审计课件第十四章审计报告
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1.针对以上四种情况，假定宏伟公司不存在其他问题，单独考虑以 上每一种情况，如果宏伟公司拒绝接受调整建议，指出注册会计师应当 分别出具什么种类的审计报告，为什么?
2.假定宏伟公司不存在其他问题，综合考虑情况一和情况四，指出 注册会计师应当出具什么种类的审计报告，并编写审计报告。
3.假定宏伟公司不存在其他问题，综合考虑情况二和情况三，指出 注册会计师应当出具什么种类的审计报告，并编写具体的审计报告。
二、作为财务报表审计一部分的内部控制事项的报告
三、管理层建议书
审计师希望提请管理层或董事会关注与内部控制报告或财务 报表不直接相关的其他问题。
课后案例
宏伟公司的审计报告
辰星会计师事务所2017年1月1日接受委托对宏伟股份有限公司2016
年度财务报表进行审计，派出注册会计师解丹、赵琳作为外勤主管具体
Hale Waihona Puke 本章引例ST烯碳被出具无法表示意见审计报告
二、无法表示意见 由于“一、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们 无法获取充分、适当的审计证据为发表审计意见提供基础。因此，我们 不对烯碳新材料财务报表发表审计意见。
第一节
审计报告概述
一、审计报告的沿革
非标准审
审计报告的
（一）
计报告
进一步完善
负责，审计工作于2017年3月27日完成。其中部分会计报表重要性水平
见表14-2。
会计报表项目
表14-2 部分会计报表重要性水平表
重要性水平（万元） 会计报表项目 重要性水平（万元）
银行存款
12
长期借款
30
应收账款
30
股本
0
应收利息
8
盈余公积
0
坏账准备
0.5
主营业务收入
100
在建工程
30
主营业务成本
（七）按照相关 法律法规的
要求报告的事项 （九）报告日期
01
03
05
07
09
02
04
06
08
（二）收件人
（四）形成审计 意见的基础
（六）注册会计师 （八）注册会计师 对财务报表 的签名和盖章
审计的责任段
三、审计报告类型
（一）对上市实体财务报表出具的审计报告 （二）对上市实体合并财务报表出具的审计报告 （三）对非上市实体财务报表出具的审计报告 （四）由于财务报表存在重大错报而发表保留意见的审计报 告 （五）当注册会计师确定存在重大不确定性，且财务报表由 于未作出充分披露而存在重大错报时，发表保留意见的审计 报告 （六）由于合并财务报表存在重大错报而发表否定意见的审 计报告
易和事项对被审计单位财务状况、 经营成果和现金流量的影响。 • 5.财务报表是否充分披露了选择和 运用的重要会计政策。
• 3.财务报表是否真实地 反映了交易和事项的经 济实质。
• 6.财务报表使用的术语（包括每一
财务报表的标题）是否适当。
二、审计报告的基本要素
（一）标题 （三）审计意见段
（五）管理层对 财务报表的 责任段
根据公告，中证天通会计师事务所出具无法表示意见审计报告的内 容主要为：
一、导致无法表示意见的事项 1.如财务报表附注十二（三）所述： 2015年4月16日，烯碳新材料公司以资产包的方式将其持有连云港丽 港烯土实业有限公司40%的股权，以及与2013年烯碳新材料受让该股权相 关的权利义务，包括连云港丽港烯土实业有限公司股东承诺的业绩补偿 等转让给辽宁融川融资租赁股份有限公司，对于此项股权转让，我们实 施了检查文件、工商查档等必要的审计程序，但由于审计证据之间存在 相互矛盾及不确定性，我们无法确认股权转让的真实性，及其对烯碳新 材公司的财务状况和经营成果的影响。
80
存货
70
管理费用
50
其中：库存商品
40
财务费用
15
固定资产
100
营业外支出
5
累计折旧
90
课后案例
宏伟公司的审计报告
情况一： 宏伟公司在2016年度向其子公司以市场价格销售产品5 000万元，成
本为3 800万元，宏伟公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%， 宏伟公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 情况二：
（三）证明作用
四、审计报告的分类
1.按照审计报告的性质分类 2.按照审计报告使用的目的分类 3.按照审计报告的详简程度分类
第二节
编制审计报告
第二
审计概述
节
一、评价财务报表
• 1.选择和运用的会计政策是否符合
适用的财务报告编制基础，并适 （一）评价财务
合于被审计单位的具体情况。
报表合法性
• 2.管理层作出的会计估计是否合理。
本章引例
ST烯碳被出具无法表示意见审计报告
2.如财务报表附注十二（四）所述： 2015年12月30日，烯碳新材公司通过与其全资子公司宁波杭州港新区 炭基新材料有限公司签订没有实际执行的高纯石墨的购销合同（合同金额 为3.92亿元，签订日期为2015年11月24日），从葫芦岛银行股份有限公司 沈阳皇姑支行开具4.4亿元银行承兑汇票，该事项违反了《中华人民共和国 票据法》的相关规定，我们无法获取充分、适当的审计证据以及合理判断 该事项对烯碳新材公司财务状况和经营成果的影响。 3.如财务报表附注十二（五）所述 2015年12月30日，烯碳新材公司全资子公司北京银新投资有限公司与 合作方成立了2家基金公司（杭州厚长烯碳股权投资合伙企业（有限合伙 ），上海瑞有德烯投资管理中心（有限合伙））和1家租赁公司（西华碳 汇融资租赁天津有限公司），认缴出资额分别为13 500万元、13 000万元 、18 000万元，占各公司注册资本的实际比例分别为13.5%、20%、18%， 由于缺少相关的文件和财务材料，我们无法实施进一步审计程序，确认上 述款项的真实性质，及其对烯碳新材公司的财务状况和经营成果的影响。
感谢您的观看
四、选择审计报告类型的决策
（三）在审计报告中 增加其他事项段
（二）在审计报告中 增加强调事项段
（一）关键审计事项的 决策与表述
决 策
（四）保留/否定意见、 保留/无法表示意见的区分
（五）出具无法表示意见 的审计报告
五、关于审计报告的特殊处理
（一） （二）
关于其他事项或其他报告责任的处理
对通用目的财务报表审计业务出具的 审计报告仅用于对财务报表的合法性和公 允性发表意见。
关于与财务报表一同披露列报的补充信息
被审计单位管理层可能会出于强制或 自愿，在财务报表中附加一些信息。
第三节
与管理层和治理层沟通 的其他审计结果
一、提交给审计委员会的正式报告
上市公司通常设有审计委员会，负责监督财务报告编制过程。 为取得理想效果，审计委员会成员不应担任公司的管理职务，应 当由独立董事担任。
宏伟公司2016年1月购买乙材料4 800万元，由于采用乙材料生产的 产品销售市场黯淡，宏伟公司乙材料积压。该材料截至2016年12月31日 的可变现净值为4 758万元，宏伟公司在2016年未计提存货跌价准备金。 这一做法虚增了2016年度的利润总额和资产。 情况三：
2016年12月31日，宏伟公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓 库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损 失，而且无法实施监盘程序。
• 3.财务报表反映的信息是否具有相
• 1.经管理层调整后的财 务 对报 被表 审， 计1是 单否 位与 及审 其计 环师 境 的了解一致。
关性、可靠性、可比性和可理解 性。 • 4.财务报表是否作出充分披露，使 财务报表使用者能够理解重大交
（二）评价财务报 表公允性应当 考虑的内容
•
2.财务报表的列报、结 构和内容是否合理。
课后案例
宏伟公司的审计报告
情况四： 2016年3月1日，宏伟公司经批准从银行贷款9 600万元2年期、到期
还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8 000万元用于建造生产厂 房（2016年12月31日尚未完工），1 600万元用于补充流动资金。宏伟公 司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2008年的借款利息。注册会 计师解丹提出相应的审计调整建议，宏伟公司拒绝接受。 讨论分析：
（三）
（五）
第一份“查 账报告书”
（二）
标准审计 报告的确 立和发展
（四）
沿革的 启示
二、审计报告与财务报表
审计师
审 计
沟 通
审 计 监督
聘任
治理层
双向沟通 沟 通
管理层 编 制
任
免
监
监
督
督
、
批
注
财务报表
图14-1 各方面利益人对财务报表和审计报告的责任
三、审计报告的作用
（一）鉴证作用
（二）保护作用
学习目标
通过本章学习，使学生了解审计报告的含义、 作用及类型；理解、掌握审计报告的基本内容； 了解审计报告的编制要求和主要步骤。
本章引例
ST烯碳被出具无法表示意见审计报告
银基烯碳新材料股份有限公司（简称ST烯碳）2016年度财务公告显 示，其聘请的中证天通会计师事务所对该公司2016年度财务报表出具了无 法表示意见的审计报告。
头脑风暴
把学生分成若干组(每组最好是10人以内)，要求他们利用 头脑风暴的方法，对以下问题提出不同的看法，尽量多地列示 在行动学习讨论的白板上。 讨论问题：
经常出现在非标准审计意见中的事项或情况有哪些? 讨论与板书要求： （1）每个人都要发言，但每次只能一人发言； （2）追求数量、追求创意； （3）有人发言时不许质疑、不许批评、不许打断； （4）板书要按发言人的原话列示。
三、审计报告类型
（七）当注册会计师确定存在重大不确定性，但财务报表遗漏了与 重大不确定性相关的必要披露时，发表否定意见的审计报告 （八）由于注册会计师无法获取关于一家境外联营公司的充分、适 当的审计证据而发表保留意见的审计报告 （九）由于注册会计师无法针对合并财务报表单一要素获取充分、 适当的审计证据而发表无法表示意见的审计报告 （十）由于注册会计师无法针对财务报表多个要素获取充分、适当 的审计证据而发表无法表示意见的审计报告 （十一）包含关键审计事项部分、强调事项段及其他事项段的审计 报告 （十二）由于偏离适用的财务报告编制基础的规定导致的带强调事 项段的保留意见审计报告
2.假定宏伟公司不存在其他问题，综合考虑情况一和情况四，指出 注册会计师应当出具什么种类的审计报告，并编写审计报告。
3.假定宏伟公司不存在其他问题，综合考虑情况二和情况三，指出 注册会计师应当出具什么种类的审计报告，并编写具体的审计报告。
二、作为财务报表审计一部分的内部控制事项的报告
三、管理层建议书
审计师希望提请管理层或董事会关注与内部控制报告或财务 报表不直接相关的其他问题。
课后案例
宏伟公司的审计报告
辰星会计师事务所2017年1月1日接受委托对宏伟股份有限公司2016
年度财务报表进行审计，派出注册会计师解丹、赵琳作为外勤主管具体
Hale Waihona Puke 本章引例ST烯碳被出具无法表示意见审计报告
二、无法表示意见 由于“一、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们 无法获取充分、适当的审计证据为发表审计意见提供基础。因此，我们 不对烯碳新材料财务报表发表审计意见。
第一节
审计报告概述
一、审计报告的沿革
非标准审
审计报告的
（一）
计报告
进一步完善
负责，审计工作于2017年3月27日完成。其中部分会计报表重要性水平
见表14-2。
会计报表项目
表14-2 部分会计报表重要性水平表
重要性水平（万元） 会计报表项目 重要性水平（万元）
银行存款
12
长期借款
30
应收账款
30
股本
0
应收利息
8
盈余公积
0
坏账准备
0.5
主营业务收入
100
在建工程
30
主营业务成本
（七）按照相关 法律法规的
要求报告的事项 （九）报告日期
01
03
05
07
09
02
04
06
08
（二）收件人
（四）形成审计 意见的基础
（六）注册会计师 （八）注册会计师 对财务报表 的签名和盖章
审计的责任段
三、审计报告类型
（一）对上市实体财务报表出具的审计报告 （二）对上市实体合并财务报表出具的审计报告 （三）对非上市实体财务报表出具的审计报告 （四）由于财务报表存在重大错报而发表保留意见的审计报 告 （五）当注册会计师确定存在重大不确定性，且财务报表由 于未作出充分披露而存在重大错报时，发表保留意见的审计 报告 （六）由于合并财务报表存在重大错报而发表否定意见的审 计报告
易和事项对被审计单位财务状况、 经营成果和现金流量的影响。 • 5.财务报表是否充分披露了选择和 运用的重要会计政策。
• 3.财务报表是否真实地 反映了交易和事项的经 济实质。
• 6.财务报表使用的术语（包括每一
财务报表的标题）是否适当。
二、审计报告的基本要素
（一）标题 （三）审计意见段
（五）管理层对 财务报表的 责任段
根据公告，中证天通会计师事务所出具无法表示意见审计报告的内 容主要为：
一、导致无法表示意见的事项 1.如财务报表附注十二（三）所述： 2015年4月16日，烯碳新材料公司以资产包的方式将其持有连云港丽 港烯土实业有限公司40%的股权，以及与2013年烯碳新材料受让该股权相 关的权利义务，包括连云港丽港烯土实业有限公司股东承诺的业绩补偿 等转让给辽宁融川融资租赁股份有限公司，对于此项股权转让，我们实 施了检查文件、工商查档等必要的审计程序，但由于审计证据之间存在 相互矛盾及不确定性，我们无法确认股权转让的真实性，及其对烯碳新 材公司的财务状况和经营成果的影响。
80
存货
70
管理费用
50
其中：库存商品
40
财务费用
15
固定资产
100
营业外支出
5
累计折旧
90
课后案例
宏伟公司的审计报告
情况一： 宏伟公司在2016年度向其子公司以市场价格销售产品5 000万元，成
本为3 800万元，宏伟公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%， 宏伟公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 情况二：
（三）证明作用
四、审计报告的分类
1.按照审计报告的性质分类 2.按照审计报告使用的目的分类 3.按照审计报告的详简程度分类
第二节
编制审计报告
第二
审计概述
节
一、评价财务报表
• 1.选择和运用的会计政策是否符合
适用的财务报告编制基础，并适 （一）评价财务
合于被审计单位的具体情况。
报表合法性
• 2.管理层作出的会计估计是否合理。
本章引例
ST烯碳被出具无法表示意见审计报告
2.如财务报表附注十二（四）所述： 2015年12月30日，烯碳新材公司通过与其全资子公司宁波杭州港新区 炭基新材料有限公司签订没有实际执行的高纯石墨的购销合同（合同金额 为3.92亿元，签订日期为2015年11月24日），从葫芦岛银行股份有限公司 沈阳皇姑支行开具4.4亿元银行承兑汇票，该事项违反了《中华人民共和国 票据法》的相关规定，我们无法获取充分、适当的审计证据以及合理判断 该事项对烯碳新材公司财务状况和经营成果的影响。 3.如财务报表附注十二（五）所述 2015年12月30日，烯碳新材公司全资子公司北京银新投资有限公司与 合作方成立了2家基金公司（杭州厚长烯碳股权投资合伙企业（有限合伙 ），上海瑞有德烯投资管理中心（有限合伙））和1家租赁公司（西华碳 汇融资租赁天津有限公司），认缴出资额分别为13 500万元、13 000万元 、18 000万元，占各公司注册资本的实际比例分别为13.5%、20%、18%， 由于缺少相关的文件和财务材料，我们无法实施进一步审计程序，确认上 述款项的真实性质，及其对烯碳新材公司的财务状况和经营成果的影响。
感谢您的观看
四、选择审计报告类型的决策
（三）在审计报告中 增加其他事项段
（二）在审计报告中 增加强调事项段
（一）关键审计事项的 决策与表述
决 策
（四）保留/否定意见、 保留/无法表示意见的区分
（五）出具无法表示意见 的审计报告
五、关于审计报告的特殊处理
（一） （二）
关于其他事项或其他报告责任的处理
对通用目的财务报表审计业务出具的 审计报告仅用于对财务报表的合法性和公 允性发表意见。
关于与财务报表一同披露列报的补充信息
被审计单位管理层可能会出于强制或 自愿，在财务报表中附加一些信息。
第三节
与管理层和治理层沟通 的其他审计结果
一、提交给审计委员会的正式报告
上市公司通常设有审计委员会，负责监督财务报告编制过程。 为取得理想效果，审计委员会成员不应担任公司的管理职务，应 当由独立董事担任。
宏伟公司2016年1月购买乙材料4 800万元，由于采用乙材料生产的 产品销售市场黯淡，宏伟公司乙材料积压。该材料截至2016年12月31日 的可变现净值为4 758万元，宏伟公司在2016年未计提存货跌价准备金。 这一做法虚增了2016年度的利润总额和资产。 情况三：
2016年12月31日，宏伟公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓 库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损 失，而且无法实施监盘程序。
• 3.财务报表反映的信息是否具有相
• 1.经管理层调整后的财 务 对报 被表 审， 计1是 单否 位与 及审 其计 环师 境 的了解一致。
关性、可靠性、可比性和可理解 性。 • 4.财务报表是否作出充分披露，使 财务报表使用者能够理解重大交
（二）评价财务报 表公允性应当 考虑的内容
•
2.财务报表的列报、结 构和内容是否合理。
课后案例
宏伟公司的审计报告
情况四： 2016年3月1日，宏伟公司经批准从银行贷款9 600万元2年期、到期
还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8 000万元用于建造生产厂 房（2016年12月31日尚未完工），1 600万元用于补充流动资金。宏伟公 司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2008年的借款利息。注册会 计师解丹提出相应的审计调整建议，宏伟公司拒绝接受。 讨论分析：
（三）
（五）
第一份“查 账报告书”
（二）
标准审计 报告的确 立和发展
（四）
沿革的 启示
二、审计报告与财务报表
审计师
审 计
沟 通
审 计 监督
聘任
治理层
双向沟通 沟 通
管理层 编 制
任
免
监
监
督
督
、
批
注
财务报表
图14-1 各方面利益人对财务报表和审计报告的责任
三、审计报告的作用
（一）鉴证作用
（二）保护作用
学习目标
通过本章学习，使学生了解审计报告的含义、 作用及类型；理解、掌握审计报告的基本内容； 了解审计报告的编制要求和主要步骤。
本章引例
ST烯碳被出具无法表示意见审计报告
银基烯碳新材料股份有限公司（简称ST烯碳）2016年度财务公告显 示，其聘请的中证天通会计师事务所对该公司2016年度财务报表出具了无 法表示意见的审计报告。
头脑风暴
把学生分成若干组(每组最好是10人以内)，要求他们利用 头脑风暴的方法，对以下问题提出不同的看法，尽量多地列示 在行动学习讨论的白板上。 讨论问题：
经常出现在非标准审计意见中的事项或情况有哪些? 讨论与板书要求： （1）每个人都要发言，但每次只能一人发言； （2）追求数量、追求创意； （3）有人发言时不许质疑、不许批评、不许打断； （4）板书要按发言人的原话列示。
三、审计报告类型
（七）当注册会计师确定存在重大不确定性，但财务报表遗漏了与 重大不确定性相关的必要披露时，发表否定意见的审计报告 （八）由于注册会计师无法获取关于一家境外联营公司的充分、适 当的审计证据而发表保留意见的审计报告 （九）由于注册会计师无法针对合并财务报表单一要素获取充分、 适当的审计证据而发表无法表示意见的审计报告 （十）由于注册会计师无法针对财务报表多个要素获取充分、适当 的审计证据而发表无法表示意见的审计报告 （十一）包含关键审计事项部分、强调事项段及其他事项段的审计 报告 （十二）由于偏离适用的财务报告编制基础的规定导致的带强调事 项段的保留意见审计报告