13第十三章债务重组

借：应付账款
债务账面金额
贷：银行存款
现金偿付
各项资产
非现金资产偿付
实收资本/股本 债转股
应付账款
修改债务条件
基本分录（债权人）
赊销 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费（销）
重组 借：银行存款
偿付
各项资产
长期股权投资
应收账款 件
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
现金偿付 非现金资产
债转股 修改债务条
6
应交税费——增（进） 1.02
贷：应付账款
7.02
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2.以固定资产抵偿债务 例：P328
债务人
债权人
借：固定资产清理 800 000
累计折旧
100 000
固定资产减值准备 200 000
贷：固定资产 1 100 000
借：应付账款 1 170 000 贷：固定资产清理 800 000 应交税费（销） 153 000 营业外收入 100 000
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
第二节 债务重组的核算 P326
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
（二）非现金资产清偿债务
以存货抵偿债务
以固定资产、无形资产抵偿债务
以股票、债券等抵偿债务
二、将债务转为资本
三、修改其他债务条件
四、以上三种方式的组合
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债务重组日
将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差 额，计入当期损益。
（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按 非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相 应的成本。
（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允 价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 。
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一、以资产抵偿债务
（一）以现金清偿债务
债务人 借：应付账款 100
贷：银行存款 80 营业外收入 20
债务重组利得
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
债权人 借：银行存款 80
坏账准备 5 营业外支出 15 贷：应收账款 100
债务重组损失
会计处理
1.债务人—将重组债务的账面价值与实际支付 现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。 2.债权人—应当将重组债权的账面余额与收到 的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出) 。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该 差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营 业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有 余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
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1.以存货抵偿债务 例：P327
债务人
债权人
借：应付账款 70200 贷：主营业务收入 50000
应交税费
8500
营业外收入 11700
借：库存商品 50000 应交税费 8500 坏账准备 10000 营业外支出 1700
借：主营业务成本 45000
贷：应收账款
70200
如果坏账准备60 000
借：银行存款 营业外支出
贷：应收账款
借：银行存款 坏账准备 营业外支出
贷：应收账款
借：银行存款 坏账准备 营业外支出
贷：应收账款
350 000 50 000 400 000
350 000 40 000 10 000
400 000
350 000 50 000
400 000
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贷：应收账款
50 000 2 000 8 000
60 000
债务转为资本
债权转为股权
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三、修改其他债务条件
（一）不附或有条件 （二）附或有条件
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三、修改其他债务条件 例 P331
（一）不附或有条件
债务人 借：应付账款—— 债权人
旧）
贷：应付账款——债务重组（公允价值）
借：坏账准备 贷：资产减值损失
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冲减后减值准备仍有余额
借：银行存款
350 000
借：银坏行账存准款备
350 000
坏营账业准外备支出
60 000
贷营：业应外收支账出款 贷：应收账款
400 000 400 000
借：坏账资产准减备值损失 10 01000000
贷：资产减值损失 10 000
50 000
坏账准备
5 000
营业外支出——债务重组损失 10 400
贷：应收账款——债务人
65 400
（2）每年末收到利息 借：银行存款
贷：财务费用
1 000 1 000
（3）到期收到本金和最后一年利息
借：银行存款
51 000
贷：应收账款——债务重组
50 000
财务费用
1 000
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借：应付账款
468 000
贷：可供出售金融资产 400 000
营业外收入
48 000
投资收益
20 000
借：可供出售金融资产 420 000
坏账准备
50 000
营业外支出
贷：应收账款
468 000
资产减值损失 2 000
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二、将债务转为资本
债务人
债权人
将债权人放弃债权而享有 将享有股份的公允价值确认为
贷：银行存款 （3）到期偿还本金和最后一年利息 借：财务费用
应付账款——债务重组 贷：银行存款
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公允价值
65 400 50 000 15 400
1 000 1 000
1 000 50 000 51 000
债权人的账务处理
公允价值
（1）债务重组日
借：应收账款——债务重组
13第十三章债务重组
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
2024年2月7日星期三
第一节 债务重组概述
一、债务重组的定义 二、债务重组的方式
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一、债务重组的定义 P325
定义—是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人 按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事 项。
65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面利率4％ 。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2010 年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2010年末进行债 务重组。
甲企业同意将债务本金减至50 000元；免去债务人 所欠的全部利息；将利率从4％降低至2％，并将债务到期日 延至2012年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收 账款计提了40000元的坏账准备。
特征： （1）债务重组的前提是债务人发生财务困难； （2）债务重组的结果是债权人作出了让步
。
意义：债务重组是解决债权债务纠纷的一种方式。通 过债务重组，债权人希望能最大限度减少损失；债务人希 望能减轻现金偿债压力，摆脱债务危机。
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二、债务重组的方式 325
（一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合
股份的面值总额确认为股 对债务人的投资，重组债权的
本(或实收资本)，股份的 公允价值总额与股本(或实 收资本)之间的差额确认为
账面余额与股份的公允价值之 间的差额，比照以非现金资产 清偿债务的债务重组会计处理 规定进行处理。债权人已对债
资本公积。
权计提减值准备的，应当先将
重组债务的账面价值与股
份的公允价值总额之间的 差额，计入当期损益(营业 外收入)。
《企业会计准则第12 号——债务重组》
（一）债务人的会计处理 （第七条）
债务重组以修改其他债务条件的，债务人应当将修改其 他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额， 计入当期损益。
（二）债权人的会计处理 （第十二条）
债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修 改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面 价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的 差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应 当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分， 计入当期损益。
该差额冲减减值准备，冲减后 尚有余额的，计入营业外支出( 债务重组损失)；冲减后减值准
备仍有余额的，应予转回并抵 减当期资产减值损失。
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将债务转为资本
债务人
债权人
借：应付账款 贷：股本 资本公积 营业外收入
60 000 20 000 30 000 10 000
借：长期股权投资 坏账准备 营业外支出
（二）以非现金资产清偿债务
债务人
债权人 计价
借：应付账款 100
借：固定资产 80 公允价值
贷：固定资产清理 70
坏账准备
营业外收入 30
营业外支出 20
双重损益 资产转让损益10 债务重组收益20
贷：应收账款 100 资产减值损失
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
债务人的会计处理
将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额，计入当期损益(营业外收入—债务重组利得) 。
重组债务的账面余额 = 65400
含利息
重组后债务的公允价值 = 50000 不含利息
每年支付利息 = 50000×2% = 1000
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债务人的账务处理
（1）债务重组日 借：应付账款——债权人
贷：应付账款——债务重组 营业外收入——债务重组利得
（2）每年末支付利息 借：财务费用
（新）
营业外收入——债务重组利得 债权人 借：应收账款——债务重组（公允价值）
（新）
坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——债务人
旧）
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重组债务（ 重组后债务
重组后债权
重组债权（
1、不附或有条件 举例 P331
甲企业2010年12月31日应收乙企业账款的账面余额为
贷：库存商品 45000
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举例 P327
计算双重损益
债务重组利得=债务账面余额－（存货的公允价值＋增 值税）
=7.02－5－5×17%
=1.17
资产转让损益=存货的公允价值－存货的账面价值
=50 000－45 000
=5 000 （收入－成本） 原来的分录
借：原材料
乙企业的账务处理（债务人）
（1）债务重组日 借：应付账款——甲企业
贷：应付账款——债务重组 营业外收入——债务重组利得
327000 250000 77000
（2）2011年12月31日支付利息 借：财务费用
贷：银行存款
12500 (250000×5％) 12500
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1、不附或有条件 课堂练习
甲企业2010年12月31日应收乙企业账款327 000元， 其中，27 000元为累计未付的利息，票面利率9％ 。乙企业 由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2010年12月31 日前支付的应付账款。经协商，于2010年末进行债务重组。
营业外支出 21 000
贷：无形资产
250
000
应交税费（营业） 11 000
营业外收入 14 000
借：无形资产 220 000 坏账准备 50 000 营业外支出
贷：应收账款 234 000 资产减值损失 36 000
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4.以金融资产抵偿债务 例：P329
债务人
债权人
（3）非现金资产为金融资产、长期股权投资的，其
债权人的会计处理
对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间 的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当 期损益(营业外支出—债务重组损失)。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差 额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外 支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的 ，应予转回并抵减当期资产减值损失。
即债务重组完成日，是指债务人履行协 议或法院裁定，将相关资产转让给债权人 、将债务转为资本的日期，或修改后的债 务条件开始执行的日处理
基本分录（债务人）
赊购 借：材料采购
应交税费（进）
贷：应付账款
债务账面金额
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
重组
甲企业同意将债务本金减至250 000元；免去债务 人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期 日延至2012年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应 收账款计提了40 000元的坏账准备。
重组债务的账面余额 = 重组后债务的公允价值 = 每年支付利息 =
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
营业外收入 117 000
借：固定资产 900 000 应交税费（进）153 000 坏账准备 100 000 营业外支出 17 000
贷：应收账款 1 170 000
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
3.以无形资产抵偿债务 例：P329
债务人
债权人
借：应付账款
234 000
累计摊销
10 000
无形资产减值准备 10 000