第五章持有至到期投资

未摊销 年末摊余 的余额 成本 D’=D-C E’=E+C
07.1.1 12.31
2008 2009
2010 2011
250 250
600 498 387.84
4400 4502 4612.16
250
250 250
368.97 118.ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ7
378.40 128.49 390.38 140.38
268.87
借：可供出售金融资产（公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 资本公积——其他资本公积
（二）持有至到期投资重分类为可供出售 金融资产的核算
应收利息=50 000 000 × 5%=2 500 000
投资收益=45 020 000 × 8%=3 601 600
借:应收利息 2 500 000 持有至到期投资－利息调整 1 101 600 贷:投资收益 3 601 600
日期
借:应收 利息Ａ ＝面值 ×５％
贷:投资 借:利息 收益B 调整 ＝Ｅ C=B-A ‘× ８ ％ 352 102 360.16 110.16
《中级财务会计》课件
第五章 持有至到期投资
持有至到期投资—
• 甲公司2006年1月1日购入乙公司发行债券 作为持有至到期投资,债券面值100 000元, 票面利率6%,期限5年.市场利率8%.实际支 付91 889元(不考虑相关税费).该债券每半 年付息一次,到期还本并支付最后一次利息. 债券溢折价采用实际利率法.
④
８１１１
⑤=上期价值+③
９１８８９ 92564.56 93267.14 93997.83 94757.74 95548.05 96369.97 97224.76 98113.75
3675.56 3702.58 3730.69 3759.91 3790.31 3821.92 3854.79 3888.99
借:应收利息（名义收益） (持有至到期投资－应计利息)
贷:投资收益（实际收益）
借贷之差计入持有至到期投资－－利息调整
名义收益＝债券面值×票面利率 实际收益＝债券的摊余成本×实际利率 摊余成本 ＝面值＋（－）利息调整－ 减值准备 ＝投资成本＋（－溢）利息调整摊销 额 － 减值准备
四、持有至到期投资
购买价格与面值之差计入利息调整 4、利息调整的计算 利息调整 =（债券初始投资成本－债券面值 － －应计利 息）
•
【例5一33】 2007年1月1日，甲上市公 司购买了一项5年期的债务工具，实际支付价 款4 400万元，以银行存款支付。该项债务工 具投资作为持有至到期投资进行核算和管理， 本金为 5 000万元，固定利率为 5％，实际利率 8%每年年末支付，借款人无权提前偿付该债 务工具。假定不考虑其他因素，甲上市公司的 会计处理如下：
第四节 持有至到期日债权投资
• 一、持有至到期投资特征 • 二、持有至到期投资的核算 • 三、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 四、可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 • 五、持有至到期投资减值准备 •
一、持有至到期投资特征
1 概念:持有至到期投资是指企业购入 的到期日固定,回收金额固定或可确 定,且企业有明确意图和能力持有至 到期的各种债券,如国债和企业债券. 2 分类:按债券还本付息方式分为(1)到期 一次还本付息 (2)到期一次还本分期 付息 (3)分期还本分期付息
P213( 1)之答案
2006.1.1购入债券 借：持有至到期投资—债券（面值）100 000 贷：银行存款 91 889 持有至到期投资—利息调整 8111 每次计息时会计分录：2006.6.30 借:应收利息 3 000 持有至到期投资—债券（利息调整 ）675.56 贷: 投资收益 3675.56
• 在下列情况下，企业不应将持有至到期投资重 分类为可供出售金融资产： • 1．出售日或重分类日距离该项投资到期日 或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利 率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 • 2．根据合同约定的定期偿付或提前还款方 式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部 分予以出售或重分类。 • 3．出售或重分类是由于企业无法控制、预 期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所 引起。此种情况主要包括：
9.2758 4.73959 0
500+90
13.596
0
500
• 2011.1.1 • 借:银行存款 590 • 贷:持有至到期投资—应计利息 90 • 持有至到期投资—债券（面值）500
• 企业将处置末持有至到期投资 • 处置—包括出售、到期兑付、债务重组转 出、非货币性交易转出、转换为股份等。 • （1） 出售、到期兑付的损益——计入 投资收益； • 借:银行存款(收到的金额) • 持有至到期投资减值准备 ０ 贷:持有至到期投资—面值 • －利息调整 －应计利息
借贷之差计入投资收益
三、持有至到期投资重分类为 可供出售金融资产
• 1,持有至到期投资重分类为可供出售金 融资产概述P236 • 企业将未到期的某项持有至到期投资在 会计年度内出售应将剩余部分转为可供 出售金融资产(以后二个会计年度内不得 转回) • 企业因持有意图或能力发生改变,使某 项投资不适合划分为持有至到期投资 • (按公允价值进行后续计量)
（一）持有至到期投资的特点
3 特点: (1)该金融资产的期限确定,到期日固定. (2)不准备随时交易, (3)有能力持有至到期日 (4)有明确的意图持有至到期 (5) 到期日金额确定
初次确认金融资产,按公允价值计量
A;取得时: 1、初始投资成本——取得时支 付的全部价款，包括税金、手续费等相关 费用。 注意：(购买日与发行日不一致) （1）价款中包含的已到期尚未支付的利 息——计入“应收利息”，不计入初始投 资成本； （2）价款中包含尚未到期的利息——计 入持有至到期投资——应计利息”，即计 入初始投资成本。
计息日期
借:持有资— 应计利息
贷:投资收 益⑤ × 5 ＝面值 ％实际利 ×6％ 息 ① ②
贷:利息调整 溢价摊销
未摊销折 价
债券投资账面价 值
③= ① － ②
④ 13.596
⑤=上期价值-③ 513.596 509.2758 504.73959 500
08.1.2 08.12.31 09.12.31 10.12.31 2011.1.1合计 30 30 30 25.6798 25.46379 25.52604 1 76.404 4.3202 4.53621 4.73959
应收利息票面利息=50 000 000 × 5%=2 500 000
投资收益实际收益=44 000 000 × 8%=3 520 000 2007.12.31摊余成本= 44 000 000+1020 000 =45 020 000
2007.12.31 借:应收利息 2 500 000 持有至到期投资－利息调整 1 020 000 贷:投资收益 3 520 000 2008.12.31确认投资收益
案例 【案例 5-35】 企业 2007 年 1 月 1 日用银 行存款购入J公司当天发行的为期五年 的债券作为持有至到期投资 5000 张， 每张面值10 000元，票面利率5%，每 年年末支付利息，共付金额4 400万元， 实际利率8%。会计处理如下：
2007.1.1购入债券 借：持有至到期投资—债券投资（面值）50 000 000 贷：银行存款 44 000 000 持有至到期投资—利息调整 ６000 000 2007.12.31确认投资收益
140.38 0
4731.13
4859.62 5000
• 2011.1.5 • 借:银行存款 5250 • 贷:应收利息 250 • 持有至到期投资—债券（面值）5000
• 【案例5-36】甲公司2008年1月1日购入
乙公司发行债券作为持有至到期投资,债券 面值5 000 000元,票面利率6%,期限3年.市 场利率5%.实际支付5 035 960元,另支付相 关税费100 000元.该债券到期一次还本付息, 债券溢折价采用实际利率法. (万元
（二）持有至到期投资重分类为可供出售 金融资产的核算
• 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适 合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供 出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。在重分 类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入 资本公积－所有者权益，可供出售金融资产发生减值 或终止确认时转出，计入当期损益。
借：持有至到期投资---本金 贷：银行存款 持有至到期投资—利息调整
50 000 000 44 000 000 6 000 000
B,持有至到期投资的收益及摊余成本
•
•
•
•
• •
1.投资损益的确认——包括持有收益和处置损 益; 2.名义收益——投资的债券面值与票面利率之 积; 3.实际收益——投资的债券摊余成本与实际利 率 之积; 4.名义收益与实际收益之差额——利息调整的 摊销额。 5.利息调整摊销方法——采用实际利率法 摊余成本＝投资成本＋（－）利息调整－减值准 备
2008.1.2购入债券(万元） 借：持有至到期投资—债券（面值）5 00 持有至到期投资—利息调整 13.596 贷：银行存款 513.596
每次计息时会计分录：2008.12.31 持有至到期投资—应计利息 =5 000 000 ×6 % =300 000 投资收益=5 135960 × 5%=250 679.8 借:持有至到期投资—应计利息 30 贷: 投资收益 25.06798 持有至到期投资—债券（利息调整 ）4.93202
• （1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予 以出售。例如，在外部信用等级评定机构降低了发行人信用 评级后出售金融资产，如果通过与初始确认时的信用等级进 行比较而判定，信用评级的降低证明了发行人信用状况的严 重恶化，那么，该金融资产的出售并不会使企业将其他投资 持有至到期的意图受到怀疑。类似的，如果企业采用内部评 级估计风险，只要企业采用的方法保持持续、可靠并客观地 度量了发行人的信用质量，那么这些内部评级的变动可能有 助于识别信用状况发生严重恶化的发行人。 • （2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可 抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投 资予以出售。 • （3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风 险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出 售。 • （4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种 的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售。 • （5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度 • 提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重， • 将持有至到期投资予以出售。
计息日期
应收利息
实际利息
折价摊销
未摊销折价
债券投资账面价 值
①
06.1.1 06.6.30 06.12.31 07.6.30 07.12.31 08.6.30 08.12.31 09.6.30 09.12.31 3 000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000
②
③=②－①
3924.55 3961.70 38 111
924.55 961.70 8111 .00
961.76 0 ----------
99038.30 100 000 ----
P213( 1)之答案
• 2011.1.1 • 借:银行存款 103000 • 贷:持有至到期投资—债券（面值） • 100 000 • 应收利息 3000
四、持有至到期投资 2、应设置的总帐及明细帐 持有至到期投资——下设三个明细科目 （1）本金（面值） （2）利息调整 （3）应计利息
四、持有至到期投资 3、债券的购买价格
——取决于债券的票面利率和市场利率 （1）平价（即面值）——票面利率＝市场利率 （2）溢价（高于面值）——票面利率＞市场利率 （3）折价（低于面值）——票面利率＜市场利率
675.56 702.58 730.69 759.91 790.31 821.92 854.79 888.99
7435.50 6732.92 6002.23 5242.32 4452.01 3630.09 2775.30 1886.31
10.6.30 10.12.31 合计
3000 3000 30 000