第二章会计科目、账户和复式记账

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⒊资产有增有减，权益不变 ⑴ 一项资产增加，另一项资 产减少 • ⒋资产不变，权益有增有减 •⑴ 一项负债增加，另一项负债减 少 • ⑵ 一项所有者权益增加，另一 项所有者权益减少
⑶ 一项负债增加，一项所有 者权益减少 • ⑷ 一项所有者权益增加，另一项 负债减少 •上述四类九种情况可概括如下：
复式记账包括: 借贷记账法、增减记账法、 各类收付记账法（钱物收付、资 金收付、现金收付）， 目前《企业会计制度》规定， 各企业、单位采用借贷记账法。
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二、借贷记账法 ㈠ 借贷记账法及由来 借贷记账法是以“借”、 “贷”作为记账符号，来记录会 计要素增减变动情况的一种复式 记账。
3．账户的对应关系和会计分
录
账户对应关系，是指运用复 式记账方法登记经济业务时，账 户之间发生的应借、应贷的相互 关系。 存在着对应关系的账户，就 称为对应账户。
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账户之间所形成的对应关系， 客观上可以起到以下作用： • ⑴ 通过账户的对应关系，可以了 解经济业务的内容。 • ⑵ 通过账户的对应关系，可以判 明经济业务处理的合理性和合法 性。
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借贷资本家 (经营银钱业务)
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吸收存款 (贷主) 欠人
付出放款 (借主) 人欠
㈡ 借贷记账法的基本内容 1.账户的结构 在借贷记账下，任何账户的 基本结构都分为借方和贷方两个 都分，• 常规定左方为“借方”， 通 右方为“贷方”。
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同时规定，所有账户的借方和 贷方都要按相反的方向记录，即如 果一个账户借方登记增加额，则贷 方登记减少额；反之，贷方登记减 少额，借方登记增加额。 至于哪一方登记增加，哪一方登 记减少，则取于账户所反映的经济 内容或账户的性质。
第三、可以通过账户的期末 余额来判断账户的性质。 ⑵ 收入、费用类账户的结构 收入类账户的结构与负债、 所有者权益类账户的结构相同。 即贷方登记增加数，借方登记减 少数，期末一般无余额。
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费用类结构与资产类账户结 构相一致。即借方登记增加数， 贷方登记减少数，期末一般无余 额，若有余额应在借方。
二、经济业务对会计等式的 影响 ㈠ 经济业务 凡能客观地利用货币量度计 价，并以影响会计要素之间变 动，• 系统加以记录的各项具体 应 经济活动，在会计上称为经济业 务，或称为会计事项。
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㈡ 经济业务分析及其对会计 等式的影响 ⒈资产与权益同时增加 ⑴ 资产与所有者权益同增 ⑵ 资产与负债同增 ⒉资产与权益同时减少 ⑴ 资产与所有者权益同减 ⑵ 资产与负债同减
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另一种是经济业务发生后， 使某会计要素内部项目发生变化。 但这里也需注意的是，虽然 这种经济业务只涉及等一方的具 体项目发生变化，但它同样是涉 及到两个方面的内容：一个项目 增加，另一个项目就必然减少， 而不会只涉及一方面的内容。
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上述账户中的四个方面存在 一定的相等的关系，即： • 期初余额+本期增加发生额-本 期减少发生额=期末余额 • 对于上述账户究竟哪一方记录增 加，哪一方记录减少应视其所采 取的记账方法和各账户所记录的 经济内容而定。
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第四节 复式记账 一、复式记账及其建立的客 观依据 记账方法，是指在账簿中登 记经济业务的方法。 作为记账方法有两类：一类 是单式记账法；一类是复式记账 法。
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⑴ 资产 ⑶ ⑤
① =
负债
+
② 所有者权益
⑷ ⑧ ⑨ ⑥ ⑦
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资产 = ⑵ ③
负债
+
所有者权益 ④
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通过上述举例说明，可得出以 下结论： • ① 企业日常经济活动中，每发生一 项经济业务，必然会对资产、负债、 所有者权益等会计要素产生一定影 响； ② 在分析日常各种经济业务时， 应根据经济业务对会计要素所产生 的影响，全面、相互联系地加以考 察，把握事物的本质；
在理解上两类账户具体结构 时，应注意以下几点： 第一、在借贷记账法下，账 户的“借”、• • ”两个记账符 “贷 号所表示的增减含义不同，可以 说是恰恰相反的两种含义。
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第二、每个账户都可提供两 个方面的资料，即本期发生额(动 态资料)和期末余额(静态资料)。 账户的本期发生额是指：在 一定时期内记入某个账户借方或 贷方的数额合计。 期末余额主要是反映各项资 产、负债和所有者权益在一定时 期内增减变动的结果（即静态）
即：资产＝负债＋所有者权益+(收入-费用)
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上述公式⑴是静态会计等式，反映企业 在某一时日的资产、负债和所有者权益 三者之间所存在的恒等关系； 公式⑵是动态会计等式，• 反映企业 它 在某一期间内的资产、负债、所有者权 益、收入和费用这五者之间所存在的恒 等关系。
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第二章会计科目、账户和复式记账
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第一节 会计等式 一、会计等式 资产＝权益 资产＝负债＋所有者益....⑴ 上项等式称为会计等式，或称 为会计方程式。它反映了会计基本 要素之间的数量关系。 会计等式是复式记账、试算平 衡、和编制资产负债表的理论依据。
当进行生产经营活动时，企业一方面 要取得收入，另一方面也随之发生费 用。• 资产+费用＝负债＋所有者权益+ 收入
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⑵ 权益项目的一增一减 ①负债内部项目一个增加，另 一个减少 例②从银行借入40000元直接偿 还应付款。 ②所有者权益项目一个增加，另 一个减少 例③将资本公积20000元转增资 本。
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③所有者权益项目增加，负 债项目减少 例④将应付债券100000元转 为股票。 ④负债项目增加，所有者权 益项目减少 例⑤将未分配利润80000元全 部向各投资者分配。
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单式记账法，它是一种比较 简单、不完整的记账方法。 它 • 是对发生经济业务之后所 产生会计要素的增减变动只在一 个账户中进行记录登记的方法。 这种方法会造成账户之间的 记录没有直接的联系，不能全面 揭示经济业务的来龙去脉，有很 大的局限性。
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复式记账是一种科学的方法， 它是从单式记账法发展的。它是 指对发生的每一笔经济业务，都 必须以相等的金额在相互联系的 两个或两个以上的账户中进行登 记。 复式记账的核心有两点：一 是相等的金额；二是需要在两个 或两个以上的账户中反映。
涉及一方面
1
2
涉及另一方面
借
借 借 借 借
固定资产(+)
应付账款(-) 资本公积(-) 应付债券(-) 利润分配(-)
银行存款(-)
短期借款(+) 实收资本(+) 股本 (+) 应付利润(+)
贷
贷 贷 贷 贷
3
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原材料
(+)
借
借 借 借
应付账款(+)
实收资本(+) 银行存款(-) 银行存款(-)
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在实际运用借贷记账法的记账规 则，记录经济业务时，• 考虑以下 应 三个方面问题： 第一、分析经济业务的性质， 确定其涉及的账户类别； 第二、确定经济业务涉及哪些 账户，应在哪个账户中反映增加， 哪个账户中反映减少； • 第三、根据账户的结构，确定哪个 账户记借方，哪个账户记贷方。
三、会计科目的分类 P32-33
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第三节 账户及结构• • 一、账户及与会计科目的异 同
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账户是根据规定会计科目开 设的，• 来记录各会计科目所反 用 映的经济业务内容的格式。 会计科目与账户既有联系又 有区别。
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联系：都是用来分门别类地 反映会计对象的具体内容。 区别：会计科目只是账户的 名称。它只能表明某项经济内 容；• 账户除名称外，还具有一 而 定的结构和格式， 并记录经济业 务的增减变化及结果。实际工作 中通常不加以区别。
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通过上面分析，可归纳如下： 借方 贷方 ────── ────── 资产(+) 资产(-) 负债(-) 负债(+) 所有者权益(-) 所有者权益(+) 收 • 入(-) 收入(+) 费用(+) 费用(-)
2．记账规则 ⑴ 资产项目的一增一减 ① 资产内部项目一个增加， 另一个减少。 例①以存款50000元购入设备 一台。
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③ 经济业务对会计要素的影 响不外乎是增加或减少两种情况， 并且在会计要素之间或会计要素 内的增减变动，是等量的； ④虽然经济业务发生会影响 会计要素之间或会计要素内部的 具体项目发生变动，但并不会破 坏会计等式的平衡。
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第二节 会计科目 一、设臵会计科目的意义 会计科目，是指对会计对象的 具体内容进行分类核算的项目。 二、设臵会计科目的原则 ⒈必须全面反映会计对象的内 容； ⒉既要符合企业内部经营管理 的需要，又要满足对外报告的要求；
二、账户的一般结构
• ××账户(简略格式)• 期初余额： 本期增加数 本期减少数 . . . . . . . . 期末余额：
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账 户
年 凭 证 月日 字 号 摘要 增 加 减 少 余 额
千百十元角分千百十元角分千百十元角分