1.3 会计目标、会计职能与会计信息的质量特征

会计的监督职能
事中监督，是指在日常会计核算过程中， 对已出现的问题提出解决的方法和措施，促使 有关部门调整经济活动或事项； 事后监督，是指以事先制定的标准、目标 和要求，通过对会计信息的分析研究，对已经 完成的经济活动的合理性、合法性进行客观的 评价和考核。在确保企业经济活动合法、合理 的同时，会计还要进行效益性监督，以确保企、 事业单位的各项经济活动可行、有效。
会计目标
满足国家宏观经济调控的需要 满足企业内部管理的需要 满足外部的利害关系者了解企业财务状 况的需要
满足国家宏观经济调控的需要
为国家宏观决策提供必要的会计信息，一直是 财务会计的主要目标之一。 目前，我国经济体制已经走上了社会主义市场 经济的轨道，国家的管理职能已由原来的计划 管理逐步转变为宏观调控和服务。作为整个国 民经济的宏观调控者，国家仍需对整个国民经 济的发展现状、未来发展趋势作出正确的总结、 判断与预测，制定经济政策，指导企业未来的 投资方向，促进社会资金的合理流动，加强企 业间的联合，转换企业经营机制，使国民经济 朝着更高水平持续稳定地发展。
美国财务会计准则委员会（FASB）
从财务报表（Financial Statements）到 财务报告(Financial Reports)(附注、各种 附表、董事长报告、管理当局对企业经 营前景的讨论与分析、新闻媒体有关企 业的报道)
美国财务会计准则委员会（FASB)
NO.2 （会计信息的质量特征） 决策有用性 相பைடு நூலகம்性
CHAPTER 3: QUALITATIVE CHARACTERISTICS OF USEFUL FINANCIAL INFORMATION
QC4. If financial information is to be useful, it must be relevant and faithfully represents what it purports to represent. The usefulness of financial information is enhanced if it is comparable, verifiable, timely, and understandable.
会计的反映职能
(3) 会计对实际发生的经济活动进行 核算，要以凭证为依据，进行完整的、 连续的记录，并按经济管理的要求，提 供系统的数据资料，以便全面反映经济 活动情况，并考核经济效果。
会计的监督职能
会计的监督职能是指会计按照一定 的目的和要求，利用会计反映所提供的 信息， 对经济活动的全过程进行控制和 指导，包括事前监督、事中监督和事后 监督。 会计的事前监督是指会计部门在参 与编制各项计划和费用预算时，依据有 关法令、政策和规章制度，对计划的可 行性、合法性和合理性进行审核，是对 未来经济活动进行控制和指导。
（及时性， 预测价值，反馈 价值）
与可靠性（可稽核性、如实表述，
中立性） 可比性
美国财务会计准则委员会（FASB)
对质量特征的两个约束条件( Pervasive Constraints) , 即效益大于成本与可理解性。 确认的起点要求( Threshold for Recognition) , 即重要性———只有符合重要性的项目才 需考虑其质量特征
会计的反映职能
会计的反映职能 ( 也称会计的核算职 能)是指会计利用自身的特有方法，将复 杂的经济活动进行归集、整理和分析， 形成一系列有效的数据，为管理经济提 供信息。会计的反映职能包括三层含义： (1) 从数量方面反映各单位的经济活 动情况，为经济管理提供数据资料。
会计的反映职能
（2）会计反映包括事前、事中、事后的反映，即 会计反映贯穿于经济活动的全过程。 事前反映主要是提供有关预测未来经济活动的 数据资料，以便对经济管理做出调整和采取新的决 策； 事中反映是通过核算和监督相结合的方法，对 日常经济活动进行控制，使其按计划或预期的目标 进行； 事后反映是通过算账和报账，提供能综合反映 经济活动现状和结果的核算指标。
美国财务会计准则委员会（FASB）
Concepts Statement No. 1 Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises Concepts Statement No. 2 Qualitative Characteristics of Accounting Information
关于主要使用者
SFAC NO.8将主要使用者界定为现有和 潜在的投资者、贷款人和其他债权人。 SFAC NO.1认为财务信息应当有助于现 有的和潜在的投资者、债权人以及其他 使用者做出合理的投资、信贷和类似决 策。
关于主要使用者
我国 《企业会计准则---基本准则》指出， 财务会计报告使用者包括投资者、债权 人、政府及其有关部门和社会公众等。 IASB/FASB 则认为，监管者和其他社会 公众虽然也会用到财务信息，但他们并 不是财务报告的主要服务对象.
会计信息质量要求
财务信息质量特征分为两个层次： 第一个层次是基本的质量特征 第二个层次是增强的质量特征 同时在考虑财务信息质量特征时还受到 成本的约束
基本的质量特征
相关性和如实反映 相关的财务信息能够导致使用者决策的 差异 相关性由两个子特征和一个针对特定主 体的特征构成，子特征包括预测价值和 确认价值，重要性则是针对特定主体的 特征。
CHAPTER 1:
THE OBJECTIVE OF GENERAL PURPOSE FINANCIAL REPORTING
OB1. The objective of general purpose financial reporting forms the foundation of the Conceptual Framework. Other aspects of the Conceptual Framework—a reporting entity concept; the qualitative characteristics of, and the constraints on, useful financial information; elements of financial statements; recognition, measurement; presentation; and disclosure— flow logically from the objective.
美国财务会计准则委员会（FASB）
（财务会计概念公告）（SFAC） Statement of Financial Accounting Concepts No.1 财务报告的目标是向投资者提供评估未 来现金流量前景的信息。 必须提供的两方面信息： 1、主体经济资源、义务、业主权益及其变动的 信息; 2、收益，即代表企业业绩和盈利的信息
CHAPTER 1:
THE OBJECTIVE OF GENERAL PURPOSE FINANCIAL REPORTING
OB2. The objective of general purpose financial reporting1is to provide financial information about the reporting entity that is useful to existing and potential investors, lenders, and other creditors in making decisions about providing resources to the entity. Those decisions involve buying, selling, or holding equity and debt instruments and providing or settling loans and other forms of credit.
关于目标定位
受托责任观和决策有用观是会计目标定位中两 种有代表性的观点，也是理论界一个经久不衰 的议题。IASB/FASB认为受托责任观应归属于 决策有用观中. 我国《企业会计准则——基本准则》指出：财 务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提 供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关 的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情 况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 我国同时强调了受托责任和决策有用，并将受 托责任置于决策有用之前。
会计参与经营决策的职能
赫伯特· 西 蒙 （ Harbert A ． Simen ） (1916～2001) 认为管理就是决策。 决策就是从各种备选方案中选出最优方案， 以获得最优的经济效益。正确的决策可以使企 业获得最优效益，决策失误将会造成重大损失 或浪费。 会计参与经济决策的职能是指利用会计反映 所提供的信息，帮助企业决策者从各种生产经 营方案中选取最优方案，以体现会计的辅助决 策作用。
财务报告目标
通用财务报告的目标是向现有和潜在的 投资者、 贷款人和其他债权人提供关于 报告主体的财务信息，从而有助于他们 做出向报告主体提供资金的决策，包括 购买、抛售或持有权益和债务工具的决 策，以及提供或收回贷款和其他形式信 贷的决策。
财务报告目标
主要信息使用者是投资者和债权人，即通用财 务报告主要是为这两类信息使用者提供财务信 息； 信息使用者不仅包含现有投资者和债权人，还 包括有可能为报告主体提供资金的潜在的投资 者和债权人； 财务报告的目标主要是有助于信息使用者做出 决策，即将财务报告的目标定位于“决策有用 观”
美国财务会计准则委员会（FASB）
Concepts Statement No. 8 Conceptual Framework for Financial Reporting—Chapter 1, The Objective of General Purpose Financial Reporting, and Chapter 3, Qualitative Characteristics of Useful Financial Information September 2010 （ a replacement of FASB Concepts Statements No. 1 and No. 2）
满足国家宏观经济调控的需要
为此，财务会计有义务为国家决策部门 提供会计信息，当然也有义务配合国家 在财税等方面进行的管理和监督工作。 总之，在社会主义市场经济体制下，财 务会计为国家宏观调控提供会计信息， 仍是财务工作的主要目标之一。
满足企业内部管理的需要
为企业的总体发展计划和某一特定目标 的决策提供会计信息。企业未来的目标 是否合理，以及达到这一目标的资源要 素的合理配置等问题的解决都需从会计 上得到决策信息。西方把会计信息称作 管理的“原动机”。 为日常的经济活动提供指导管理所需的 会计信息。一个企业的正常运转，内部 各层次的管理都离不开会计信息。
满足外部的利害关系人 了解企业财务状况的需要
对于债权人而言，如借款银行、供应商。 它们主要通过企业的会计报表全面了解 企业的生产经营情况、财务状况、偿债 能力等情况，以做出是否对该企业继续 贷款或继续提供赊销商品的决策。
会计信息质量要求
美国财务会计准则委员会（FASB） Financial Accounting Standards Board 英国会计准则委员会（ASB） 国际会计准则委员会（IASC） 中国会计准则委员会（CASC）
满足企业内部管理的需要
为管理人员对现行的经济活动及其计划 的执行情况进行评判提供会计报表和其 他会计信息。管理人员通过研究会计报 表及其他会计信息，评估生产经营状况 和盈利能力，进行营运决策，制定新的 计划和目标。
满足外部的利害关系人 了解企业财务状况的需要
对于企、事业单位而言，其外部利害关 系人主要指投资者、银行、供应商、消 费者等。 从会计的角度，关心企、事业财务状况 的外部利害关系人可分为投资者和债权 人两类。 对于投资者而言，一般可分为现在的投 资者和未来的投资者。