第二章所得税会计专题

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（1）在税率变动时，不必对递延税款的 余额进行调整；
（2）本期发生的时间性差异影响所得税 的金额按现行税率计算；
（3）以前发生而在本期摊销的时间性差 异对所得税的影响按后来发生差异时的 税率计算。
2、债务法：也是一种在税率变动 情况下，运用纳税影响会计法 确认所得税费用的方法。这种 方法要求递延税款余额反映按 现行税率计算的未转销的由于 时间性差异产生的影响纳税的 金额。要点：
—>利税分流（1989.3-）—>1994年 《企业所得税会计处理暂行规定》
统收统支（1949-1978），这期间国 家的财政收支统一由中央集中管理， 国营企业应上缴国家预算的款项， 包括：利润、折旧基金、定额流动 基金减少数等。企业发生的亏损、 所需基本建设基金、专用基金等由 国家预算全数弥补和拨给。企业使 用国家资金但不承担经济责任。
（1）在税率变动时，要调整递延 税款的余额，使其反映按现行 税率计算的未转销金额；
（2）本期发生和转销的时间性差 异对所得税的影响金额，均按 现行税率计算。
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（2）在计算应税利润时作为收入， 但在计算会计利润时不作为收入，
例如：
企业将自己生产的产品用于固定 资产改造工程，用于集体福利或分 配给投资者。在会计核算时，只按 产品的实际成本转帐，不确认收入， 不产生利润；而按税法规定应将其 视同销售，计算利润。
（3）会计核算时作为费用和损失，但在 计算应税所得时不得扣除，例如：违法 经营的罚款和被没收财物损失；
• 第二次利改税（1989.3-1994.6） 把 企业应缴纳的所得税和上缴的利润 区分开来。企业上缴利润后，再以 承包者的身份上缴一部分利润，所 得税税率33%。这之前所得税始终 作为企业利润分配的一种形式，在 利润分配表上反映。
• 二、会计利润与应税所得的关系
由于税法规定和会计准则计 算利润的口径和时间的不同，使 会计利润和应税所得之间形成了 永久性差异和时间性差异。
第二章 所得税会计专题
• 一、所得税会计概述
所得税以纳税人为标准可分为 个人所得税和企业所得税， 本讲限后者。 1、所得税会计的产生
• 所得税会计是首先在西方国家产生 并逐渐完善起来的。产生的根本原 因是会计与税法之间的既相依又相 异的关系。会计核算遵循的是会计 准则、会计核算基本原则。其目的 是记录企业的经营活动和所得（利 润）。
贷：所得税
（二）纳税影响会计法
纳税影响会计法是将本期受时间性差异影 响的所得税金额作为递延税款分摊到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对所得的影 响采取跨期分摊的办法。
• 在这种核算方法下，除了设置“所得税”和“应交税 金——应交所得税”两个帐户，还应设置“递延税款” 帐户。
递延税款
1、本期税前利润小于 应税利润所形成的 递延所得税资产 2、本期转销的已确认 的递延所得税负债
1、本期税前利润小于 应税利润所形成的递 延所得税负债 2、本期转销的已确认 的递延所得税资产
期末：期末转销的
递延所得税资产
期末：期末转销的
延所得税负债
• 所得税税率不变的情况
• 所得税ห้องสมุดไป่ตู้率变动的情况
在所得税税率变动的情况下， 所得税费用的确认方法又有 递延法和债务法两种：
1、递延法：是一种在税率变动情况下， 运用纳税影响会计法确认所得税费用的 方法。要点：
（一）应付税款法 应付税款法是一种以按税法规
定计算的应交所得税作为本期所得 税费用的一种方法。即本期的所得 税费用等于本期的应交所得税。
在应付税款法下，企业只需设
置“所得税”和“应交税金——
应交所得税”两个帐户。前者为
费用、成本帐户，后者为负债类
帐户；
所得税
本期按税法 规定计算的 所得税费用
期末结转本期 所得税费用
• 企业基金制度（1978-1980） 国 营企业在完成实现利润和上缴 利润计划指标的前提下，可以 按规定从实现的利润中提取企 业基金用于职工集体福利和生 产技术改造及职工奖励。
• 利润留成制度（1980-1983） 按一定比例，将企业实现的利 润在国家和企业之间进行分配。
• 第一次利改税（1983-1987）将 企业向国家上缴利润改为上缴
所得税
本期按税法 规定计算的 所得税费用
期末结转本期 所得税费用
所得税的计算过程：
应税利润= 会计利润+/- 时间性差异/永久性差异
应交所得税=应税利润*适用税率
核算过程：
1、结算应交税所得款 时：
借：所得税
得税
贷：应交税金—应交所
2、交纳所得税
借：应交税金—应交所得 税
贷：银行存款
3、结转所得税 借：本年利润
各种税收的罚款、滞纳金，各种赞 助性支出，收益性及非收益性捐赠；超 标准列支的招待费、工资、利息支出等。
因此对于永久性差异在计算应纳税所 得时应进行调整。
应纳税所得额=会计利润+/— 永久性 差异
• 2、时间性 差异
是指由于会计准则和税法规定对 某些收支项目的确认时间不一致而 造成的会计利润与应税利润的差异。
所得税，税后利润归企业自行 分配。国营大中型企业按55% 的统一比例征收所得税；小型
企业按八成累进税率缴纳所得 税。
• 经营承包责任制（1987-1989.3） 即企业包上缴国家利润，包技 术改造任务，工资总额与经营 成果挂钩，按照“包死基数， 确保上缴，超收多留，欠收不 补”的原则进行利润分配。
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严格把控质量关，让生产更加有保障 。2021 年3月上 午2时2 1分21. 3.2902:21Marc h 29, 2021
1、永久性差异
是指由于会计准则与税法规定对 收支项目的确认范围（即计算口径） 不同而引起的会计利润与应税利润 的差异。这种差异在本期发生，在 未来的期间也不能转回。这种差异 包括以下三种情况：
• （1）会计核算时作为收入，而计算 纳税所得时不作为收入，如： 企业 购买国债和国库券的利息收入
企业从其他单位分回的已纳 税收入
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务实，奋斗，成就，成功。2021年3月 29日星 期一2 时21分1 5秒Mo nday , March 29, 2021
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谢谢大家！
税法要求纳税人按照税法的规定 核算企业的收支盈亏，确定应 纳税所得。由于会计法与税法 的出发点、目标以及遵循的原 则不一致，导致了按会计准则 计算出来的会计利润与按税法 计算出来的应税利润不一致。
2、我国所得税会计的兴起
我国对所得税会计的研究开始于上 实际90年代，解放后我国企业与国 家之间的利润分配关系经历了：统 收统支（1978年前）企业基金 （1978-1980）利润留成（19801983）—>利改税（1983）经营承 包（1987-1989）
（1）某些收入项目：会计准则规定 的确认时间早于税法：规定的确认 时间，如：股票投资中采用权益法 核算时。会计法规定，被投资企业
赢利，投资企业即可按投资比例 确认投资收益；
税法规定，投资公司在实际收到股利 时确认收益。
对于长期工程的收入：会计法按 工程完成的百分比 确认收入；税 法在工程全面完成时确认收入。
（2）某些费用项目：会计准则的确 认时间滞后于税法规定的确认时间， 例如：
有些固定资产，按会计准则应采用直线折 旧法
按税法可以采用加速折旧法
预付的租金，按会计准则应在以后各受益 期确认费用
按税法可以在支付租金时一次确认
（3）某些收入项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如： 有的国家的预收货款，
按会计准则规定在销售业务完成时确认 收入；
按税法则在收到款项时确认收入。
（4）某些费用项目：会计准则规 定的确认时间早于税法：规定 的确认时间，如：存货跌价准 备和坏账损失
按会计法规可以预提；按税法 只能在实际发生时确认。
三、所得税会计处理方法
• 所得税的会计处理方法通常有应付 税款法和纳税影响会计法。
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。21. 3.2902:21:1502 :21Mar -2129- Mar-21
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不可麻痹大意，要防微杜渐。21.3.292 1.3.290 2:21:15 02:21:1 5Marc h 29, 2021