负：B公司当 年缴纳的所得税=(1000-600)×25%=100万元。
3.比较B公司的整体税负，设立子公司情况下
甲公司购入A产品应缴印花税60000×0.3‰=18万元； 购销业务合计应缴印花税18+18=36万元。
甲公司购入丙公司的A产品用于继续加工，加工周期较 长，产成品在第二年才销售。增值税方面，因双方为 增值税一般纳税人，在凭票扣税的政策下，发生的购 销业务可及时抵扣，不存在时间差问题。
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两公司合计发生业务招待费800+100=900万元，可 税前扣除的业务招待费480+60=540万元，招待费可 抵税540×25%=135万元。
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方案二，总、分公司形式。丙公司作为甲 公司的分公司，不能独立承担债权债务和 承担民事权利，根据《国家税务总局关于 企业处置资产所得税问题的通知》（国税 函〔2008〕828号）的规定，企业发生下列 情形的处置资产，除将资产转移至境外以 外，由于资产所有权在形式和实质上均不 发生改变，可作为内部处置资产，不视同 销售确认收入，相关资产的计税基础延续 计算。
已知甲、丙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%，城 建税率为7%，教育费附加征收率为3%，企业未享受税收优惠， 适用税率为25%。按2008年度财务预算分析，当年甲公司计 划购入丙公司的A产品60000万元，并全部投入用于加工B产 品，预计至2009年才加工完成并销售。假定丙公司产品销售 利润率为20%。甲公司2008年实现销售收入100000万元，发 生业务招待费800万元；丙公司2008年实现销售收入60000万
缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴
纳150(250-100)万元。
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结论2：
当下属公司亏损的情况下，企业应选择设 立分公司的组织形式。
综上所述，在设立企业时，要考虑好各种 组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划， 再决定是设立公司还是合伙企业，是子公 司还是分公司。
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（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。
企业所得税：甲公司使用分公司的产品，只作为内部处置资 产，不视同销售确认收入，不计缴企业所得税；
分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业， 其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇 总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴 纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏 损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的 情况下，从而达到降低总公司的整体税负。
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公司组织形式筹划案例
2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负： A公司缴纳的所得税=(100+3)×25%=25.75万元。
3.比较A公司的整体税负，设立分公司的所得税税负比 设立子公司的所得税税负多0.02(25.75-25.73）万元。
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结论1：
企业投资设立下属公司，当下属公司微利 的情况下，企业应选择设立子公司的组织 形式。
企业所得税纳税筹划案例
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公司组织形式筹划案例
当子公司微利的情况下，子公司可以按20%的税率 缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低；但在 给母公司分配现金股利或利润时，应补税差，则设 立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司 缴纳的所得税和母公司就现金股利或利润补交的所 得税差额。
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税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招 待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过 当年销售（营业）收入的5‰；
（双限定：i. 60%；ii. 5 ‰ ）
甲公司发生业务招待费800万元，为此可税前扣除 800×60%=480万元（低于100000×5‰=500万元）；
丙公司发生业务招待费100万元，可税前扣除 100×60%=60万元（低于60000×5‰=300万元）；
元，发生业务招待费100万元。
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方案一，母、子公司形式。
丙公司销售A产品60000万元给甲公司，以产品销售利 润率20%计算，
当年实现利润总额60000×20%=12000万元
应缴企业所得税12000×25%=3000万元；
销售A产品应按购销合同金额缴印花税 60000×0.3‰=18万元；
案例1
A公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资 设立一公司，预测其当年的税前会计利润为3 万元，假定A公司当年实现税前会计利润100 万元。现有两种方案可供参考：一是设立全资 子公司，并向A公司分配利润2万元；二是设立 分公司(假设不存在纳税调整事项)。请作出选 择。
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1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元； A公司缴纳的所得税=100×25%+2÷(1-20%)×(25%20%)=25.13万元； 集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。
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案例2
B公司所得税税率为25%，2008年1月拟 投资设立回收期长的公司，预测所投资公 司当年亏损600万元，假定B公司当年实现 利润1000万元，现有两方案可供选择：一 是设立全资子公司；二是设立分公司(假设 不存在其他纳税调整事项)。请作出选择。
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1.设立子公司情况下的所得税税负：
子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结 转以后年度，用以后年度所得弥补。
B公司当年缴纳的所得税=1000×25%=250万 元；集团公司整体税负=250万元。
2.设立分公司情况下的所得税税负：B公司当 年缴纳的所得税=(1000-600)×25%=100万元。
3.比较B公司的整体税负，设立子公司情况下
甲公司购入A产品应缴印花税60000×0.3‰=18万元； 购销业务合计应缴印花税18+18=36万元。
甲公司购入丙公司的A产品用于继续加工，加工周期较 长，产成品在第二年才销售。增值税方面，因双方为 增值税一般纳税人，在凭票扣税的政策下，发生的购 销业务可及时抵扣，不存在时间差问题。
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两公司合计发生业务招待费800+100=900万元，可 税前扣除的业务招待费480+60=540万元，招待费可 抵税540×25%=135万元。
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方案二，总、分公司形式。丙公司作为甲 公司的分公司，不能独立承担债权债务和 承担民事权利，根据《国家税务总局关于 企业处置资产所得税问题的通知》（国税 函〔2008〕828号）的规定，企业发生下列 情形的处置资产，除将资产转移至境外以 外，由于资产所有权在形式和实质上均不 发生改变，可作为内部处置资产，不视同 销售确认收入，相关资产的计税基础延续 计算。