高新、研发费加计扣除中有关材料费的注意事项（一）

高新、研发费加计扣除中有关材料费的注意事项（一）
企业在申报享受高新技术企业、研发费加计扣除的优惠中，材料费一般在整个研发费中的占比是比较高的，甚至可以说在大部分企业的研发费中，材料费占比都可能是所有研发费用里是最高的。

因此，材料费的合理归集和列支，是高新、加计扣除中至关重要的事项。

但根据笔者的实务经验，材料费的归集和列支却是高新、加计扣除中问题最多、风险最大的项目，鉴于此，笔者谈谈材料费的相关注意事项：一、材料费常见问题1、材料费占比过高笔者认为，材料费在研发费中的占比是衡量一个企业研发费列支是否真实最重要的指标，没有之一！因为除材料费以外的费用，人为调整的空间一般都比较小，而材料费的人为调整上限却很高。

但如果研发费中材料费占比过高，很可能不具备合理的商业逻辑，理由如下：一是，真实的研发材料领用在一般情况下都具备一定的上限，因为研发活动一般是小批量、少批次的试验，严格意义来讲研发领料的规模，和企业本身的生产、销售的规模是没有必然联系的，而主要是和研发内容、工艺流程、技术路线等因素相关；一个销售额100万的企业和一个销售额100亿的企业，对于同一个技术的研发，其发生的研发材料费一般不会差异很大。

当然，有的人会说，研发过程需要试生产才能确定产品的良品率，这就要求必须先试生产且还要达到一定的试生产规模，才能去评判整个生产的良品率，继而才能去判定研发是否已经成功，所以试生产这个阶段属于研发活动，而试生产会导致材料费占比较高。

笔者认为这种观点需要具体分析，因为影响产品良品率的因素很多，不仅包括技术，还包括工人的熟练度、生产设备的调试状况等等，因此很难把提升良品率的试生产活动全部归为研发活动；另外，如果是在已有订单下的试生产，把检验良品率的试生产活动归为研发活动更值得商榷，试问一下，如果没有客户订单，试生产出来的产品是没有客户买的，你还会去做这么大规模的试生产吗？二是，大部分情况下，特定行业真实开展的研发活动，其研发工艺、研发流程、技术路线都具备一定的行业属性和特征，因此一个行业内不同企业的研发费，大部分情况下，只要研
发活动达到一定规模，其材料费的占比都应该符合该行业的一般属性和特征，如果材料费占比偏离行业一般情况较多，那可能说明材料费的归集存在异常。

三是，笔者认为绝大部分行业的绝大部分企业，其研发活动都是以脑力劳动为主的活动，因为研发活动之所以有创造性，完全是因为人有创造性，材料只是研发活动的媒介或者附属物，那自然研发费用的归集应该是人工费为主，而非材料费。

当然，不排除有些特殊行业或特定的研发项目，材料费用会比较多，例如笔者见过一个光学制剂生产企业，由于研发流程中有一道工序需要将不同种名贵制剂混合试验，会导致材料费占比较大，但这些应该都只是个例，而不是典型案例。

但材料费在整个研发费中占比多少算高呢？不同行业、不同企业都有不同的情况，很难有一个统一的标准。

但基于上述理由，笔者个人认为如果材料费占比超过50%以上，都应该对材料费归集的合理性予以关注和分析。

2、材料费中各类材料领用结构比例失衡举一个不太恰当的例子，如果把一个手机作为一个研发项目，一个手机一般需要一块屏幕、一个电池、一个芯片，两个摄像头，那研发领料的时候，去领屏幕、电池、芯片、摄像头这些材料，应该大体是1:1:1:2的比例结构，这是符合这个研发活动的技术特性的，但如果你领了100个屏幕，那另外90多个屏幕可能就是生产领料了，而非研发领料。

笔者不懂技术，可能这个例子不太符合现实情况，但是道理就是这么个道理。

研发过程中需要对不同材料进行有机组合，所以研发领料中各种不同类型的材料，实际上是有一定的比例结构特征的，如果比例结构失衡，那研发领料的真实性可能就会引起更多的质疑。

3、不同研发阶段的领料没有阶段性特征不同的研发阶段，涉及到不同的工艺流程、工作内容、资源配置等，自然研发领料在不同的研发阶段有其不同的数量、类型、比例结构等阶段性特征。

比如研发活动的前期设计阶段，可能主要是通过研发人员在电脑上去制作设计图，那这个阶段可能研发领料很少；而到了后面的样机组装阶段，可能需要的材料就会比较多。

所以，研发领料在整个研发过程中，有着对应的各个阶段性特征，体现在研发领料的数量、类型、比例结构等指标上。

如果不同的研发阶段，领料没有任何阶段特征，比如要么每个阶段都一样的
领料、要么领料杂乱无序，那可能意味着研发领料是人为做出来的，而非实际发生的。

4、材料领用偏离研发工艺流程研发立项书中设定的研发工艺流程，同样也决定了研发领料的数量、类型、比例结构等关键指标，不同的工艺流程和技术路线，也有着不同的领料特征。

针对同一个研发目的，但工艺流程、技术路线不同的两个研发项目，研发领料的数量、类型可能是千差万别的。

研发领料和研发活动开展的工艺流程不匹配，同样可能意味着研发领料是人为做出来的。

5、研发领料单存在异常最常见的是研发领料单上的领料人员和复核人员和项目组成员不匹配。

一般研发领料都应该是研发项目组成员，根据研发实际进度来申请领料，项目组负责人进行审核确认，要不非项目组成员怎么知道领什么材料，领多少材料呢？如果研发领料单上列明的领料人员和复核人员不是该研发项目组成员，那对于研发领料是否真实发生、研发人员是否实际参与研发项目，都可能会引来质疑。

另外，研发领料单和公司ERP系统中的领料记录是否匹配，研发领料日期是否符合实际情况等，也需要关注。

下篇文章讲讲基于这些常见风险，企业如何证明研发材料费用的真实性，以及现在监管机构对于材料费的核查要求是怎样的。

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