第五章、期末帐项调整

500
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三 应收收入的调整
(一)应收收入的涵义、内容用性质
应收收入指已经赚取,但未收到,因而尚未确认的收入.如应
收租金\利息\劳务收入.
应收收入与应收款一样,同属债权(因换取收入的交易已经
发生,对方尚未付款).应收收入事项与交易双方定期结算
付款的约定有关.
(二)账户设置 设应收收入这一资产(债权)账户
(三)实例:
①5月份应收房屋出租租金1000元,按季结算付款.
②本月应收银行存款利息1500元.
其他业务收入
应收收入
银行存款
1000------①----1000 2500------------2500
财务费用
(日后收回时记录)
1500-------②-------1500
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②因管理不善造成的子产品盘亏,责成保管员马大哈赔偿;
③账外固定资产按净值转作营业外收入;
④盘亏固定资产在营业外支出列销。
.
管理费
待处理财产损溢 材 料
680-------①-------- 680 680-------①--------680
产成品
500
350-------②-------- 350
一 存货及固定资产调整与期末账项调整的关系
存货(材料\产成品\在产品)及固定资产(在用\在库)的账存和实存之间 可能存在差异,因而必须根据实存调整账存,并对其溢\缺作增减收 入\费用的补正记录.
二 财产清查的两种基本作法--实地盘存制\永续盘存制 实例:A材料月初库存50;3日领用20;8日购进40;12日领用30;20日领
制造费用
余:累计折旧
累计折旧
14000
管理费用
17000
计提折旧
3000
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五 应计税金的调整
(一)应计税金的计算
按广义费用观点,企业所纳税金也是一种费用,应同其他应计费用一
样,于期末调整入账.
应交产品销售税=产品销售收入×适用税率
应交所得税=税债)
4
三 账项调整(续)
调整的原因及内容
调整的原因
调整的内容
1 过去时已收到,但不属收到时的收入, 本期实现.如预收租金\货款
2 本期虽未收到,但应属本期的收入,如 应收未收的租金、利息收入 3 过去已付出,但不属付出期的费用 成本,但应确认为本期费用成本
4 本期未实际付出,但应属本期的费用
成本,如应(付)交税金\利息\租金
在1年内按月摊销.
银行存款
待摊费用
管理费用
销售费
36000 36000 36000
(年初支付时记录)
1000
2000
月末摊销调整记录
三 递延资产和无形资产的调整 （资本支出转化为收益支出）
递延资产和无形资产是一种长期资产,其取得成本不能一次计入费
用成本,需在1年以上按月摊销,即由资本支出转化为收益性支出.
营业外收入 ③
800
800
500---------- 其他应收款 350-------②-------350
800
④ 营业外支出
累计折10旧00-------③------18固00定资50产0-----④- ------500
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(二)折旧额的计算 一般采用平均计算的办法
月折旧额=固定资产原值×月折旧率 月折旧率=固定资产原值÷使用年限÷12(月) (三)月末计提折旧的账务处理
账户设置
累计折旧
实例:据计算,本月应提 折旧17000元,计:车间
固定资产退出使用 时,转销已提折旧
按月计提折旧
机器设备14000元,厂部
办公楼3000元.
应交税金
产品销售税金（主营业务税金）
交纳税金 月末计确认应计税金 月末确认应计销售税金结转损益
余:应交未交税金
结转后无余额
(三)产品销售税账项调整账务处理实例: 月末计算应交产
品销售税15000元.
应交税金
产品销售税金
15000 应计税金调整 15000
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第四节 存货及固定资产成本的调整
折旧的提取;固定资产\无
形资产摊销
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财产物资损溢调整 15 5.1
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第二节 收入的账项调整
一 收入及本期收入的涵义、构成
（一）涵义
会计要素收入有广义和狭义两个概念。期末应予调整的收
入是广义收入。
本期收入是指应属本期的收入，当期已实现的收入，包括：
A 本期收到应属本期的收入； B 过去已收到，但在本期才实现的收入； C 现在尚未收到，但已实现的收入。 （二）构成
实例: 本月应摊销开办费2000元,专利技术购置费1500元.
银行存款
长期待摊费用
管理费
XXX
(原记录)
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XY 2000 无形资产
XZ 1500
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月末调整
记录 3500
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四 固定资产转移价值的调整---计提折旧
(一)固定资产折旧的实质
固定资产随其磨损而逐渐转移到费用成本中去的价值,称 为固定资产折旧.转移的价值量称为折旧额.
用15;24日购进60.月末盘点实存80

实地盘存制
摘要 收 付 存
永续盘存制 摘要 收 发 存
月初
50
月初
50
8 购进
40
24 购进 60
3 领用 8 购进 40 12 领用
20 30
70 30 40
30 领用
70 80 20 领用
15 25
领用=50+(40+60)-80=70
24 购进 60
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1 营业收入（产品或劳务销售收入）
1—4项属于B\ C类的项目,均 是期末收入账 项调整的内容
2 其他业务收入(固定资产及包装物出租\材料销售\技术转
让收入)
3 营业外收入(固定资产盘盈及清理净收入\无法偿还的应付款)
4 投资收益(债券利息\股票或联营分得的红利)
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二 预收收入调整
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实存80-账存85=-5(盘亏)
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二 财产的清查盘点
(一)清查的种类 按范围划分:全部清查 局部清查 按清查的时间划分: 定期清查 ；不定期清查 (二)清查的程序和方法 1 清查的准备 2 实地盘点：盘点数量,检查质量,记录清查结果 3 根据报批意见,对盘点盈亏进行账务处理. 三 财产清查结果的账务处理
算损益的会计主体所乐于采用。
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三 账项调整
(一)什么是账项调整 为了正确计算收益,按照会计分期和权责发生制原则,对
账簿日常记录所作的补正工作.(目的\标准\对象\作法)
(二)调整的原因及调整内容 发生某些收益事项时,尚无充分证据说明它应属何期,故
应在每一会计期间终了前逐一判断,予以补正5.1
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第三节 费用成本的账项调整
一 配比原则及本期费用的涵义和构成
(一)配比原则 要求:收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认. (二)本期费用 本期费用指应属本期的费用(广义, 为取得本期收入而发生的费
用和应属本期生产成本的费用).包括: A 本期发生应属本期的费用 B 过去虽已支付,但应属本期的费用(预付即待摊费用) C 尚未支付,但应属本期的费用(应计即预提费用) (三)构成项目 1 期间费用(管理费用\财务费用\销售费用) 2 抵减收入成果的各项支出(应交税金\其他业务支出\营业外支
(一)预收收入的涵义、内容及性质
预收收入是虽未赚取,但已收到,可以实现的收入，如预收固定资产
及包装物出租收入\产品销售收入.
预收收入与应付账款一样,属于负债(预收意味着换取收入的交易尚
未发生,是对交易对方的债务).
(二)账户设置: 设预收收入和预收账款等负债账户.
(三)实例:某电力公司房屋出租,年初已预收客户A年租金12000元,上
出等) 3 产品生产费用(直接成本\制造费用) 期末调整的对象是1—3项中属于B\C两类的费用
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二 预付费用的调整---待摊费用的摊销
性质:预付费用亦即待摊费用.支付时并未实际耗用,仍属资产.只有按 期摊销时才能转化成费用成本.
账户设置 待摊费用账户(已在第三章介绍) 实例:年初存款支付电视广告费24000元,本年财产保险费12000元,
,
内容简介
账项调整是期末损益计算之前必须进行的一项 重要工作，是会计循环中的一个必要步骤。本章着 重介绍期末账项调整的原因、调理的内容和调整的 方法。
第一节 会计分期与会计基础
第二节 收入的账项调整
第三节 费用成本的账项调整
第四节 存货成本的调整
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第一节 会计分期与会计基础
(三)调整的基本方法 调整的模式: 1 收入调整的模式 账簿日常记录已确认的本期收入+本期应计收入+预收收
入转作本期收入
2 费用调整的模式 账簿日常记录已确认的本期费用+本期应计费用+预见付
费用转作本期费用+长期资产转作本期费用+存货盘点净
损失 5.2
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月预收用户B电费6000元.月末计算:
①本月实现房租收入1000元;
②用户B应付电费6500元,预收不足部分,对方存款支付.
其他业务收入
预收收入
银行存款
1000 ① 1000 12000 (原记录) 12000
产品销售收入
预收账款
6500 ②
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6000 6000 (原记录) 6000
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财产清查账务处理实例:
(一)盘点清查结束,盘点盈亏情况如下:
①甲材料盘盈680元; ②子产品盘亏3件350元;
③发现账外设备1件,估计重置价1800元,已折旧1000元;
④
盘亏库存设备1件原值500元.
(二)以上盘点盈亏经批准,处理意见如下:
①因计量不准造成的甲材料盈余,冲销管理费用;
(一)账务处理的步骤
第一步:调整账面记录,反映待处理盘点盈亏,做到账实相符;
第二步:按照批准意见处理转销待处理财产盈亏,调整相关收入费用
账项.
待处理财产损溢
(三)账户设置 11待处理财产盘亏或损失 1 待处理财产盘盈数
2转销待处理财产盘盈 2 转销财产盘亏或损失
(四)账务处理
余:净盘亏(转销前) 余:净盘盈(转销前)
5 过去的资本性支出转为本期收益性支出,如
固定资产\无形资产\递延资产价值转移
6 其他原因引起的收入\费用调整,如财产清查 的盘点盈亏
预收收入调整(将预收租 金\货款转为本期收入)
应计收入的调整(按月结 算的应收未收租金利息)
预付费用的调整(各种 待摊费用摊销) 10
应计费用的调整(各种预提
费用提取\应计税金) 12
一 持续经营与会计分期
持续经营产生了会计分期的必要;会计分期要求一定的会 计基础与之配合,以便确认\计量\记录\报告人为划分的各 个会计期间的收益(收入、费用)。
二 会计基础
1 什么是会计基础 用以确认、计量、记录、报告会计事项的基本方法。
2 有哪些公认的会计基础 1)权责发生制(应计制) 以应否属于本期为标准,判断本期收益的方法。 2)收付实现制(现金制) 以款项的实际收付为标准判断本期收益的方法。 权责发生制以其讲究权、责对称而更显合理,故为需要计