财务-会计-第八章 财务成果核算

第8条 是指在确定未来收回资产或 清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生应税金额 的暂时性差异。
三、暂时性差异
（一）定义 （二）分类（对未来期 间应税金额的影响）
1.应纳税暂时性差异；
第9条 是指在确定未来收回资产或 清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致资产可抵扣金 额的11暂/23时/201性9 差异。
净利润亦称税 后利润。
11/23/2019
N0 11
利润总额亦称 税前利润。
宋绍清
一、利润的计算 二、账户设置
（所有者权益）
成本支出费用税金类 本年利润
增加 转出
转入 转入
收入收益类 转出 增加
余额 余额
11/23/2019
亏损总额 N0 12
利润总额
宋绍清
主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出 管理费用 营业费用 财务费用
属于部分不准予扣除项目： 1) 超过计税工资的工资费用； 2) 超过规定的业务招待费； 3)超过规定的业务广告费； 4)超额公益性、救济性捐赠等。
N0 28
宋绍清
第二节 所得税的核算
包括按照税法规 定允许弥补亏损 和准予免税的项 目。
二、纳税调整的含义
1、调整增加数；
2、调整减少数。 以下项目准予扣除： 1) 五年内未弥补的亏损； 2) 国债利息收入等； 3) 投资收益分回数。
第一节 利润形成的核算
第37条 直接计入当期利润 的利得和损失等。
一、利润的计算
（一）利润含义
（二）利润总额
第38条 直接计入当期利润的利得和 损失，是指应当计入当期损 益、会导致所有者权益发生 增减变动的、与所有者投入 资本或者向所有者分配利润 无11关/23/的2019利得或者损失。 N0 3
宋绍清
利润总额＝营业利润＋投资收益 ＋营业外收支净额＋补贴收入
一、利润的计算
（二）利润总额 1、营业利润 2、投资收益 指企业在对外投资过程中 所获收益扣除损失后的数 额。
11/23/2019
N0 8
宋绍清
利润总额＝营业利润＋投资收益
＋营业外收支净额＋补贴收入
一、利润的计算
与生产经营无直 （二）利润总额 接关系的各项收 1、营业利润
11/23/2019
N0 27
宋绍清
第二节 所得税的核算
某制药厂2003主营业 务收入2500万元．营 业外收入80万元．投 资收益120万元，广 告费用支出350万元， 则计算应纳税所得额 时广告纳税调整为 （） A调增50 B调增150万 元 1C1/调23/增20129 00 D调增
二、纳税调整的含义 1、调整增加数
N0 26
宋绍清
第二节 所得税的核算
根据税法的规定， 纳税人每一纳税年 度发生的广告费支 出，除特定行业另 有规定以外，不超 过年销售（营业） 收入2%的部分，准 予在计算应税所得 时据实扣除，超过 部分，可无限期向 以后纳税年度结转。
二、纳税调整的含义 1、调整增加数
属于部分不准予扣除项目： 1) 超过计税工资的工资费用； 2) 超过规定的业务招待费； 3)超过规定的业务广告费； 4)超额公益性、救济性捐赠等。
4300000
26420000－22120000＝4300000
11/23/2019
N0 20
宋绍清
第四步：计算本期所得税费用
成本费用类
本年利润
收入收益类
22120000 22120000 26420000 26420000
应交税金 所得税
1200000 1200000
4300000
会计利润4300000 纳税调整 应纳税所得额4000000
＋营业外收支净额＋补贴收入
一、利润的计算
（二）利润总额
1、营业利润
企业按规定实际收到 的退还的增值税，以 及属于国家财政扶持 的领域而给予其他形 式的补贴。
2、投资收益 3、营业外收支净额 4、补贴收入
11/23/2019
N0 10
宋绍清
一、利润的计算
（二）利润总额 （三）净利润
净利润＝利润总额－所得税
第八章 财务成果核算
11/23/2019
• 掌握这一部分的核算原理可以有 效的利用会计信息进行经营过程 控制和管理。
• 本章内容： • 其一，利润形成的会计核算； • 其二，所得税的会计核算； • 其三，利润分配的核算
• 本章内容是编制利润表和利润分 配表的基础内容。
N0 1
宋绍清
第一节 利润形成的核算
宋绍清
第二节 所得税的核算
二、纳税调整的含义
纳税调整就是指在计算某
一会计期间应纳税所得额时， 将按照会计核算原则和方法 确定的会计利润总额再按照 税法的规定，将有关项目加 回或扣除的计算过程。
包括：调整增加数；
调整减少数。
应纳税所得额
＝11利/23/2润019总额±纳税调整N数0 25
宋绍清
第二节 所得税的核算
应ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ所得税额
=应纳税所得额4000000×所得税税率30％
=12110/2030/200109 (元)
N0 21
宋绍清
第五步：结转所得税费用
成本费用类
本年利润
收入收益类
22120000 22120000 26420000 26420000
4300000
应交税金 所得税
1200000 1200000
主营业务税金及附加1 650 000
其他业务支出
350 000
管理费用
635 000
营业费用
875 000
财务费用
300 000
营业外支出
90 000
11/23/2019
N0 19
宋绍清
第三步：计算利润总额
成本费用类
本年利润
收入收益类
22120000 22120000 26420000 26420000
N0 17
宋绍清
第一步：结转收入收益类
借：主营业务收入 25 680 000
其他业务收入
320 000
投资收益
35 000
营业外收入
70 000
贷：本年利润
26 420 000
11/23/2019
N0 18
宋绍清
第二步：结转成本费用支出税金类
借：本年利润
22 120 000
贷：主营业务成本 18 220 000
11/23/2019
N0 29
宋绍清
第二节 所得税的核算
三、暂时性差异
第7条
（一）定义
是指资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额；未作为资 产和负债确认的项目，按照税法 规定可以确定其计税基础的，该 计税基础与其账面价值之间的差 额也属于暂时性差异。
11/23/2019
N0 30
宋绍清
第二节 所得税的核算
调整增加额
工资：360000－300000
＝60000（元）；
招待费：120000－80000
（三）净利润
宋绍清
第一节 利润形成的核算
收入扣除当初的投入成本以及 一、利润的计算
其他一系列费用，在加减非经 （一）利润含义
营性质的收支及投资收益（或 损失），即为企业的利润总额
（二）利润总额
或亏损总额。
营业利润
＋投资收益
第39条
＋营业外收支净额
利润金额取决于收入和费用、 ＋补贴收入
直接计入当期利润的利得和
损失金额的计量。
利润总额
11/23/2019
N0 4
宋绍清
利润总额＝营业利润＋投资收益 ＋营业外收支净额＋补贴收入
主营业务利润 ＋其他业务利润 －营业费用 －管理费用 －财务费用
营业利润
一、利润的计算
（二）利润总额
1、营业利润
指企业全部经营活 动，包括主要经营 项目和兼营项目发 生的费用和获得的 收入之间的配比结 果。
是指企业按照会 计核算方法已经 计入当期费用并 抵减利润的项目， 按照税法规定不 允许扣除的金额， 以及企业计入当 期损益但超过税 法规定允许扣除 标准的金额。
11/23/2019
二、纳税调整的含义 1、调整增加数
属于不准予扣除项目：
1）违法经营被没收财务的损失； 2）各项违法和违规支付的罚款、 罚金和滞纳金； 3）非公益性、救济性捐赠支出； 4）各种赞助支出； 5）担保支出； 6）回扣支出； 7）计提的准备金等。
第二步：计算应纳所得 税额； 第三步：账务处理
11/23/2019
N0 33
宋绍清
【例8－5】 ABC公司2004年税前利润总额为 2000000元，2004年实际发放工资360000元，税 法规定的计税工资总额为300000；当年实际发 生的业务招待费120000元，按照税法规定扣除 标准为80000元；该企业使用的一项管理用设备， 2004年会计上按照直线法提取折旧60000元，按 照税法规定可以用年数总和法计提折旧90000元。 企业所得税税率30％。
第一节 利润形成的核算 11/23/2019
N0 5
宋绍清
营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润 －营业费用－管理费用－财务费用
主营业务收入 －主营业务成本 －主营业务税金及附加
主营业务利润
一、利润的计算
（二）利润总额 1、营业利润
1）主营业务利润 是指企业主要经营 项目的所得与所费 之间的配比结果。
（损益类）
应交税金 所得税
余额
利润总额
余额
净利润
会计利润
11/23/2019
纳税调整 N0 14
应纳税所得额
宋绍清
第一节
见教材
P152－154
【例8.4】
利润形成的核算
三、核算步骤 第一步：结转收入收益类 第二步：结转成本费用类； 第三步：计算利润总额； 第四步：计算所得税； 第五步：结转所得税； 第六步：计算净利润。
教材： 利润是企业在一定会计期 间的经营成果，是企业在 该期间内的收入抵减成本 与费用后的差额。
第37条
利润是指企业在一定会计
期间的经营成果,利润润
包括收入减去费用后的净
额、直接计入当期利润的
利得11/2和3/20损19 失等。
N0 2
一、利润的计算
（一）利润含义 （二）利润总额 （三）净利润
宋绍清
营业外支出
主营业务收入
其他业务收入 投资收益
（所有者权益） 营业外收入
本年利润 补贴收入
增加 转出
转入 转入 转出 增加
余额 余额
11/23/2019
亏损总额 N0 13
利润总额 宋绍清
（五）所得税
（损益类）
（所有者权益）
（损益类）
成本支出费用税金类 本年利润 收入收益类
增加 转出
转入 转入 转出 增加
2.可抵扣暂时性差异。
N0 31
宋绍清
第二节 所得税的核算
纳税影响会 计法。
四、应付税款法
第一步：将利润总额调整 为应纳税所得额；
第二步：计算应纳所得税 额； 第三步：账务处理
11/23/2019
N0 32
宋绍清
第二节 所得税的核算
教材P156 【例8.5】
四、应付税款法
第一步：将利润总额调 整为应纳税所得额；
11/23/2019
N0 15
宋绍清
【例8-4】2004年12月31日，ABC公司有关损益类账户的累计发生额 资料如下表，假设所得税率为30％，计算本年度净利润。
科目名称 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 管理费用 营业费用 财务费用 营业外支出
N0 23
宋绍清
第二节 所得税的核算
应纳所得税额 ＝应纳税所得额×税率
应纳税所得额 ＝利润总额±纳税调整数
一、所得税的含义
所得税是指企业应计入 当期损益的所得税费用。
它是根据企业当期确认 的应纳税所得额及其适 用税率计算确定的。
会计利润 纳税调整 会计准则 11/23/2019
应纳税所得额 税 N0 24 法
1200000
1200000
11/23/2019
N0 22
宋绍清
第六步：计算净利润
成本费用类
本年利润
收入收益类
22120000 22120000 26420000 26420000
4300000
应交税金 所得税
1200000
1200000
1200000 1200000
3100000
11/23/2019
11/23/2019
N0 6
宋绍清
营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润 －营业费用－管理费用－财务费用
一、利润的计算
其他业务收入 －其他业务支出
主营业务利润
11/23/2019
（二）利润总额
1、营业利润
1）主营业务利润
2）其他业务利润
企业主营业务以外 的其他业务活动所 产生的利润 。
3）期间费用
N0 7
11/23/2019
借方金额
贷方金额
25 680 000
320 000
350 000
70 000
18 220 000
1 650 000
350 000
635 000
875 000
300 000
90 000
N0 16
宋绍清
11/23/2019
三、核算步骤 第一步：结转收入收益类 第二步：结转成本费用类； 第三步：计算利润总额； 第四步：计算所得税； 第五步：结转所得税； 第六步：计算净利润。
入。包括：固定 2、投资收益
资产盘盈、处置 固定资产净收益、
3、营业外收支净额
处置无形资产净 ＝营业外收入－营业外支出
收益、罚款净收
入等。
与生产经营无直接关系的各项支出。
包括：固定资产盘亏、处置固定资产
净损失、处置无形资产净损失、罚款
11/23/2019
支出、捐N赠0 9 支出等。
宋绍清
利润总额＝营业利润＋投资收益