2010高级会的计师考试会计实务模拟题及答案3

2010年高级会计师考试《会计实务》模拟题及答案3
一、案例分析题
（本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题;第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）
答题要求：
1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理;
2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理;
3.字迹工整、清楚;
4.计算出现小数的，保留两位小数。

案例分析一
（本题12分，考核会计、税收、公司、证券法规）
有关银河公司的设立和生产经营情况如下：
1.为了推广新能源技术，甲股份有限公司与乙股份有限公司决定募集设立银河股份有限公司，股本总额为6000万元人民币。

公司设立方案中规定甲、乙公司均用货币资金出资1000万元，其余资本金通过社会募集取得。

公司设立方案经律师审查修改后设立了银河股份有限公司（下称银河公司）。

2.银河公司成立后，由股东大会通过社会招聘，任命张涛为公司总经理。

张涛到任后，提议王江为财务总监。

王江是张涛原单位的高级工程师，精通新能源的开发利用，与张涛配合默契。

该提议经张涛主持的经理会议通过，正式任命王江为公司财务总监。

3.银河公司主要经营业务包括通过微生物发酵生产清洁的、可持续发展的新能源，销售新能源产品;向其他企业提供新能源方案的咨询设计以及相关技术服务，被国家有关部门认定为高新技术企业。

2008年度实现产品销售收入10亿元，取得技术服务收入8000万元，实现净利润3亿元。

对于取得的营业收入银河公司按照增值税税率17%缴纳了增值税，按20%的所得税税率缴纳了企业所得税。

4.为了加快企业的发展，充分利用财务杠杆实现企业价值最大化，2009年初经董事会决定向社会公开发行债券28000万元，发行债券取得资金后将27000万元用于新能源的开发，1000万元用于兴建职工活动中心和购置体育器材。

在此之前银河未发行过债券。

5.为了发行债券，由公司审计委员会聘请会计师事务所出具了审计报告。

注册会计师执行审计程序，对银河公司在会计处理中的不当之处进行审计调整后，出具了无保留意见审计报告。

审计后的银河公司财务报告表明，银河公司2008年12月31日资产总额为70000万元，负债总额为18000万元，所有者权益总额为52000万元。

要求：
1.根据公司法律制度有关规定，指出银河公司设立方案中的不合法之处，简要说明理由。

2.根据公司、会计法律制度有关规定，指出银河公司设立的管理机构和人员的不合法之处，简要说明理由。

3.根据税收法律制度有关规定，指出银河公司上述纳税行为的不合法之处，分别简要说明理由。

4.根据会计、证券法律制度有关规定，指出银河公司发行债券行为的不合法之处，分别简要说明理由。

【分析与提示】
1.银河公司设立方案的不合法之处：
甲、乙公司出资金额不符合法律规定。

理由：公司法律规定，以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的百分之三十五，甲乙公司作为发起人，出资额不得少于2100万元（600035%），而方案中发起人的出资额只有2000万元，不符合规定。

2.银河公司在机构设立、人员任命中的不合规之处：
银河公司由股东大会任命张涛为总经理不符合规定。

理由：根据公司法的规定，董事会有权决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，由股东大会聘任总经理不符合规定。

任命王江为财务总监不符合规定。

理由：根据公司法的规定，董事会有权根据经理的提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项，由经理任命财务总监不符合规定。

同时，根据会计法规的规定，会计机构负责人的任职条件包括取得会计从业资格证书和具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历，王江不符合担任会计机构负责人的任职资格。

3.银河公司税收处理中的不合规之处：
技术服务收入缴纳增值税不符合规定。

理由：按照税收法规规定，技术服务收入应缴纳营业税。

银河公司按20%的税率缴纳所得税不符合规定。

理由：国家认定的高新技术企业减按15%征收企业所得税，不按20%征收所得税。

4.银河公司在发行债券中的不合规之处：
（1）发行债券由董事会决定不符合规定。

理由：按照公司法律制度的规定，发行债券应该由股东大会作出决议，不能由董事会作出决议。

（2）发行债券的金额不符合证券法律规定。

理由：按照《中华人民共和国证券法》的规定，公开发行公司债券应符合下列条件：①股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产不低于人民币六千万元;②累计债券余额不超过公司净资产的百分之四十;③最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息;④筹集的资金投向符合国家产业政策;⑤
债券的利率不超过国务院限定的利率水平;⑥国务院规定的其他条件。

从题目给定的资料可以看出，净资产为52000万元时，发行债券总额最多为20800万元（5200040%），发行债券总额28000万元超过了累计债券余额不超过公司净资产的百分之四十的规定。

（3）将发行债券取得的资金用于兴建职工活动中心不符合证券法律制度的规定。

理由：按照证券法的规定，公开发行公司债券筹集的资金，必须用于核准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。

（4）由审计委员会聘请会计师事务所进行审计不符合规定。

理由：根据公司法律制度规定，公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东大会或董事会决定。

案例分析二
（本题13分，考核内部控制目标、五要素、控制措施）
甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司，从2009年7月1日起执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》。

2010年3月中兴会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况：
1.集团公司对内部控制十分重视，制定了集团公司内部控制的总体目标，要求通过实施内部控制，合理保证企业经营管理合法合规，不要出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象;绝对保证资产安全和生产安全，不能出现任何安全事故;合理保证财务报告及相关信息真实完整，不能有意提供虚假信息，误导投资者和其他会计信息使用者;努力提高经营效率和效果，以最小的投入达到最大的产出效果，实现经济效益和社会效益的同步增长;最终保证实现企业发展战略。

2.要做好内部控制，至少应当考虑五个基本要素，即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查，尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的作用。

为此，甲集团公司本部按照公司法的要求设立了股东大会、董事会、监事会和经理层，完善公司治理结构，作为上市公司还设置了独立董事;为了更快捷地反馈内部控制信息，在财务部中设置了内部审计委员会，由财务部经理亲自兼任委员会主任;在制定企业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等过程中，为了将内部控制措施落实各个企业生产经营的各个环节，内部审计人员参与了制度的制订、评价。

甲集团公司在人力资源政策上，要求招聘员工时严格把关，使每个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。

为了突出重点，对专业技术骨干进行强化脱产培训，对一般员工主要
是在工作中学习，没必要参加脱产培训班。

为了高效率的工作，严格禁止轮岗，使员工对本岗位熟练程度越来越高。

3.A公司为甲集团公司的全资子公司，主要从事化工机械设备的生产和销售。

非常注重经营风险和财务风险的控制。

比如，为了将经营风险控制到最低程度，A公司规定对所有的客户一律实行现款交易，不得赊销，宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险;对于开发新产品，要慎之又慎，因为自行开发新产品风险太大，原则上不要自行开发新产品，而采用引进产品的策略，关注国内外的成熟产品，被实践证明有生命力的，就引进生产。

为了控制财务风险，除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债外，原则上不进行外部融资，尽量不分配现金股利，充分利用自有资金，减低筹资成本，规避筹资风险。

严格规定不能为其他任何单位进行债务担保，避免不必要的损失。

4.B公司为甲企业集团的一个非全资控股子公司，主要从事运输劳务。

在运输劳务的收费上，为了提高运营效率，要求货运司机在提供运输劳务的同时，随身携带运输发票，现结账现开票，次日上午出车前将已经收到的营业款缴回财务部。

为了及时沟通运营中存在的问题，内部审计部门在发现各部门存在的问题后，应该将发现的问题与该部门经理进行沟通，以便及时解决，不要直接向审计委员会、董事会报告。

要求：
从内部控制理论和方法角度，指出甲集团公司内部控制制度中存在的不当之处，并简要说明理由。

【分析与提示】
1.甲集团公司将内部控制的目标确定为绝对保证资产安全和生产安全的目标定位不当。

理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。

由于存在许多不确定因素以及成本效益原则，企业很难绝对保证实现这些目标。

2.甲企业集团本部在内部环境控制中存在不当之处：
（1）在财务部中设置审计委员会并由财务部经理兼任审计委员会主任不当。

理由：企业应当保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，在董事会下设置审计委员会;审计委员会负责人应保持独立性，不能由财务部经理兼任。

（2）内部审计人员参与制订企业各项管理制度不当。

理由：根据职责分工，内部审计人员的职责是监督内部控制的实施，对内部控制有效性进行评价，不参与企业管理制度的制订，不能既是运动员又是裁判员。

（3）一般员工不参加脱产培训不当。

理由：提高专业技能、保持良好的职业道德是全体员工的事，每个员工都有权利、有必要参加各种形式的学习培训，包括脱产培训。

（4）严格禁止轮岗不当。

理由：对关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，是有效的内部控制措施，通过强制休假和内部轮岗，可以揭露已经发生的腐败，发现存在的问题。

3.A公司在风险控制中存在不当之处：
（1）在经营风险控制中，对客户一律现款交易不得赊销不当。

理由：企业应当对销售中的风险进行评估，针对不同客户坏账风险的大小，分别采用不同的销售策略，而不能一律回避赊销。

（2）原则上不开发新产品，只采用引进的做法不当。

理由：新产品开发是企业持续发展的保证，是企业核心竞争力之所在。

企业应当根据本企业的风险控制目标和资金实力，将自行开发与引进相结合，不断提高企业产品竞争能力。

（3）在财务风险控制上，原则上不进行外部融资的做法不当。

理由：外部筹资是企业资金的一个重要来源，企业应该根据外部筹资的风险分析结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略，采用外部融资与自有资金相结合，充分利用财务杠杆，保证企业资金的需要。

4.B公司在控制措施上存在不当之处：
（1）货运司机在提供运输劳务的同时收取运输费不当。

理由：不相容职务应该相分离，执行运输劳务与收取劳务价款属于不相容职务，货运司机不能直接收款。

（2）内部审计部门发现问题不能向审计委员会、董事会报告，而应该向部门经理报告不当。

理
由：内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告;对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

案例分析三
（本题10分，考核行政事业单位财务会计）
甲检测所是国有事业单位，除完成国家规定的检测、科研任务外，还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。

2008年末在年终决算前，内部审计人员在审计中发现了以下情况：
（1）2008年3月，甲检测所为某公司提供技术咨询服务，收取技术服务费30万元，甲检测所于2008年4月完成了合同规定的检测任务。

甲检测所将收取的技术服务费30万元记入“其他应付款”科目，至2008年末内部审计人员审计时仍然挂在账上。

（2）2008年4月，财政部门拨入财政专项科研经费50万元，用于奶制品安全检测的课题研究。

甲检测所将其中的40万元用于课题研究，列支在专项支出中，另外10万元用于发放全所员工第三季度的奖金。

（3）2008年8月，甲公司取得专项经费60万元，用于举办“中国食品安全研讨会”，会议在当月结束后，结余经费6万元。

按照规定，该专项拨款如有结余，可按结余资金的50%留归检测所自用，50%上交财政部门。

甲检测所将结余资金6万元转入了其他收入科目。

（4）甲检测所将闲置的食堂经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，出租给一个体老板经营餐馆。

租赁协议规定，2008年租金为48万元。

甲检测所将以银行存款方式收取的租金30万元计入了经营收入，将以现金形式收取的租金18万元以所长个人名义进行债券投资，至审计时该债券的市价为 185000元。

要求：请分析、判断甲检测所上述（1）-（4）事项的处理是否正确;如不正确，请进行更正处理。

【分析与提示】
1.甲检测所将收取的技术服务费在“其他应付款”挂账不正确。

更正方法是：将“其他应付款”科目余额30万元转入“经营收入”科目。

2.将用于奶制品安全检测的专项科研课题经费用于发放奖金不正确。

更正方法是：将专项支出10万元调入事业支出10万元，同时将银行存款10万元划入专项存款10万元。

3.将会议专项拨款结余转入其他收入不正确。

更正方法是：将应上缴财政的3万元结余资金在上缴时冲减拨入专款;将留归本单位使用的3万元结余资金转入事业基金。

4.将租金收入30万元记入经营收入不正确。

更正方法是：将经营收入30万元转入其他收入。

将以现金形式收取的租金18万元不入账，以个人名义投资不正确。

更正方法是：应将租金收入入账，将未经批准进行的债券投资出售收回。

更正的会计处理是：将未入账的租金收入入账，借记现金18万元，贷记其他收入18万元;购买债券时：借记对外投资18万元，贷记现金18万元;出售债券收回：借记现金18.5万元，贷记对外投资18万元和其他收入0.5万元。

案例分析题四（本题10分，考核财务管理）
某股份公司生产一种新产品，该产品正处于创立期，2008年财务报表的主要资料如下：
资产负债表
2008年12月31日单位：万元
（2）与行业平均财务比率比较，说明该公司经营管理可能存在的问题。

（3）09年该公司为扩大生产规模，需要再筹集1000万元资金，有以下两个筹资方案可供选择。

方案一：增发普通股，预计每股发行价格为5元; 方案二：增发公司债券，按面值发行，票面年利率为8%。

预计2009年可实现息税前利润420万元，09年适用的企业所得税税率为25%。

问：①计算增发股票方案的下列指标：A:2009年增发普通股股份数;B:2009年全年债务利息。

②计算增发公司债券方案下的2009年全年债务利息。

③计算每股利润的无差异点，结合公司所处的生命周期进行筹资决策与财务战略制定。

分析与提示：
（1）计算填列下表中的财务比率（天数取整）
（2）在分析该公司可能存在的问题时，首先和行业水平进行比较，判断本公司情况是较好还是较差，然后根据指标的各因素进行分析：
第一：该公司的应收账款周转期远远高于行业平均水平，说明公司的应收账款管理欠佳，信用政策存在较多问题;
第二：该公司的固定资产周转率远远低于行业平均水平，说明固定资产投资规模可能过大，存在严重闲置或者投资不当的可能;
第三：由于应收账款和固定资产周转率表现欠佳，造成了总资产周转率低于行业平均水平;
第四：已获利息倍数低于行业平均水平，可能是由于盈利额较低造成的（公司的财务结构比率与行业平均水平相近，因此可以排除是由负债过高原因造成的）;
第五：盈利额较低并不是由于销售净利率的原因（该公司的销售净利率高于行业平均水平），而是由于资产周转缓慢使得销售额较低，尚未能够形成规模效益。

提示：本问的考核点是企业财务状况的全面分析，其难点在于通过与行业财务比率进行对比，说明企业存在的问题。

在回答这部分内容时，回答方案不在多，而在精，回答问题要击中要害。

（3）该公司应采取的筹资决策和财务战略：
①计算增发股票方案的下列指标：
A:2009年增发普通股股份数=10000000/5=2000000（股）=200（万股）
B:2009年全年债务利息=10266%=61.56（万元）
②增发公司债券方案下的2009年全年债务利息=（10266%+10008%）=141.56（万元）
③计算每股利润的无差异点，并据此进行筹资决策。

根据题意，列方程：
（EBIT-61.56）（1-25%）/（1444+200）=（EBIT-141.56）（1-25%）/1444
EBIT=719.16（万元）
在企业生命周期的创立期，企业的经营风险往往很高。

对大多数企业来说，这时的经营风险比财务风险更为重要。

企业的融资来源一般是低风险的权益资本，又由于该公司的预计息税前利润=420万元 < 每股利润无差异点的息税前利润=719.16万元;因此，可通过增发股票方式吸引风险投资者进行融资。

创立期的企业的资金需求很大，公司的股利政策可偏向于低股利甚至是零股利政策。

案例分析题五（本题15分，考核财务管理）
资料：中海公司是一家农业机械出口集团公司。

近年来，我国经济快速发展，公司的出口需求旺盛，其销售收入增长迅速，公司目前面临三个问题需待解决。

问题一：2007年1月，公司与美国某企业签订出口订单1000万美元，当时美元人民币汇率为7.80，合约总价值为7800万元人民币，生产和运输成本为7000万元人民币，预计毛利为7800-7000=800万元人民币。

10个月后交货时，人民币已经大大升值，美元/人民币汇率为 7.35，则结算到手的1000万美元折合人民币为7350万元，此时毛利为7350-7000=350万元人民币。

由于人民币汇率
的变动，该服装出口企业损失了450万人民币。

问题二：该集团公司下属一企业拟在2007底准备改制为独家发起的股份有限公司。

现有净资产经评估，价值为6000万元，全部投入新公司，折股比率为1。

按其计划经营规模需要总资产3亿元，合理的资产负债率为30%。

预计明年税后利润为4500万元。

问题三：2008年，全球爆发金融危机，尤其是给出口型外向企业的财务管理带来深刻的影响。

2009年初集团公司果断出售一全资物业管理公司，获得1.5亿元缓解了资金压力;还成功运用厂房售后回租融得了1亿元，从而为公司积累了足够的资金;2009年3月并购一家自主创新效益佳、但股价被严重低估的食品饮料上市公司30%的股权。

另外，公司还要求财务部门要做到每旬指标分析、及时向决策层提供预警信息。

假如你是该公司的总会计师请回答：
1、根据问题一，提出专门针对当前人民币升值带来出口损失的看法和外汇风险防范的具体政策和措施。

2、根据问题二，请回答下列互不关联的问题：
（1）通过发行股票应筹集多少股权资金?
（2）如果市盈率不超过15倍，每股盈利按0.40元规划，最高发行价格是多少?
（3）若按每股5元发行，至少要发行多少社会公众股?发行后，每股收益是多少?市盈率是多少? （4）不考虑资本结构要求，按公司法规定，要发行多少社会公众股?
3、根据问题三，分析应对金融危机所采取的财务战略及其表现。

分析与提示：
1、当前的看法和具体政策、措施：
（1）当前的看法：
自2005年7月21日起，我国开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度。

人民币汇率不再盯住单一美元，形成更富弹性的人民币汇率机制。

在此宏观背景下，我们不能固守以往的管理方式，漠视汇率风险，必须采取措施加强外汇风险管理。

（2）具体政策：
①积极分析当前汇率的走势，如果认为汇率将向有利的方向变化，可以不必采取任何保值措施，而获得超额的汇率风险收益，但此种方法必须依赖对汇率波动的准确预测，否则将给企业带来更大的风险。

②选择管理方法：比如可以利用金融工具抵补或者利用经营决策等内部管理方法抵补。

③企业需要建立一定的组织结构来迅速实施其外汇风险管理策略，并制定适当的政策进行指导。

（3）具体措施：
①在签订出口订单时，要积极地采取诸如远期结售汇、外汇期货、外汇期权等避险保值措施，避免汇率变动挤压企业利润空间。

②出口结算时，内部办法包括调整计价货币、提前或延后结汇、净额冲抵、配对等减少损失。

③还可以采取营销管理、生产管理以及进行资产与负债的综合管理等的风险策略。

2、分别计算如下：
（1）股权资本 = 3（1-30%）= 2.1（亿元）
筹集股权资金 = 2.1-0.6 = 1.5（亿元）
（2）发行价格 = 0.4015 = 6（元/股）
（3）社会公众股 = 1.5/5 = 0.3（亿股）
每股收益 = 0.45/（0.3+0.6） = 0.5（元/每股）
市盈率 = 5/0.5 = 10（倍）
（4）社会公众股 = 0.6[25% /（1-25%）] = 0.2（亿股）
或者：发行股份总额=0.6/（1-25%） = 0.8（亿股），社会公众股 = 0.825% = 0.2（亿股）
说明计算本题时，第一个问题的关键是先通过负债率确定所有者权益总额，再计算需筹集的股权资金;第二个问题需要运用市盈率、价格、每股收益的公式;第三个问题先根椐需筹资金额，再除以股票发行价，计算出对外发行的股数;第四个问题：根椐公司法规定，当总股本不超过4。