会计核算信息化下的会计信息质量控制

近年来，国家就会计信息化建设出台了一系列制度和办法，明确提出信息化是推动我国现代化建设和经济社会变革的技术手段和基础性工程。

《2006—2020年国家信息化发展战略》（中办发［2006］11号），对各部门、各地区提出了全面推进信息化建设的要求。

2009年4月20日，财政部发布《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》（财会［2009］6号），就全面推进会计信息化工作的重要意义、目标和主要任务以及措施和要求等提出了指导性意见，引起社会的广泛关注。

中石油会计一级集中核算系统的成功运行，被媒体称为“大型企业增强国际竞争力的有力武器”，足见会计信息化被人们关注的程度和寄予的厚望。

但是辩证法告诉我们，对任何事情都要用“一分为二”的“两点论”观点看待。

会计信息化的确给我们带来了效益、效率和竞争力，但同样也给我们带来风险。

因此会计信息质量控制风险应该象重视会计信息化普及一样受到关注。

一、会计信息化面临的质量控制风险
现代网络技术条件下，会计信息化和会计核算网络化几乎是同一含义，单机版的会计核算软件已经逐步被网络版和集团版会计核算软件所取代。

因此电算化会计就是网络会计。

网络会计的应用与普及，表明会计核算从方法体系、核算内容到核算手段都在进行变革，尤其在进入电子商务时代之后，经济交往的手段完全通过计算机与
网络进行，会计核算与财务管理将实现信息化运作。

在信息化环境下，会计将面临着核算手段创新、核算方法改进、核算内容复杂、信息传递加速等多方面的挑战。

如何加强会计信息质量控制，无论是对国家安全还是对企业经营安全，都十分重要。

（一）会计信息安全性面临威胁
信息化环境下，会计的信息处理完全靠计算机自动完成，随着电子计算机构造的日趋复杂化，其自动功能既很集中又很脆弱，一旦发生微小的干扰和差错，都有可能造成严重后果。

由于计算机系统的互相连结，各系统间的信息流动性很强，这种流动性特征有可能造成会计信息在传输网络中被窃取、改动、增加或删除，使会计信息安全受到威胁。

目前可见的威胁主要表现为黑客入侵窃取和修改；会计信息、会计数据在网络传递中丢失；磁介质型载体会计档案缺乏有效的保密措施；网络病毒困扰等。

（二）会计信息真实性面临挑战
会计信息通过网络高效、快速自由传递的同时，会计信息真实性的控制难度也必将加大，特别是在实现信息化的初期，可能会对会计信息质量产生较大冲击。

主要表现在：1.原始会计信息的确认难度加大。

在网络经济活动中，由交易生成的电子原始会计信息将直接影响会计信息数据库系统中派生出来的会计账簿和会计报表的真实性，从而使会计信息质量受到很大冲击。

2.对业务原始信息存储和传
会计核算信息化下的会计信息质量控制
杨虎山
（河北省高速公路管理局，河北　石家庄　050031）
［摘　要］本文从影响会计信息质量安全的因素分析入手，就会计核算信息化环境下如何加强会计信息质量控制提出看法。

［关键词］会计核算　信息化　会计信息　质量控制
［作者简介］杨虎山，高级会计师，河北省高速公路管理局财务与投融资部主任，河北省交通会计学会副会长。

［中图分类号］F232［文献标识码］C［文章编号］1005-9016（2009）08-66-03
递的管理难度加大。

在网络技术下，企业商务交易信息一旦被确认就不能随意更改，它是企业会计信息系统中最基本和最重要的信息，会计人员要确认和审核企业商务交易的电子原始信息，就要认真关注电子原始信息生成的确认、会计信息存储的管理和传递过程的可靠性。

因此如何判断原始信息数据的真伪和时效将是信息化化环境下会计核算的难题。

（三）会计基础设施面临升级改造
信息化环境下会计信息的传递和获得必须有必要的基础设施进行保障，基础设施主要包括网络基础和信息基础两个方面。

1.对网络基础的要求。

一是会计信息传递和获得所必要的宽带网必须稳定，网络传递速度要达到信息系统运行的基本要求；二是网络的覆盖范围必须包括企业所辖部门和所有内部单位；三是网络基础设施的扩展应与会计信息传递和获得的发展要求同步；四是目前独立运行的专业信息系统（如营销系统、项目管理系统、设备管理系统等）应尽快通过技术手段实现互连互通。

2.对会计信息基础的要求。

一是企业和客户的信息数据库及其服务系统，必须要有从客户、交易对方或其他第三者直接获取第一手信息的手段；二是外部获得的商品电子价格和相关信息应能够动态获得，及时更新；三是系统单位内部所涉及的服务代码和商品标准编码必须统一更新。

会计信息是为企业服务的，也是为社会服务的，没有统一的商品和服务分类编码体系，就不能顺利实现信息的简便快捷获得和规范披露。

（四）会计操作的规范性要求更严
在信息化环境下，由于会计信息的开放性和保密性特点，使得系统程序员、系统操作员、系统分析员、系统维护员等各类系统高级管理和维护人员，因工作需要有权设置一定的口令或密码，但是他们的工作态度、责任心、业务水平参差不齐，一旦其中的一员违背职业道德，擅自更改他人的口令或密码，改变他人的权限，势必造成整个信息系统管理的混乱，从而给会计信息质量带来控制风险，所以要求会计操作的规范性必须严格。

二、会计信息化下的会计信息质量控制措施（一）加强会计信息数据的控制
会计信息数据是财务信息系统的核心，为了保证会计信息数据的真实有效和安全，可以采用基础数据时效性管理、数据类别管理、修改痕迹管理等控制方法。

所谓基础数据时效管理，就是由网络服务器统
一对各种审批中的会计信息进行时效管理，因为会计信息的确认时点对主体会计信息的质量有较大的影响，所以应配备专门的数据服务器对审批中未确认的数据进行专门管理，定期进行专门分析和统计，及时披露报表前未经审批的经济事项可能对已披露的会计信息存在的重大影响，并按会计具体准则的规定，在具体业务得到审批确认后，根据确认的经营业务时点对报表和数据进行必要的调整。

数据分类管理，主要是指企业对外披露的会计信息和不需披露的财务管理信息等商业机密信息，必须严格划分并有效设置查询权限，确保企业的经营活动稳定和安全。

修改痕迹管理，是指经过审批确认的业务数据，由于内外环境的影响或审批工作不到位存在错误时，可以在经过必要审批的情况下进行修改，但是所有修改的痕迹必须可以查询和统计，避免出现管理漏洞和对外披露的会计信息因修改变更造成调整后执行不到位的情况。

（二）加强会计信息数据录入管理
信息化会计从不同计算机上输入的不同会计信息交叉在一起，形成了一个庞大、复杂的会计信息数据库，再加上不同专业信息的共享，如果内部控制制度不健全，把没有经过严格检查的不合格会计信息纳入财务信息系统，就很难查明来源，直接影响到会计信息披露的准确性和可靠性。

所以必须严格控制和检查会计信息的录入过程，建立必要的原始会计信息质量控制审批程序及流程，在力求取得第一手原始信息的同时，通过建立责任制来有效控制信息传递损耗和人为操作错漏。

无论是电子数据自动导入或通过人工二次录入，在会计信息输入系统之前都要经过必要的检查。

首先，必须明确录入各具体岗位的具体分工、录入权限、录入质量基本要求，确保录入责任人各负其责；其次，对具有审批权限的操作者必须事先编制审批要点或审批指导手册，落实好审批控制责任，确保审批程序规范有效，避免流于形式；第三，必须建立会计原始信息基础数据库，根据原始数据的不同来源渠道进行管理和对比，数据来源按来源的真实性级次一般可分为外部直接取得、专业系统导入、专业人员首次编制形成、二次录入形成等，通过选择管理、数据分析、原始数据的来源登记，建立起信息化会计档案管理的必要索引和配套档案管理体系。

（三）加强内部操作人员的管理和监督
制定企业内部会计信息管理制度，加强内部人员道德素质培养，不断完善管理体制，严格把
握会计信息存取关，建立健全内部控制制度。

按照会计信息系统业务的需求，设定各个会计人员上机操作岗位，明确岗位职责和权限，并通过对每个用户进行系统功能的授权来落实其责任和权限，做到不相容职务的分离，各岗位之间形成有效的内部控制。

同时把计算机用户对信息的读入或修改控制在一定的级别范围之内，进行身份认证，设置系统管理员和其他用户的权限；操作风险特别大的岗位，应建立双身份认证制度，以必要的措施来降低系统风险；同时要特别注意网络安全管理，禁止操作人员在网络上玩游戏、看电视等活动，更要注意防范黑客干扰。

（四）加强会计信息的法规制度建设
近年来我国相继出台了《中华人民共和国信息系统安全保护条例》、《计算机系统安全规范》、《计算机病毒控制条例》、《电子签名法》等一系列有关信息安全方面的法律法规，保护了计算机信息的安全完整，但在会计信息专业领域的法律法规相对较少，因此会计信息化安全立法势在必行。

（五）明确会计信息披露的具体要求
1.必须建立企业外部对会计信息披露的规范要求。

应提出会计信息披露的重点、要点、界限，不能因为企业有信息化系统而将所有信息都向外披露，不注意对企业商业机密的保护。

随着企业
内部管理向精细化推进，财务信息系统所涵盖的企业经济信息将更加广泛，所以更应提前明确规范，提出信息披露的内容要求、披露的条件、时间及企业机密对会计信息披露有重大影响的处理方法等具体内容，以便企业内外人员共同维护和遵守。

2.企业集团内部会计信息披露应该规范管理。

对企业自身而言，实行信息化后会计核算的主要特征是会计信息实现集中管理、周期缩短、内容增多和详细度提高。

同时企业集团内会计信息披露的范围应予改进：一是增加周期短的会计信息披露，如改进季、月会计信息披露，增加旬、日会计信息披露，逐步实现实时会计信息披露；二是增加信息披露内容，满足个性会计信息的需要；三是分级管理，明确披露权限；四是增加会计信息的明晰度，对数据合成的来源及有关情况做进一步说明。

3.加强对会计信息披露的监督。

会计信息监督可采用网上监督、网上和实地共同监督、实地监督三种方式来进行。

监督主体有三个层次：
一是会计信息使用者自行监督，由有关信息使用者通过合法渠道进行监督；二是内部审计监督，通过内部审计在企业内部进行自查自纠；三是中介组织监督，由会计师事务所进行审计。

(上接第65页)时予以解决。

水利：水利系统市站是差额拨款的事业单位，经费不足部分由市局补助，省市之间无经费往来关系。

取消收费后，经费问题如何解决尚未明确。

电力：各省设电力建设工程质监中心站，挂靠在省电力公司。

中心站根据工作情况设置工程质量监督站。

工程质量监督站可分为常设工程质量监督站和工程项目质量监督站，负责对中心站指定的工程项目进行质量监督工作。

工程项目质量监督站在工程竣工验收完成后撤销。

取消收费后，经费问题正在与有关政府部门沟通。

七、交通质监机构经费保障问题探索
（一）参照省建设厅做法，由省厅向省政府和省编办打报告，明确将省、市、县质监机构统一变更为参照公务员管理的事业单位，以减轻市县开展相关工作的难度。

（二）以厅文明确要求各市交通局主动与各市财政、人事、编办部门沟通，参照厅质监站的做法，
积极争取将市、县质监机构统一变更为具有行政执法职能的参照公务员管理的事业单位，从根本上解决编制性质、工作经费来源问题。

明确要求各县设立县级质监站，以建立完善的省、市、县质监体系，并为今后省直管县做好准备工作。

（三）费改税后，各市交通局在与财政部门商谈经费切块时应将质监站经费纳入统一考虑。

（四）鉴于目前各市县质监站经费来源尚未明确，建议省厅从2009年厅本级的部门预算中安排专项经费，按照各市质监站的机构和受监项目情况予以补助。

2009年拟按每市交通（港口）质监站60万元予以补助，共计960万元。

2010年及以后年度的质监经费，根据工作进展情况另行研究。

（五）借鉴辽宁省的做法，将市县质监机构改设为省站的分局（站）和质监处，经费由省级公共财政或省厅筹措解决（每年约需8000余万元），强化质监工作的独立性，进一步明确其行政执法和技术执法的地位。