资产负债表“期末数”的填制规定有哪些

资产负债表“期末数”的填制规定有哪些

本⽂以《企业会计制度》(以下简称《制度》)规定的资产负债表格式为例，介绍资产负债表“期末数”的填列。

新《制度》下的资产负债表与⾏业会计制度及原《股份有限公司会计制度》⽐较，其重要特点是不少资产项⽬以净值反映，⼤部分资产减值准备在其附表——“资产减值准备明细表”中反映，⽽相应的资产原价(《制度》中称为“账⾯余额”)在所有报表中并不反映。这样，就增加了资产负债表资产类项⽬的填制难度。

资产负债表作为静态报表，⼀般应根据会计科⽬期末余额(以下简称余额)编制，由于《制度》规定的报表项⽬与相应会计科⽬的名称和涵盖⾯差异较⼤，所以各具体项⽬填列的⽅法也就不尽相同。

⼀、按总账科⽬余额直接填列

有些报表项⽬与总账科⽬的名称与涵盖⾯完全⼀致，所以制表时只要将有关总账科⽬的余额直接过⼊报表项⽬即可(如其余额与正常余额相反，则以“—”号填列)。《制度》中属这种情况的科⽬(项⽬)有：应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、⼯程物资、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付⼯资、应付福利费、应付股利、应交税⾦、其他应交款、其他应付款、预计负债、专项应付款、实收资本(股本)、已归还投资、资本公积、盈余公积。

“固定资产”科⽬与资产负债表上“固定资产原价”项⽬相对应，也属于按总账科⽬余额直接填列的类型。

⼆、按⼏个总账科⽬余额之和填列

“货币资⾦”项⽬应按“现⾦”、“银⾏存款”、“其他货币资⾦”科⽬余额合计数填列;“未分配利润”科⽬，则按照“本年利润”、“利润分配”科⽬余额合计数填列，如果其余额合计数在借⽅，则以“—”号填列。

三、按⼀部分明细科⽬余额合计数填列

“⼀年内到期的长期负债”项⽬，应根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”科⽬中将于1年内到期的明细科⽬余额的合计数填列：“递延税款借项”、“递延税款贷项”项⽬，应分别根据期末尚未转销的递延税款明细科⽬借⽅余额和贷⽅余额的合计数填列。

四、按剔除部分明细科⽬余额后的⾦额填列

“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科⽬的余额，剔除本科⽬中将于1年内到期的各明细科⽬余额后的⾦额，就是应填⼊“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项⽬的⾦额。

“长期待摊费⽤”项⽬，按照“长期待摊费⽤”科⽬余额减去将于1年内到期的摊销⾦额后的余额填列。

五、按总账科⽬余额减去备抵科⽬余额后的⾦额填列

“其他应收款”、“长期股权投资”项⽬，应分别按照各该科⽬的余额，减去“坏账准备”、“长期投资减值准备”科⽬有关其他应收款的坏账准备或股权投资的减价值准备余额后的⾦额填列。

“在建⼯程”、“⽆形资产”项⽬，应分别按照“在建⼯程”、“⽆形资产”科⽬余额减去“在建⼯程减值准备”、“⽆形资产减值准备”科⽬余额后的⾦额填列。

六、按照⼏个科⽬(或明细科⽬)余额加减后的⾦额填列

资产负债表中的⼀部分项⽬，应按照⼏个科⽬或明细科⽬的余额相互加减后的⾦额填列，其计算公式如下：

“短期投资”项⽬⾦额=“短期投资”科⽬余额-“短期投资跌价准备”科⽬余额+1年内到期的委托贷款明细科⽬(本⾦、利息)余额合计-“委托贷款——减值准备”科⽬中1年内到期的委托贷款已计提的减值准备余额

“应收账款”项⽬⾦额=“应收账款”科⽬余额-“应收账款”科⽬中明细科⽬的贷⽅余额合计-“坏账准备”科⽬中有关应收账款已计提的坏账准备余额+“预收账款”科⽬中明细科⽬的借⽅余额合计

“预付账款”项⽬⾦额=“预付账款”科⽬余额-“预付账款”科⽬中明细科⽬的贷⽅余额合计+“应付账款”科⽬中明细科⽬的借⽅余额合计

“存货”项⽬⾦额=“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“⾃制半成品”“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、“委托加⼯材料”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“⽣产成本”等科⽬余额合计+季节性⽣产企业停产期间“制造费⽤”科⽬期末余额-代销商品款-“存货跌价准备”科⽬余额±材料(商品)成本差异±商品进销差价

“待摊费⽤”项⽬⾦额=“待摊费⽤”科⽬余额-“待摊费⽤”科⽬中明细科⽬的贷⽅余额合计+“长期待摊费⽤”科⽬中将于1年内到期的明细科⽬余额合计+“预提费⽤”科⽬中明细科⽬的借⽅余额合计

“⼀年内到期的长期债权投资”项⽬⾦额=“长期债权投资”科⽬中将于1年内到期的明细科⽬余额合计-“长期投资减值准备”科⽬中有关1年内到期的债权投资减值准备余额

“长期债权投资”项⽬⾦额=“长期债权投资”科⽬余额-“长期债权投资”科⽬中将于1年内到期的投资余额-“长期投资减值准备”科⽬中有关1年以后到期的债权投资减值准备余额+1年以后到期的委托贷款(本⾦、利息)-1年以后到期的委托贷款已计提的减值准备余额

“应付账款”项⽬⾦额=“应付账款”科⽬余额-“应付账款”科⽬中明细科⽬借⽅余额合计+“预付账款”科⽬中明细科⽬贷⽅余额合计

“预收账款”项⽬⾦额=“预收账款”科⽬余额-“预收账款”科⽬中明细科⽬的借⽅余额合计+“应收账款”科⽬中明细科⽬的贷⽅余额合计

“预提费⽤”项⽬⾦额=“预提费⽤”科⽬余额-“预提费⽤”科⽬中明细科⽬的借⽅余额合计+“待摊费⽤”科⽬中明细科⽬的贷⽅余额合计

仍执⾏⾏业会计制度的企业，资产负债表“期末数”的填列⽅法与以上介绍的⽅法总体上相似，但相对简单。

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