刍议会计收益的改进
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收 益概 念 。本 文对 我 国 当前 会 计收 益如
何进 行 改进 进 行 了探 讨 。
现 行 会 计 收 益 存 在 的 缺 陷
当世 界经 济 进入 以科 技 、 息 为特 征 的 信 发展 时 期 ， 多新 的知识 、 的领域 和新 的 许 新 企业 组 织形 式 不断 产 生 ， 得现 行 收益 确定 使 模式 面 临新 的 挑战 ， 针对 经 济环 境 的 变化 收益的涵义及其特点探析 ＿
－０＇０一
．
一
一 厂 收益， 又称为 “ 利润” ，它是指在
定 期 间 ，企 业 己实 现 收 入 与 其 相 关 的 已
现行会计收益模式的； 击 ， 中 各国会计准则制 定机构对原有的会计准则进行了一系列的修 订 ，来指导会计 实务。主要表现在 ： 以混合计量属性来代替单一的历史成 本计量 ，即以公允价值计量资产和负债价 值的变化 。 资产 、 在 负债 的后续计 量中 ， 要
项所产生的收益 ，但业主投资和业主派得
所 导致 的所 有 者 权 益 变 动 除 外 。全 面 收 益 不 但 包 括 了 已实 现 的 收 益 还 包 括 未 实现 的 收 益 ， 但 包 括 流 入 收 益 还包 括 持 有 利 得 。 不 根 据 实 际情 况 构 建 我 国 的 收 益 报 告 体 系 ，
◆ 中 图分 类 号 ：Ｆ ３） 文 献 标 识 码 ：Ａ ２（
予 以递 延 和报 告 。收 益 的 确 定 充 分体 现 了 内容摘 要 ：随 着人们 对 会计 信 息质 量 的
要 求越 来越 高，会计 收 益 不断 向 经济 收
而， 影响了收益的信息含量。在会计 中， 最 重要的财务 业绩计量指标毫无疑问是净利 润。 而现行会计收益没有及时反映当期己经
全 面 会 计 收 益 概 念 的 引 进 及
完 善
全 面收益是指一个主体 在某一期 间与
非 业 主 方 面 进行 交易 或 发 生 其他 事 情 所 引
起 的产权（ 净资产） 的变动 ，它包括这一期 间 内除业主投资和业主派得以外的产权 的
一
耗 的成本的差额。 收益确定遵循实现原则 ， 以所有权的转移作为收入确认的唯一事项 ， 即收入是己实现 的或可实现 的、 已赚取 的。 对于 尚未实现 的利得 ，由于不符合实现 原 则， 不能计入 当期损益 ， 必须等到 实现 时， 才能计入变现 当期 的损益。收益的计量遵 循历史成本原则 ，在我 国会计 实务中 ，资 产 负债 表中各项资产 与负债 的计量基 础 ，
见给予充分 解释 ，这样 ，致使各国会计报 表的可比性较差 ， 从而也不利于会计发展。 存在上述 问题 ，主要是由于这些改进 措施并没有从根本上解决存在的问题 ，因 此 ，还应作进一步 的改革。于是 ，针对现 行会计收益模式 的不足之处 ，会计界提 出
了一 种 新 的 收益 观 点— — 全 面 收 益 。
以及收益表中费用 的计量基础均是历史成
势 已经 在会 计 实务 中得 到体 现 ，由于 受
法 之间进 行选 择 。国际会 计准 则委 员会 （ Ｓ 和各国会计准则制定机构没有形成 Ｉ Ｃ） Ａ
统 一 的 会计 处理 方法 ，也 没 有 对其 处 理 意
经 济 发 展 水 平 和 特 殊 国 情 等 因素 的影 响 ，我 国 的会计 制 度 中还没 有 应 用全 面
者 权 益 ，甚 至于 对 同一 项 目允许 在 两种 方
稳健性原则。长期 以来 ，稳健性原则一直 为会计 界所公认接受 ，是会计的基本原则 之一。按稳健性原则 的要求 ，某项经济 业 务有几种会计处理方法可供选择时 ，应选 用最小可能高估资产和收益的方法 。
益发 展 和靠 拢 己成 为会 计发 展 的一 大趋 势 。 而全 面收 益概 念 的 出现 表 明这 种趋
益 ，还 包括 非 常收 益 和 前 期 更 正调 节 等 事
许 多项 目均采用 了混合计 量属性。 对一些未实现损益项 目，反映在企 业 的资产负债表或收益表 中。如果企 业采 用 历史成 本计量 ，那么在会计要素初始计量
后 ，只需 要 摊 销 或 分 配 ，而 不 必考 虑持 有 期 间 的价 值 变动 ，也 就 是 说 ，不会 产 生 未
反 映没 有 实 际发 生交 易 的 资 产 负债 的价 值
耗成本之间的差额。 现行会计收益具有 以下特征 ：收益 是 企业实际交易的结果 。收益基于企业实际
发 生 的 交 易 ，主 要是 指 企 业 销 售 产 品 或提 供 服 务 所 获 得 的收 入 减 为实 现 这 些 收入 所
维普资讯
期损益 ，大大地改进了会计收益的计 量。
一
些相 关的收 益项 目仍没有 反映在 收益
表 之 中。 为有 些价 值 变动 是绕 过收 益 表而 因
直接计入资产负债表的所有者权益项 目， 因
刍 会 收 的 进 议 计 益 改
■ 陈 圆 （ 浙江商业职业技 术 学院 杭 州 ３０５ １ ０ ３）
变化 ，只能 采用混合计量模式 ，即既采用 历史成 本计量属性 ，也采用包括公允价值 在 内的现行价值计量属性。各国会计准则
中 ，除 了现 金 和 应 收 、应 付 账 款 外 ，其 他
切 变 动 。也 就 是 说 全 面 收 益 运 用 的是 总
括收益观 ，认 为收益不仅包括本期 营业收
取 得 的全部 财 务成 果 ， 致 了使 用者 无法 及 导 时 、 理地 评 价各 类 交易 、 合 事项 和情 况对 企
业财务成果的影响 ， 严重降低了净利润作 为
企 业财 务成 果计 量 指标 的 重要 性 。
收益 的概念范围不清晰 。 对于资产 、 负 债持有期间公允价值 的变动 ，有些计入 当 期损益 ，有些直接计入资产负债表的所有
何进 行 改进 进 行 了探 讨 。
现 行 会 计 收 益 存 在 的 缺 陷
当世 界经 济 进入 以科 技 、 息 为特 征 的 信 发展 时 期 ， 多新 的知识 、 的领域 和新 的 许 新 企业 组 织形 式 不断 产 生 ， 得现 行 收益 确定 使 模式 面 临新 的 挑战 ， 针对 经 济环 境 的 变化 收益的涵义及其特点探析 ＿
－０＇０一
．
一
一 厂 收益， 又称为 “ 利润” ，它是指在
定 期 间 ，企 业 己实 现 收 入 与 其 相 关 的 已
现行会计收益模式的； 击 ， 中 各国会计准则制 定机构对原有的会计准则进行了一系列的修 订 ，来指导会计 实务。主要表现在 ： 以混合计量属性来代替单一的历史成 本计量 ，即以公允价值计量资产和负债价 值的变化 。 资产 、 在 负债 的后续计 量中 ， 要
项所产生的收益 ，但业主投资和业主派得
所 导致 的所 有 者 权 益 变 动 除 外 。全 面 收 益 不 但 包 括 了 已实 现 的 收 益 还 包 括 未 实现 的 收 益 ， 但 包 括 流 入 收 益 还包 括 持 有 利 得 。 不 根 据 实 际情 况 构 建 我 国 的 收 益 报 告 体 系 ，
◆ 中 图分 类 号 ：Ｆ ３） 文 献 标 识 码 ：Ａ ２（
予 以递 延 和报 告 。收 益 的 确 定 充 分体 现 了 内容摘 要 ：随 着人们 对 会计 信 息质 量 的
要 求越 来越 高，会计 收 益 不断 向 经济 收
而， 影响了收益的信息含量。在会计 中， 最 重要的财务 业绩计量指标毫无疑问是净利 润。 而现行会计收益没有及时反映当期己经
全 面 会 计 收 益 概 念 的 引 进 及
完 善
全 面收益是指一个主体 在某一期 间与
非 业 主 方 面 进行 交易 或 发 生 其他 事 情 所 引
起 的产权（ 净资产） 的变动 ，它包括这一期 间 内除业主投资和业主派得以外的产权 的
一
耗 的成本的差额。 收益确定遵循实现原则 ， 以所有权的转移作为收入确认的唯一事项 ， 即收入是己实现 的或可实现 的、 已赚取 的。 对于 尚未实现 的利得 ，由于不符合实现 原 则， 不能计入 当期损益 ， 必须等到 实现 时， 才能计入变现 当期 的损益。收益的计量遵 循历史成本原则 ，在我 国会计 实务中 ，资 产 负债 表中各项资产 与负债 的计量基 础 ，
见给予充分 解释 ，这样 ，致使各国会计报 表的可比性较差 ， 从而也不利于会计发展。 存在上述 问题 ，主要是由于这些改进 措施并没有从根本上解决存在的问题 ，因 此 ，还应作进一步 的改革。于是 ，针对现 行会计收益模式 的不足之处 ，会计界提 出
了一 种 新 的 收益 观 点— — 全 面 收 益 。
以及收益表中费用 的计量基础均是历史成
势 已经 在会 计 实务 中得 到体 现 ，由于 受
法 之间进 行选 择 。国际会 计准 则委 员会 （ Ｓ 和各国会计准则制定机构没有形成 Ｉ Ｃ） Ａ
统 一 的 会计 处理 方法 ，也 没 有 对其 处 理 意
经 济 发 展 水 平 和 特 殊 国 情 等 因素 的影 响 ，我 国 的会计 制 度 中还没 有 应 用全 面
者 权 益 ，甚 至于 对 同一 项 目允许 在 两种 方
稳健性原则。长期 以来 ，稳健性原则一直 为会计 界所公认接受 ，是会计的基本原则 之一。按稳健性原则 的要求 ，某项经济 业 务有几种会计处理方法可供选择时 ，应选 用最小可能高估资产和收益的方法 。
益发 展 和靠 拢 己成 为会 计发 展 的一 大趋 势 。 而全 面收 益概 念 的 出现 表 明这 种趋
益 ，还 包括 非 常收 益 和 前 期 更 正调 节 等 事
许 多项 目均采用 了混合计 量属性。 对一些未实现损益项 目，反映在企 业 的资产负债表或收益表 中。如果企 业采 用 历史成 本计量 ，那么在会计要素初始计量
后 ，只需 要 摊 销 或 分 配 ，而 不 必考 虑持 有 期 间 的价 值 变动 ，也 就 是 说 ，不会 产 生 未
反 映没 有 实 际发 生交 易 的 资 产 负债 的价 值
耗成本之间的差额。 现行会计收益具有 以下特征 ：收益 是 企业实际交易的结果 。收益基于企业实际
发 生 的 交 易 ，主 要是 指 企 业 销 售 产 品 或提 供 服 务 所 获 得 的收 入 减 为实 现 这 些 收入 所
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期损益 ，大大地改进了会计收益的计 量。
一
些相 关的收 益项 目仍没有 反映在 收益
表 之 中。 为有 些价 值 变动 是绕 过收 益 表而 因
直接计入资产负债表的所有者权益项 目， 因
刍 会 收 的 进 议 计 益 改
■ 陈 圆 （ 浙江商业职业技 术 学院 杭 州 ３０５ １ ０ ３）
变化 ，只能 采用混合计量模式 ，即既采用 历史成 本计量属性 ，也采用包括公允价值 在 内的现行价值计量属性。各国会计准则
中 ，除 了现 金 和 应 收 、应 付 账 款 外 ，其 他
切 变 动 。也 就 是 说 全 面 收 益 运 用 的是 总
括收益观 ，认 为收益不仅包括本期 营业收
取 得 的全部 财 务成 果 ， 致 了使 用者 无法 及 导 时 、 理地 评 价各 类 交易 、 合 事项 和情 况对 企
业财务成果的影响 ， 严重降低了净利润作 为
企 业财 务成 果计 量 指标 的 重要 性 。
收益 的概念范围不清晰 。 对于资产 、 负 债持有期间公允价值 的变动 ，有些计入 当 期损益 ，有些直接计入资产负债表的所有