第十章 长期负债
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
×50%=266 200元 第四年末未还款额=266 200元 第四年末应计利息=266 200×10%=26 620元 第四年末应偿付的本息和=266 200+26 620=292 820元
（2）4年的会计分录 取得借款06-1-1
借：银行存款 贷：长期借款
06-12-31 借：在建工程 贷：长期借款
266 200 266 200
26 620 26 620
292 820 292 820
第三节 应付债券
一、概述 （一）应付债券的性质 债券是政府、金融机构、工商企业等机构直接
向社会借债筹措资金时，向投资者发行的、按 一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债 权债务凭证。 本届主要讨论“企业债券”（公司债券） 债券的本质是债的证明书，它是债券购买者与 发行单位之间债权债务关系的纽带，债券发行 单位为债务人，而债券持有人（即投资者）则 为债权人。
4 212 3 465 2 673 1 833 943 0
104 212 103 465 102 673 101 833 100 943 100 000
四、公司债券到期清偿、提前赎回和转换
（一）到期清偿 债券到期日一次将应付债券本金全部偿还。当债券到期时，
债券的溢价或折价已摊销完毕，债券的账面价值与其价值相 等，偿还本金时只需按面值减少现金或银行存款，同时转销 “应付债券——债券面值”账户。 （二）提前赎回 提前赎回不同于到期直接偿还，到期直接偿还时，偿付的金 额与债券面值一致，不会产生赎回损益；而提前赎回公司债 券，赎回价格可能高于债券的面值或账面价值，这样对发行 公司来说就会发生相应的赎回损失；反之，赎回价格低于债 券的面值或账面价值，就会发生相应的赎回利得。 赎回损益均属于非常损益项目，应计入营业外收支。提前赎 回的方式主要有：从证券市场上用现金赎回；行使赎回权利。
?债券发行价格到期偿还面值按市场利率计算的现值各期票面利息按市场利率计算的现值二公司债券的发行?一公司债券在付息日发行?1按面值发行?例312007年1月1日abc公司发行3年期次还本的公司债券100000元3年期一次还本的公司债券100000元债券利息于每年7月1日和1月1日各支付一次票面年利率为14
（二）在两个付息日之间发行的债券
三、公司债券的溢价和折价摊销
（一）公司债券溢价、折价摊销的性质 公司债券溢价和折价，其实质是债券发行公司
对未来多支付利息（溢价发行）的预先扣回或 对未来少付利息（折价发行）的补偿。 （二）溢价的摊销 1、直线法 直线法是将公司债券的溢价平均分摊于各期的 一种摊销方法。采用直线法摊销公司债券溢价 时，在债券的各个付息期，以相等的金额把债 券溢价冲减利息费用。
（3）计息及归还借款的会计分录
第一年末将借款利息计入工程成本
借：在建工程
60 000
贷：长期借款
60 000
第二年年末会计分录同第一年年末
第三年年末还本付息：
借：长期借款
720 000
财务费用
60 000
贷：银行存款
780 000
三、分期偿还长期借款
【例2-2】某企业于2006年1月1日创立时 向银行借入一笔为期4年的长期借款400 000元，年利率为10%，每年计息一次， 复利计息。这笔借款用于基建工程，该工 程将于2008年12月31日投产，企业应于 投产时偿还本利总额的50%，到2009年 12月31日还清全部本利数额。
（二）公司债券的种类 1、按是否记名分为：记名公司债券和不记名公司债券。 2、按债券有无担保划分：信用债券和担保债券。 3、按债券可否提前赎回划分：可提前赎回债券和不可
提前赎回债券。 4、按发行公司是否给与投资者选择权可分为：附有选
择权的公司债券和不附有选择权的公司债券。 5、按照期限划分：短期企业债券、中期公司债券和长
【例3-5】资料承【例3-2】。
债券溢价转销表（实际利率法） 单位：元
付息日 07-1-1
支付利息
（1）=面值 × 票面利 率× 1/2
利息费用
（2）=（5） × 实际利 率× 1/2
溢价转销 未转销溢价 账面价值
（3）=（1） （4）=期初 （5）=期初
-（2）
（4）-
（5）-
（3）
（3）
4 917
104 917
07-7-1 08-1-1 08-7-1 09-1-1 09-7-1 09-12-31 合计
7 000 7 000 7 000 7 000 7 000 7 000 42 000
6 295 6 253 6 208 6 160 6 110 6 057 37 083
705 747 792 840 890 943 4 917
07-12-31 借：在建工程 贷：长期借款
08-12-31 借：在建工程 贷：长期借款
还款时： 借：长期借款 贷：银行存款
09-12-31 借：财务费用 贷：长期借款
还款： 借：长期借款 贷：银行存款
400 000 400 000
40 000 40 000
44 000 44 000
48 000 48 000
期公司债券。 根据我国公司债券的期限划分，发行期1年（含1年）以
内的债券为短期公司债券，发行期在1年以上5年以内的 债券为中期公司债券，而发行期在5年以上的债券为长 期公司债券。
（三）公司债券的发行条件
《中华人民共和国证券法》规定公开发行公司 债券需要具备以下条件：
1、股份有限公司的净资产不低于人民币3 000 万元，有限责任公司的净资产不低于人民币6 000万元。
3年期一次还本的公司债券100 000元，债 券利息于每年7月1日和1月1日各支付一 次，票面年利率为14%。
2、溢价发行
【例3-2】资料承上例。ABC公司发行时， 市场利率为12%，溢价4 917元
3、折价发行
【例3-3】资料承【例3-1】。ABC公司发 行债券时，市场利率为16%，该债券发行 价格为95 377元。
【例3-6】2004年1月1日，S公司发行200 000元公司债券，期限为10年，利率为 12%，售价为230 000元，每年付息1次。 到2008年4月1日，由于现行市场利率较 高，S公司准备以118 000元加应计利息提 前赎回占总额60%的公司债券。S公司采 用直线法摊销溢价，S公司的年度结账日 为12月31日。
二、长期负债的分类 按经济内容划分：
1、长期借款——企业向银行等金融机构借入的 偿还期在1年以上的各种款项，一般用于固定资 产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动 资产的正常需要等方面。 2、应付债券——企业依照法定程序发行、约定 在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。 3、长期应付款——企业除长期借款和应付债券 以外的其他各种长期负债，包括补偿贸易引进 设备应付款和融资租入固定资产应付款等。
企业借入长期借款，按实际收到的金额在增加银行 存款的同时，确认长期借款，如有差额，计入利息调整。
（二）款项计息
与短期借款相比，长期借款除借款期限较长外，其 不同点还体现在对借款利息费用的处理上。长期借款的 利息费用等，应当按照权责发生制的要求，按期预提计 入所购建或者生产符合资本化条件资产的成本中，即予 以资本化，或直接计入当期财务费用。
三、长期负债的计价
1、长期借款是以实际取得的货币资金（或其他资产） 与其使用期间的利息（付息期超过1年）之和作为实际 发生额来计价。不论利息是计入建设工程成本，还是计 入财务费用，但最终都是增加长期借款的数额。
2、应付债券是按实际支付的本息来计价，债券溢价或 折价以及到期一次还本付息的债券应计利息也不单独设 账登记，均计入“应付债券”账户，以此核算企业应实 际支付的债券本息。而对于分期付息到期一次还本债券 的应付利息，在未付前计入“应付利息”账户，作为流 动负债处理。
资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定 的长期借款的利息费用，根据借款具体用途计入在建工 程、制造费用、研发支出或财务费用，按合同约定的名 义利率计算确定应付利息金额，计入应付利息等流动负 债，按其差额作为长期借款的利息调整处理。
实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可 以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
【例3-4】资料承【例3-2】。
借：财务费用
6 180
应付债券——利息调整
820
贷：应付利息
7 000
实际支付利息时：
借：应付利息
7 000
贷：银行存款
7 000
其他会计期间摊销债券溢价的会计分录同 上
2、实际利率法
实际利率法是按各期期初应付债券账面价 值和债券发行时的市场利率计算每期利息 并据以进行折价或溢价摊销的方法。
（1）计算每年年末应计利息 第一年应计利息=400 000×10%=40 000元 第二年应计利息=（400 000+40 000）×10%=44 000
元
第三年应计利息=（400 000+40 000+44 000） ×10%=48 400元
3年应付利息合计=40 000+44 000+48 400=132 400元 第三年末应偿付的本息和=（400 000+132 400）
第十章 长期负债
第一节 长期负债概述
一、长期负债的性质 长期负债——偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债
务，是企业除投资者以外，企业向债权人等筹集但不需要即期偿还 的债务资金。 长期负债除了有负债的共同特点以外，还具备有以下特点： 1、举借长期债务的目的是为了购置大型设备、增建和扩建营业用 房等，而流动负债的举借目的是为了满足日常生产经营周转的需要； 2、由于举借长期债务的目的是为了购置固定资产，因此，长期负 债的金额一般都比较大，其利息费用成为企业长期的固定性支出， 加大了企业的财务风险； 3、长期负债的偿还期限较长，一般超过1年或者超过1年的一个营 业周期以上，如果低于这一界限的债务是流动负债； 4、长期负债可以分期偿还，或者分期偿还利息，定期偿还本金， 或者确定债务期满时一次偿还本息。
1、从证券市场上用现金赎回。
赎回债券所支付的金额及其他必要支出，称为 “赎回价格”，它与赎回日债券账面价值，即 债券面值经过调整未摊销的溢价（折价）发行 成本调整后的余额之间的差额确认为公司债券 赎回利得或损失。
提前偿还公司债券时，如果提前偿还日不是债 券规定的付息日，须将上次付息日至提前偿还 日之间发生的利息一并支付；同时，将提前偿 还部分的公司债券负债与相应的未摊销溢价或 折价予以转销。赎回公司债券付出的价款与公 司债券账面价值的差额，可用“赎回公司债券 损益”账户反映。
（三）归还借款本息
归还长期借款本金时，在减少银行存款的 同时，结转长期借款。同时，将利息调整 余额调增或调减在建工程、制造费用、研 发支出或财务费用，并转销长期借款的利 息调整项目。
【例2-1】2007年年初，某企业向银行借 入期限为3年的人民币借款600 000元，年 利率为10%，每年计息一次。借款用于设 备的购建，该工程2年后完工交付使用。 企业应于工程交付使用后的第一年末一次 偿还借款的全部本息。
因素 D、债券期限 2、公司债券发行价格的确定方法 公司债券的发行价格应是公司债券发行时的现行价值，
即现值。 债券发行价格=到期偿还面值按市场利率计算的现值+各
期票面利息按市场利率计算的现值
二、公司债券的发行
（一）公司债券在付息日发行 1、按面值发行 【例3-1】2007年1月1日，ABC公司发行
2、累计债券余额不超过公司净资产的40%。 3、最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1
年的利息。 4、筹集的资金投向符合国家产业政策。 5、债券的利率不得超过国务院限定的利率水平。
（四）公司债券的发行价格 1、影响债券发行价格的因素： A、债券面值 B、票面利率（名义利率，是计算利率的依据） C、市场利率——他是影响债券发行价格的最为主要的
3、长期应付款的计价应按其内容分别进行。
第二节 长期借款
一、定期偿还的长期借款 定期偿还的长期借款的特征为：取得本今后，逐年
计算利息，待借款期满时一次性偿还本金和利息。 （一）款项取得
企业向银行或其他金融机构借入长期借款，首先要 在具备借款条件的前提下填报借款申请书，然后经银行 或其他金融单位审查同意后与企业订立借款合同，办理 借款手续。
（1）取得借款
借：银行存
600 000
（2）每年末计算的利息
单利下：第一年至第三年每年应计利息=600 000×10%=60 000元
复利下：第一年利息=600 000×10%=60 000元
第二年利息=（600 000+60 000）×10%=66 000元
第三年利息=（600 000+60 000+66 000）×10%=72 600元
（2）4年的会计分录 取得借款06-1-1
借：银行存款 贷：长期借款
06-12-31 借：在建工程 贷：长期借款
266 200 266 200
26 620 26 620
292 820 292 820
第三节 应付债券
一、概述 （一）应付债券的性质 债券是政府、金融机构、工商企业等机构直接
向社会借债筹措资金时，向投资者发行的、按 一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债 权债务凭证。 本届主要讨论“企业债券”（公司债券） 债券的本质是债的证明书，它是债券购买者与 发行单位之间债权债务关系的纽带，债券发行 单位为债务人，而债券持有人（即投资者）则 为债权人。
4 212 3 465 2 673 1 833 943 0
104 212 103 465 102 673 101 833 100 943 100 000
四、公司债券到期清偿、提前赎回和转换
（一）到期清偿 债券到期日一次将应付债券本金全部偿还。当债券到期时，
债券的溢价或折价已摊销完毕，债券的账面价值与其价值相 等，偿还本金时只需按面值减少现金或银行存款，同时转销 “应付债券——债券面值”账户。 （二）提前赎回 提前赎回不同于到期直接偿还，到期直接偿还时，偿付的金 额与债券面值一致，不会产生赎回损益；而提前赎回公司债 券，赎回价格可能高于债券的面值或账面价值，这样对发行 公司来说就会发生相应的赎回损失；反之，赎回价格低于债 券的面值或账面价值，就会发生相应的赎回利得。 赎回损益均属于非常损益项目，应计入营业外收支。提前赎 回的方式主要有：从证券市场上用现金赎回；行使赎回权利。
?债券发行价格到期偿还面值按市场利率计算的现值各期票面利息按市场利率计算的现值二公司债券的发行?一公司债券在付息日发行?1按面值发行?例312007年1月1日abc公司发行3年期次还本的公司债券100000元3年期一次还本的公司债券100000元债券利息于每年7月1日和1月1日各支付一次票面年利率为14
（二）在两个付息日之间发行的债券
三、公司债券的溢价和折价摊销
（一）公司债券溢价、折价摊销的性质 公司债券溢价和折价，其实质是债券发行公司
对未来多支付利息（溢价发行）的预先扣回或 对未来少付利息（折价发行）的补偿。 （二）溢价的摊销 1、直线法 直线法是将公司债券的溢价平均分摊于各期的 一种摊销方法。采用直线法摊销公司债券溢价 时，在债券的各个付息期，以相等的金额把债 券溢价冲减利息费用。
（3）计息及归还借款的会计分录
第一年末将借款利息计入工程成本
借：在建工程
60 000
贷：长期借款
60 000
第二年年末会计分录同第一年年末
第三年年末还本付息：
借：长期借款
720 000
财务费用
60 000
贷：银行存款
780 000
三、分期偿还长期借款
【例2-2】某企业于2006年1月1日创立时 向银行借入一笔为期4年的长期借款400 000元，年利率为10%，每年计息一次， 复利计息。这笔借款用于基建工程，该工 程将于2008年12月31日投产，企业应于 投产时偿还本利总额的50%，到2009年 12月31日还清全部本利数额。
（二）公司债券的种类 1、按是否记名分为：记名公司债券和不记名公司债券。 2、按债券有无担保划分：信用债券和担保债券。 3、按债券可否提前赎回划分：可提前赎回债券和不可
提前赎回债券。 4、按发行公司是否给与投资者选择权可分为：附有选
择权的公司债券和不附有选择权的公司债券。 5、按照期限划分：短期企业债券、中期公司债券和长
【例3-5】资料承【例3-2】。
债券溢价转销表（实际利率法） 单位：元
付息日 07-1-1
支付利息
（1）=面值 × 票面利 率× 1/2
利息费用
（2）=（5） × 实际利 率× 1/2
溢价转销 未转销溢价 账面价值
（3）=（1） （4）=期初 （5）=期初
-（2）
（4）-
（5）-
（3）
（3）
4 917
104 917
07-7-1 08-1-1 08-7-1 09-1-1 09-7-1 09-12-31 合计
7 000 7 000 7 000 7 000 7 000 7 000 42 000
6 295 6 253 6 208 6 160 6 110 6 057 37 083
705 747 792 840 890 943 4 917
07-12-31 借：在建工程 贷：长期借款
08-12-31 借：在建工程 贷：长期借款
还款时： 借：长期借款 贷：银行存款
09-12-31 借：财务费用 贷：长期借款
还款： 借：长期借款 贷：银行存款
400 000 400 000
40 000 40 000
44 000 44 000
48 000 48 000
期公司债券。 根据我国公司债券的期限划分，发行期1年（含1年）以
内的债券为短期公司债券，发行期在1年以上5年以内的 债券为中期公司债券，而发行期在5年以上的债券为长 期公司债券。
（三）公司债券的发行条件
《中华人民共和国证券法》规定公开发行公司 债券需要具备以下条件：
1、股份有限公司的净资产不低于人民币3 000 万元，有限责任公司的净资产不低于人民币6 000万元。
3年期一次还本的公司债券100 000元，债 券利息于每年7月1日和1月1日各支付一 次，票面年利率为14%。
2、溢价发行
【例3-2】资料承上例。ABC公司发行时， 市场利率为12%，溢价4 917元
3、折价发行
【例3-3】资料承【例3-1】。ABC公司发 行债券时，市场利率为16%，该债券发行 价格为95 377元。
【例3-6】2004年1月1日，S公司发行200 000元公司债券，期限为10年，利率为 12%，售价为230 000元，每年付息1次。 到2008年4月1日，由于现行市场利率较 高，S公司准备以118 000元加应计利息提 前赎回占总额60%的公司债券。S公司采 用直线法摊销溢价，S公司的年度结账日 为12月31日。
二、长期负债的分类 按经济内容划分：
1、长期借款——企业向银行等金融机构借入的 偿还期在1年以上的各种款项，一般用于固定资 产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动 资产的正常需要等方面。 2、应付债券——企业依照法定程序发行、约定 在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。 3、长期应付款——企业除长期借款和应付债券 以外的其他各种长期负债，包括补偿贸易引进 设备应付款和融资租入固定资产应付款等。
企业借入长期借款，按实际收到的金额在增加银行 存款的同时，确认长期借款，如有差额，计入利息调整。
（二）款项计息
与短期借款相比，长期借款除借款期限较长外，其 不同点还体现在对借款利息费用的处理上。长期借款的 利息费用等，应当按照权责发生制的要求，按期预提计 入所购建或者生产符合资本化条件资产的成本中，即予 以资本化，或直接计入当期财务费用。
三、长期负债的计价
1、长期借款是以实际取得的货币资金（或其他资产） 与其使用期间的利息（付息期超过1年）之和作为实际 发生额来计价。不论利息是计入建设工程成本，还是计 入财务费用，但最终都是增加长期借款的数额。
2、应付债券是按实际支付的本息来计价，债券溢价或 折价以及到期一次还本付息的债券应计利息也不单独设 账登记，均计入“应付债券”账户，以此核算企业应实 际支付的债券本息。而对于分期付息到期一次还本债券 的应付利息，在未付前计入“应付利息”账户，作为流 动负债处理。
资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定 的长期借款的利息费用，根据借款具体用途计入在建工 程、制造费用、研发支出或财务费用，按合同约定的名 义利率计算确定应付利息金额，计入应付利息等流动负 债，按其差额作为长期借款的利息调整处理。
实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可 以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
【例3-4】资料承【例3-2】。
借：财务费用
6 180
应付债券——利息调整
820
贷：应付利息
7 000
实际支付利息时：
借：应付利息
7 000
贷：银行存款
7 000
其他会计期间摊销债券溢价的会计分录同 上
2、实际利率法
实际利率法是按各期期初应付债券账面价 值和债券发行时的市场利率计算每期利息 并据以进行折价或溢价摊销的方法。
（1）计算每年年末应计利息 第一年应计利息=400 000×10%=40 000元 第二年应计利息=（400 000+40 000）×10%=44 000
元
第三年应计利息=（400 000+40 000+44 000） ×10%=48 400元
3年应付利息合计=40 000+44 000+48 400=132 400元 第三年末应偿付的本息和=（400 000+132 400）
第十章 长期负债
第一节 长期负债概述
一、长期负债的性质 长期负债——偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债
务，是企业除投资者以外，企业向债权人等筹集但不需要即期偿还 的债务资金。 长期负债除了有负债的共同特点以外，还具备有以下特点： 1、举借长期债务的目的是为了购置大型设备、增建和扩建营业用 房等，而流动负债的举借目的是为了满足日常生产经营周转的需要； 2、由于举借长期债务的目的是为了购置固定资产，因此，长期负 债的金额一般都比较大，其利息费用成为企业长期的固定性支出， 加大了企业的财务风险； 3、长期负债的偿还期限较长，一般超过1年或者超过1年的一个营 业周期以上，如果低于这一界限的债务是流动负债； 4、长期负债可以分期偿还，或者分期偿还利息，定期偿还本金， 或者确定债务期满时一次偿还本息。
1、从证券市场上用现金赎回。
赎回债券所支付的金额及其他必要支出，称为 “赎回价格”，它与赎回日债券账面价值，即 债券面值经过调整未摊销的溢价（折价）发行 成本调整后的余额之间的差额确认为公司债券 赎回利得或损失。
提前偿还公司债券时，如果提前偿还日不是债 券规定的付息日，须将上次付息日至提前偿还 日之间发生的利息一并支付；同时，将提前偿 还部分的公司债券负债与相应的未摊销溢价或 折价予以转销。赎回公司债券付出的价款与公 司债券账面价值的差额，可用“赎回公司债券 损益”账户反映。
（三）归还借款本息
归还长期借款本金时，在减少银行存款的 同时，结转长期借款。同时，将利息调整 余额调增或调减在建工程、制造费用、研 发支出或财务费用，并转销长期借款的利 息调整项目。
【例2-1】2007年年初，某企业向银行借 入期限为3年的人民币借款600 000元，年 利率为10%，每年计息一次。借款用于设 备的购建，该工程2年后完工交付使用。 企业应于工程交付使用后的第一年末一次 偿还借款的全部本息。
因素 D、债券期限 2、公司债券发行价格的确定方法 公司债券的发行价格应是公司债券发行时的现行价值，
即现值。 债券发行价格=到期偿还面值按市场利率计算的现值+各
期票面利息按市场利率计算的现值
二、公司债券的发行
（一）公司债券在付息日发行 1、按面值发行 【例3-1】2007年1月1日，ABC公司发行
2、累计债券余额不超过公司净资产的40%。 3、最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1
年的利息。 4、筹集的资金投向符合国家产业政策。 5、债券的利率不得超过国务院限定的利率水平。
（四）公司债券的发行价格 1、影响债券发行价格的因素： A、债券面值 B、票面利率（名义利率，是计算利率的依据） C、市场利率——他是影响债券发行价格的最为主要的
3、长期应付款的计价应按其内容分别进行。
第二节 长期借款
一、定期偿还的长期借款 定期偿还的长期借款的特征为：取得本今后，逐年
计算利息，待借款期满时一次性偿还本金和利息。 （一）款项取得
企业向银行或其他金融机构借入长期借款，首先要 在具备借款条件的前提下填报借款申请书，然后经银行 或其他金融单位审查同意后与企业订立借款合同，办理 借款手续。
（1）取得借款
借：银行存
600 000
（2）每年末计算的利息
单利下：第一年至第三年每年应计利息=600 000×10%=60 000元
复利下：第一年利息=600 000×10%=60 000元
第二年利息=（600 000+60 000）×10%=66 000元
第三年利息=（600 000+60 000+66 000）×10%=72 600元