第十九章 审计报告-审计程序

2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十九章　审计报告
知识点：审计程序
● 详细描述：
（一）一般审计程序
1.比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果
必要，比较信息是否已经重述。

2.在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致
，如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露。

（二）注意到比较信息可能存在重大错报时的审计要求
1.本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形通常包括：
（1）上期财务报表存在重大错报
①上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计
师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正。

（上期错报未被发现）
②上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计
，比较信息未作更正。

（上期错报未被审计）
（2）上期财务报表不存在重大错报
①上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在
重大不一致，由此导致重大错报。

（不该调整的调了）
②上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息
未按照会计准则和相关会计制度的要求适当调整和列报。

（该调整的不调）
2.注意到比较信息可能存在重大错报时审计程序
（1）在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。

（2）当注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告时。

注册会计师应当考虑是否需要修改上期财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施：
①如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且比较信
息未经恰当重述和充分披露，注册会计师应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告，说明比较信息对本期财务报表的影响；
②如果上期财务报表已经更正，并已重新出具审计报告，注册会计
师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较信息与更正的财务报表是否一致。

（三）获取书面声明
注册会计师应当获取与审计意见中提及的所有期间相关的书面声明。

对于管理层作出的、更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述，注册会计师都应当获取特定书面声明。

1.在比较财务报表的情形下，由于管理层需要再次确认其以前作出
的与上期相关的书面声明仍然适当，注册会计师需要要求管理层提供与审计意见所提及的所有期间相关的书面声明。

2.在对应数据的情形下，由于审计意见针对包括对应数据的本期财
务报表，注册会计师需要要求管理层仅就本期财务报表提供书面声明。

例题：
1.注册会计师审查被审计单位开具销售发票存根上单价的准确性，最有效的
审计程序是（）。

A.与经批准的商品价目表进行核对
B.与客户订购单进行核对
C.与发运凭证进行核对
D.与销售合同进行核对
正确答案：A
解析：注册会计师审查被审计单位开具销售发票存根上单价的准确性，最有效的审计程序是与经批准的商品价目表进行核对。

2.如果D注册会计师要证实丁公司在临近2008年12月31日签发的支票是否已
登记入账，最有效的审计程序是（）
A.函证2008年12月31日的银行存款余额
B.检查2008年12月31日的银行对账单
C.检查2008年12月31.日的银行存款余额调节表
D.检查2008年12月的支票存根和银行存款日记账
正确答案：D
解析：本题考查的知识点是“银行存款审计中恰当的审计程序”，只要被审计单位已经签发了支票的，必定会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追査到银行日记账，这是最有效的方法，所以选项D正确。

选项ABC，如果持票人尚未到银行办理转账的手续，则无法查出未入账的已签发支票。

3.A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计，在设计审计程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

A注册会计师的下列做法中，正确的是（)
A.设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错误错报的风险
B.在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围
C.如果将特定重大账户重大错报风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序
D.不因获取审计证据的困难和成本实施不可替代的审计程序
正确答案：D
解析：本题考查的是“审计程序”知识点。

从题目所提供的选项来看，选项A不正确，对于重大错报风险是不能被消除的；选项B不正确，在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的，这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同；选项C不正确，实质性程序是必须的；选项D为正确答案。

4.H注册会计师负责对C公司2005年度会计报表进行审计。

在对C公司的筹资和投资循环实施审计时，H注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。

H注册会计师计划测试C公司2005年末长期银行借款余额的完整性。

以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（）
A.了解银行对C公司的授信情况
B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单
C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函
D.重新计算并分析2005年度长期借款利息
正确答案：A,C,D
解析：本题考查的知识点是“长期借款完整性认定的审查”。

检查银行借款合同和授权批准手续是确认银行借款完整性的重要程序，故选项A正确；函证银行存款不仅可以证实银行存款的“存在”认定，也可以证实长期借款的“完整性”认定，故选项C正确；由于长期借款的面值与其利息有一定比例关系，如果将长期借款面值乘以票面利率和期间得出的“利息”小于已入账的“利息”，则说明长期借款被低估了，故选项D.正确。

选项B不能证明“长期借款”的完整性。

5.如果注册会计师对被审计单位年报前11个月某项控制的运行有效性进行了测试，为了得到该项控制在全年是否运行有效的结免，以下设计的审计程序中恰当的有（）。

A.对该项控制在最后一个月运行有效性进行补充测试
B.获取该项控制在最后一个月变化情况的审计证据
C.测试被审计单位对该项控制的监督
D.向被审计单位管理层询问最后一个月该项控制的运行情况
正确答案：A,B,C,D
解析：选项A和B是注册会计师将期中控制测试的结论延伸至期末必须执行的典型审计程序；选项C和D也可作为控制测试的一种程序。

6.注册会计师在审计比较信息时应当检查会计政策变更的内容，以下事项中，恰当的有（）。

A.会计政策变更是否不需要经过被审计单位有权限机构的批准
B.会计政策变更的会计处理是否恰当，如是否对比较信息进行了适当的调整
C.会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定
D.会计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较信息中受影响的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露
正确答案：B,C,D
解析：选项A不恰当。

当被审计单位变更会计政策时，注册会计师检查的内容通常包括：(1)会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定
；（2)会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准；（3)会计政策变更的会计处理是否恰当，如是否对比较信息进行了适当的调整；（4)会计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较信息中受影响的项
目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露。

7.在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。

本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形可能包括（）。

A.上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报
B.上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述
C.上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正
D.上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正
正确答案：A,B,C,D
解析：四个选项均属于本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形。

8.在实施本期审计时，注册会计师发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明的事项有（）。

A.前任注册会计师发表的意见的类型
B.前任注册会计师解除业务的理由
C.上期财务报表已由前任注册会计师审计
D.前任注册会计师出具的审计报告的日期
正确答案：A,C,D
解析：选项B不恰当。

注册会计师发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明：（1)上期财务报表已由前任注册会计师审计；（2)前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期。