企业注销与税务处理

收益以及净资产的变化过程及结果；而破产清
算会计报告主要是反映破产财产的处理情况以 及债务的清偿情况。
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企业清算涉及的税收
企业在清算过程中会涉及以下一些税收问题： 1.企业在清算期间涉及的货物转让，应当 按照规定缴纳增值税、消费税、城建税及教育 费附加。 2.企业在清算期间涉及的不动产转让，应 当按照规定缴纳营业税、城建税、教育费附加 以及土地增值税。 3.企业在清算期间签订的财产转让合同， 应当按照规定缴纳印花税。
包括：因企业解散而清算；因企业重组而清算（如
企业合并、分立）；因企业处置资产、债务而清算 等（如整体资产收购的清算）。（财税[2009]60号）
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企业清算的程序
按照《公司法》的规定，企业的清算程序主要包括 以下几个环节： 1.成立清算组，开始清算。 2.通知、公告债权人，登记债权。 3.清理公司财产，制定清算方案。
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2.从会计核算的一般原则看，清算会计 超越了传统财务会计基本原则的规范。如，历
史成本原则是传统财务会计计量资产成本所遵
循的基本原则，但是在企业清算会计中，资产
的价值更加注重以“可变现价值”或者“公允
价值”来计量。
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3.从会计核算周期看，企业清算会计循环
国税:增值税、企业所得税
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企业清算的增值税处理
• 某企业申请解散注销时，要对一批存货进行税务处理，存在两种不同 意见:一种认为应按视同销售处理，一种认为应按不征税处理。 • 分析
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企业注销概述
注销税务登记是指纳税人发生解散、破 产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义 务，依据《中华人民共和国税收征收管理 法》及其实施细则和《税务登记管理办法》 的规定，向原税务登记机关申报办理税务 登记注销的涉税事项。
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注销税务登记的法律依据
• 中华人民共和国税收征收管理法 • 第十六条 从事生产、经营的纳税人，税务 登记内容发生变化的，自工商行政管理机 关办理变更登记之日起三十日内或者在向 工商行政管理机关申请办理注销登记之前， 持有关证件向税务机关申报办理变更或者 注销税务登记。
4.支付清算费用，清偿公司债务。
5.分配剩余财产。 6.申请注销公司登记，公告公司终止。
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Байду номын сангаас
企业清算的会计处理
企业清算会计与传统会计相比，具有以下几个 特点：
1.从会计核算的基本前提看，清算会计不再遵 循传统财务会计的一些会计假设。如“清偿假设” 将会取代以前的“持续经营假设”，会计主体由 “清算组”取代了“企业自身”。
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企业清算的含义
（一）一般意义上的清算 • 企业清算，是指企业按照公司章程规定解散， 以及由于破产、撤消或其他原因宣布终止经营后， 对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进 行收取债权，清偿债务和分配剩余财产的经济活 动。 • 清算事由：破产、撤消、其他原因。 • 清算事项：清收债权，清偿债务、分配剩余 财产。
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注销税务登记的法律依据
• 中华人民共和国税收征收管理法实施细则 • 第十五条 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳 税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前， 持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需 要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机 关批准或者宣告终止之日起１５日内，持有关证件向原税务登记机关 申报办理注销税务登记。 • 纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当 在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或 者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记， 并在３０日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。 • 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤 销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起１５日内， 向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
变成单周期核算活动。如，在持续经营假设的
前提下，一个企业的会计核算循环往复，周而 复始。当企业进入清算状态后，企业清算会计 不再循环，而是以清算业务完成实际耗用的时 间为准。
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4.会计报告的目标、种类、格式、基本内
容以及报告的需要者有较大的变化。如,会计
报告的目标，一般财务会计报告着眼于企业的
有分支机构的应提交证明分支机构已经注销的《税务事 项通知书》。
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注销税务登记的程序-申请
国有独资公司申请注销登记，还应当提交国有资产监督管 理机构的决定，其中，国务院确定的重要的国有独资公司，应 提交省以上人民政府的批准文件。 不具有法人资格的企业或经营性事业单位、社会团体申请注 销的，参照以上规定执行。 (二) 外国企业常驻代表机构申请注销应提供总机构同意终止 的相关决议。 按经费支出换算收入纳税的外国企业常驻代表机构申请注 销应提供历年的经费审计报告，按实际取得收入纳税、免税或 暂不予纳税的外国企业常驻代表机构应提供在华从事工作的报 告表和书面说明。
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注销税务登记的程序-受理
以下事项纳税人应当在申报注销税务登记前办理完毕: 1.注销当期及以前属期各税种应按规定期限申报。有未 申报记录的，通知纳税人办理相关税种补充申报业务后再申 报注销； 纳税人符合企业所得税清算规定的，应清算企业所得税。 可先受理注销登记，待纳税人清算完毕再补报清算报告、清 算申报表等相关资料。其中：企业所得税纳税人在申报注销 前应报送当年企业所得税年度申报表和截止终止经营日所属 时期的财务报表（资产负债表、损益表），并在清算结束之 日起15日内，递交注销申请，报送企业清算所得税纳税申报 表、清算报告，结清税款。
• 纳税人申报注销税务登记，经审核不符合受理规定的，办税服务厅综合服 务窗口制作《不予受理通知书》交纳税人。
• 纳税人申报资料不完整或项目填写不准确可以当场补正或更正的，应当告 知并辅导申请人当场补正或更正；纳税人需要重新填报或补正的，应当场 一次性告知应当补正或重新报送的资料和要求，填制《涉税事项补正告知 书》交纳税人。
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注销税务登记的程序
• 中华人民共和国税收征收管理法实施细则 • 第十六条 纳税人在办理注销税务登记前， 应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、 罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税 务证件。
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注销税务登记的程序
• 中华人民共和国税收征收管理法实施细则 • 第十六条 纳税人在办理注销税务登记前， 应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、 罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税 务证件。
企业注销与税务处理
主讲人：王 勇
3775945(办) QQ:814836818
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课程主要内容：
• • • 企业注销税务登记管理 企业注销税务登记的所得税清算 企业注销税务登记的税务检查
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企业注销税务登记管理
• 企业注销概述
• 企业注销税务登记的程序
• • 申请 受理
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企业注销税务登记的所得税清算
• 企业清算的含义
• 企业清算的程序 • 企业清算的会计处理 • 企业清算涉及的税收 • 企业清算的增值税处理
• 企业清算的所得税处理
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（三 ）公司法的清算与企业所得税法中清算的区
别
1.按照《公司法》规定，企业解散的情形中， 有需要清算的，有不需要清算的，如公司因合并、 分立而解散的，不需要进行公司清算。 2.按照税法规定，需要进行所得税清算的情形
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注销税务登记的程序-申请
(三) 个人独资企业和个体工商户申请注销的，应提交投资人签署的注销税 务登记书面申请。 （四）依法被撤销、被吊销营业执照、责令关闭的，应当提交工商行政管理 机关吊销营业执照或者有权机关予以撤消登记或责令关闭的决定书原件。 （五）申请破产的,应提交人民法院终结破产程序的民事裁定书原件。 （六）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的， 在项目完工、离开中国前向项目所在地主管税务机关报送项目完工证明、验 收证明等相关文件原件。 （七）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应提交法 定代表人（单位负责人）签署的变更税务登记申请书（经营地址变更）。 税务、会计中介机构（以下简称中介机构）为纳税人出具的注销税务登 记税收鉴证报告，可由纳税人办理注销税务登记提供资料时报送，无鉴证报 告的不必报送。
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（二）企业所得税法中的清算
• 国税函[2009]388号文件规定，下列 企业应进行清算的所得税处理：按《公 司法》、《企业破产法》等规定需要进 行清算的企业；企业重组中需要按清算 处理的企业。
注意事项：企业重组中需要按清算处理 的企业，指由于资产收购、合并、分立而清算 的企业。
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注销税务登记的程序-申请
纳税人办理注销税务登记前，应当填报《注销税务登记 申请审批表》（附件1，以下简称《审批表》），按以下情形 分别提交相关证明文件和资料，向主管税务机关申报办理注 销税务登记： （一）企业法人申请注销的，应提交下列文件、资料： 1.法定代表人签署的注销税务登记书面申请（包括：私 营独资公司、一人有限公司）或股东大会、董事会决议； 2.主管部门（审批机关）或登记管理机关批准文件原件 （无主管部门的不提供主管部门批准文件）； 3.主管部门或者清算组织出具的清算报告或者公司债务 清理完结的证明。
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注销税务登记的程序-受理
• 纳税人申报注销税务登记，经办税服务厅综合服务窗口审核提交资料齐全、 合法、有效，《审批表》项目填写完整准确，印章齐全，应办结事项已办 结的，综合服务窗口人员通过综合征管系统录入《审批表》相关信息，将 纳税人提交的资料原件扫描到税收征管资料管理系统，制作《税务文书领 取通知单》交纳税人，并在《审批表》“受理时间”栏填写“已受理”意 见。自受理纳税人注销税务登记之日起一个工作日内将《审批表》传递税 源管理部门。
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4.企业在清算期间确认的清算所得，应当 按照规定缴纳企业所得税。 5.企业因解除劳动关系而支付给职工的补 偿金，应当按照规定征（免）个人所得税。
6.被清算企业的股东如果为个人股东，其 取得的清算所得，应当按照规定缴纳个人所得 税。
在清算涉及的以上各项税收中，难点及重 点问题是企业所得税的征收管理。
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注销税务登记的程序-受理
主管税务机关办税服务厅综合服务窗口受理纳税人填报的 《注销税务登记申请审批表》（以下简称《审批表》）及提交 的资料，当场即时对纳税人提交的资料和《审批表》填写内容 进行审核： （一）《审批表》填写内容是否符合要求，印章是否齐全 （个体工商业户无印章的应由业主签名）。 （二）纳税人提供资料（原件）是否齐全。 （三）审核纳税人是否在规定时限内申请办理注销税务登记， 超过规定时限的，应进行违章处理。 （四）通过各类税收征管系统审查纳税人在注销税务登记前 应当办结的税务事项是否已办结，未办结的，告知纳税人办结 后方可受理注销申请。
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注销税务登记的程序-受理
以下事项纳税人应当在申报注销税务登记前办理完毕:
2.纳税人当前属期和以前属期以及注销清算期间资产处置后税款、滞纳金和 罚款应结清入库；未结清的，纳税人应结清欠税、滞纳金和罚款； 纳税人享受的税收优惠政策规定有经营年限但纳税人实际没有达到规定经营 年限等不符合税收优惠条件实际已享受税收优惠政策的，纳税人应当补缴已 免征、减征的税款。 3.纳税人登记有分支机构未注销的，应先办理分支机构注销登记。 4.纳税人留存发票未验旧的，应持《发票领购簿》和未验旧发票办理验旧缴 销。 5.纳税人存在违章记录未处理完毕的，应在接受违章处理后再申报注销。 6.纳税人有稽查案件未结案的，应待稽查案件办结后再申报注销。 7.增值税一般纳税人申请办理注销税务登记，应先办理注销抄报税业务。 8.个体工商户定期定额户应先办结分月汇总申报再申报注销。