管理会计 第7章
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成本中心、(收入中心)、利润中心和投资中心。
2、编制责任预算
责任预算是根据企业的总体目标按各责 任中心编制的预算。（将全面预算确定 的目标和任务进行分解）
它既是责任中心的努力方向和控制依据， 又是衡量责任中心业绩的主要标准。 为了充分发挥责任预算的作用，必须使 其与企业的总体目标保持一致。每个责 任中心只编制其能控制的责任预算，不 能控制的应排除在外。
【本章重点和难点】
本章的重点包括: 1.责任会计的基本内容 2.责任中心的分类及考核指标 3.内部结算价格的类型及优缺点 本章的难点:内部结算价格的确定和责任预 算的编制。
7.1 概述
对责任会计的基本理论、基本原理 进行全面的介绍。
一、责任会计的产生和发展
责任会计是根据各种不同层次人员应负的责任， 收集、汇总和报告工作实绩，并由此对其分工负 责的经济活动进行检查和考核的一种内部控制制 度 （描述性定义） （管理活动、管理信息系统） 20世纪40——50年代 西方产生
可控成本与不可控成本的相对性
可控成本与不可控成本的划分，是同一个特定的责任中心 和一个特定的期间相联系。 材料的买价和采购费用——对生产部门？供应部门？ 新产品试制费——从产品生产部门看？对新产品试制部门？ 生产设备的租赁费——对于具体使用该项设备的车间？对 于厂部？
考评方式
3、建立一套完整的计算、记录和 报告责任中心工作业绩的制度 （数据系统）
在规定的时间编制“业绩报告” 据此将实际发生数与预定目标进行对比， 以考核各责任中心的工作成绩和存在问题。
4、衡量绩效，评估成绩
根据各责任中心的业绩报告，分析实际数 与预算数发生差异的原因 对各责任中心的差异，按照责任进行调整、 分析，以考核各责任中心的工作成果。
考核指标
由于利润中心责任区域里所发生的是责任收入， 发生的成本也是责任成本。因此，利润中心考核 的利润实际上是责任利润 贡献毛益=销售收入一变动成本 销售利润率=利润／销售收入×100%
考核和评价利润中心基本步骤
1．确定预算数。 各利润中心根据上级下达的责任利润指标，编 制包括收入、成本、利润的责任预算。 2．计算实际数。 各利润中心按上级规定的核算方法，进行独立、 完整的会计核算，计算其实际销售收入、销售 成本和销售利润。 3．编制绩效报告(亦称成果报告)。 将实际数同预算数进行比较分析，考核其责任 预算的完成情况。绩效报告的编制也有助于汇 总编制整个企业的成果报告，以反映预算期整 个企业的经营成果。
三、责任会计与经济责任制
经济责任制一般包括以下三个方面的内容： 1.经济责任是经济责任制的主体与核心内容， 是责任者的外在压力。 2.经济权力是实行经济责任制的必要基础。 3.经济利益是实行经济责任制的动力。
两者的关系如下： 1、经济责任制是责任会计的前提。 2、责任会计是经济责任制得到贯彻的保证， 同时也是其重要的组成部分。
成本中心两种情形
一种是其工作能提供可计量的物质产品或劳务，责任 区域内所发生的一切费用均可以按成本计算对象进行 归集计入产品成本。 另一种是其工作为企业提供一定的专业性服务，责任 区域内所发生的费用无法按成本计算对象进行归集。 费用中心本质同成本中心
考评指标
成本中心考核的不是所有成本，而是责任成本(或 可控成本)。 责任成本—某特定责任中心必须且能够负责的有 关成本，即责任中心的可控成本之和 因而，在考核和评价时应明确以下两个基本问题： 1、与产品成本的区别与联系 2、可控成本与不可控成本
投资报酬率综合性最强
例1
某企业假定计划期销售总收入100 000元，变动成本总额60 000元， 固定成本总额25 000元，平均资金占用额50 000元， 则该企业销售 数量、单价，单位变动成本以及资金占用额变动对销售利润率、资 金周转率、投资报酬率的影响可列表计算如下 项 目 销售利润率 资金周转率 投资报酬率 计划期 15% 200% 30% 销售数量增加10％ 17.27% 220% 38% 销售单价增加10％ 22.73% 220% 50% 单位变动成本下降10% 21% 200% 42% 资金占用下降10％ 15% 222.2% 33．3％
第7 章
责任会计
【本章学习目标】
通过本章学习能够把握责任会计的基本 理论和基本方法。 明确为了保证企业目标和任务的顺利实 现，还必须实施责任会计，规划和控制 企业内部各单位、各部门、各车间、各 班组、甚至个人的经济活动，使其为实 现企业的总体目标作出应有的贡献。
【本章学习建议】
以全面预算为基础加以拓广，注意把握责 任会计基本原理、基本理论。注意联系责 任会计在国内外的实际应用。
四、责任会计与企业的组织结构
责任会计的建立必须与企业的组织结构一致
纵向组织结构 按这种组织结构的要求，企业最高管理机构 既是利润中心，又是投资中心，而其下属的 各单位都是成本中心(也有可能是利润中心)。 横向组织结构 总公司下属的各事业部也形成利润中心。对 那些具备条件拥有投资决策权的事业部，可 以形成企业的二级投资中心。
可见，投资报酬率综合地反映了投资中心的经济效益
注意
必须是可控的利润和资金 利润必须是责任区域的利润而不是总利润，即责任利润 如若干区域共同发生的固定成本不应分摊 归属某投资中心的资金应该是可控资金，投资中心有可能存在一些 直接由最高管理层次控制的资金 如房屋、大型设备、对外长期投资、无形资产等。 所以：由于企业存在一部分无法分配的成本和无法归属的资产，投 资中心的投资报酬率与企业之间的投资报酬率有一定差距。
考评主要指标
投资中心往往具有较大的经营自主权；几乎可以作 为一个独立的企业看待。一个投资中心不仅对收入、 成本、费用和利润负责，也有权控制投资。 因此通常考评指标： 投资(资产)报酬率 剩余利润
投资报酬率
投资报酬率（投资利润率） =经营利润/经营资金 =(销售收入/经营资金) ×(经营利润 /销售收入) =经营资金周转率×销售利润率 从上式中可以看到： 要提高投资报酬率，可以靠加速资金周转速度，也可 以靠提高销售利润率。 增加产品与劳务的销售具有双重意义
投资报酬率与剩余利润的矛盾
如：公司投资报酬率10%有甲、乙投资中 心，业绩如下：
投资报酬率 剩余利润 甲投资中心 乙投资中心 15% 14% 50 000 55 000
谁的绩效更好？ 下一步对谁投资？
例2
某公司在各地开设商店，公司投资报酬 率20%，甲分店2016年营业情况如下： 经营资金 400000 元，经营利润 120000 元，公司希望甲分店2017 年新辟一个专 柜，新增资金200000元，预计可增加利 润50000元。 试计算2016年、2017年的投资报酬率和 剩余利润（假定总公司投资报酬率为规 定最低投资报酬率），并分析新辟专柜 对甲分店及总公司是否有益。
确定成本中心的责任成本首先应当将该中心所发生的 全部成本费用分为可控成本与不可控成本。
如何划分？
可控成本的3个条件（同时具备）
(1)责任中心能预计其发生 (2)责任中心能计量其数额 (3)责任中心能加以调节 就一个成本中心的不同成本项目而言，在一般情况下， 变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成 本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可 控成本。但不能绝对化理解。如： 外购半成品成本——生产车间？ 管理人员工资——该管理部门？
20世纪60年代后，作用进一步体现
我国 : 伴随各种各样的经济责任制、经济核算制 的实施而出现
发展趋向
1 、按目前的会计体系，将责任会计作为管理会 计的组成部分，并视为财务会计的补充 2 、纳入现行财务会计体系，使之制度化、规范 化 3、建立独立的责任会计理论与方法体系 企业会计：事前——决策会计 日常——责任会计 事后——财务会计 （反映与监督）
利润中心绩效报告的基本格式见教材
三、投资中心及其考评
投资中心是既对成本和收入负责，又对资金负责 的责任中心。 作为一个投资中心，它拥有投资决策权，能够对 固定资产、存货、应收帐款等进行直接的调节与 控制。 一级投资中心（企业） 二级投资中心 （企业内部） 利润中心上升为投资中心一定要慎重 分公司、子公司是什么中心？
二、利润中心及其考评
利润中心是既对其成本负责，又对其 收入及利润负责的责任中心。即，它 是既能控制成本的发生，也能对应取 得的收益进行控制的责任区域。 利润中心应当具有独立的、可控的收 入来源，能够相对独立地从事生产经 营活动并独立核算盈亏。
利润中心形式
自然的利润中心可以独立地对外提供物 质产品和劳务以取得营业收入，类似于 一个完整、独立的企业。 人为的利润中心主要是在企业内部各责 任中心之间相互提供产品和劳务，并根 据内部转移价格(后文将介绍其制订方法) 取得责任收入。 相对独立的零部件生产车间?
XX成本中心绩效报告（2016年X月
单位：元）
项 目 预算 实际 差异 差异原因分析 所属转来责任成本 甲班组 7 000 7 100 100 乙班组 8 500 8 300 (200) 小计 15 500 15 400 (100) 本车间责任成本 间接材料 900 1 080 180 间接人工 1 800 1 820 20 管理人员工资 3 200 3 140 (60) 设备维修费 1 500 1 670 170 小计 7 400 7 710 310 本车间责任成本合计 22 900 23 110 210 不可控成本：设备折旧费： 2 000 其他 4 000 总计 29 110
五、责任会计的原则
1、责权利相结合原则 2、目标一致性原则 3、可控性原则 4、反馈性原则 5、重要性原则 (例外原则） 主要问题、重 大差异 6、激励性原则 7、灵活性原则 效益性原则、准确性原则、及时性原则等
7.2 责任中心及其工作绩效考评
一、成本中心及其考评 成本中心是只能控制成本或费用，即只对成 本费用负责的责任单位。 一个较大规模的成本中心可以由若个较小的 成本中心组成
二、责任会计的基本内容
也是责任会计实施的基本步骤 分为以下四个部分：
1、划分责任中心
责任中心是指企业内部可在一定范围内控制其业 绩或成果的组织单位。它承担着规定的责任并具 有相应的经济权力，一般由一名主管人员负责。 凡是责任可以辨认，可以单独评价其业绩的各个 层次、各个部门均可成为一个责任中心。 根据责任中心控制范围的大小，一般可分为：
经营资金的计价
流动资产计价一般比较简单，按账 面价值即可 固定资产等长期资产由于取得时间 较长，物价变化很大，计价比较复 杂。 计价方法：原价、帐面净值、重置 成本 究竟选择哪一种计价方法较好，目 前仍存在着争议。
剩余利润
剩余利润指投资中心取得的经营利润超 过按规定最低投资报酬率计算的投资资 收益的部分。它的计算公式如下： 剩余利润=经营利润-规定利润 = 经营利润 - 经营资金平均占用额 ×规定最抵投资报酬率
Hale Waihona Puke 通过编制绩效报告，对各成本中心的工作成绩进行 评价和考核。 在绩效报告中，按成本的明细项目列示各成本中心 责任成本的预算数(责任预算)、实际数和差异数， 并分析差异的原因。 各成本中心的绩效报告的编制，一般都是以最低层 为起点，逐级向上汇总，每一层次的 绩效报告， 除包括本身的绩效外，还包括所属转来的有关资料， 形成一条“责任锁链”。 成本中心绩效报告格式见下页
责任成本与产品成本
责任成本和产品成本的主要区别 (1)核算的原则 (2)费用归集的基础 (3)目的 联系： 全企业一定时期的产品总成本与生产部 门的责任成本总和一般是相等的。
可控成本与不可控成本
可控成本是指责任中心能控制，或其工作好坏能影响 的成本，不可控成本指责任中心不能控制，或不受其 工作好坏影响的成本。
2、编制责任预算
责任预算是根据企业的总体目标按各责 任中心编制的预算。（将全面预算确定 的目标和任务进行分解）
它既是责任中心的努力方向和控制依据， 又是衡量责任中心业绩的主要标准。 为了充分发挥责任预算的作用，必须使 其与企业的总体目标保持一致。每个责 任中心只编制其能控制的责任预算，不 能控制的应排除在外。
【本章重点和难点】
本章的重点包括: 1.责任会计的基本内容 2.责任中心的分类及考核指标 3.内部结算价格的类型及优缺点 本章的难点:内部结算价格的确定和责任预 算的编制。
7.1 概述
对责任会计的基本理论、基本原理 进行全面的介绍。
一、责任会计的产生和发展
责任会计是根据各种不同层次人员应负的责任， 收集、汇总和报告工作实绩，并由此对其分工负 责的经济活动进行检查和考核的一种内部控制制 度 （描述性定义） （管理活动、管理信息系统） 20世纪40——50年代 西方产生
可控成本与不可控成本的相对性
可控成本与不可控成本的划分，是同一个特定的责任中心 和一个特定的期间相联系。 材料的买价和采购费用——对生产部门？供应部门？ 新产品试制费——从产品生产部门看？对新产品试制部门？ 生产设备的租赁费——对于具体使用该项设备的车间？对 于厂部？
考评方式
3、建立一套完整的计算、记录和 报告责任中心工作业绩的制度 （数据系统）
在规定的时间编制“业绩报告” 据此将实际发生数与预定目标进行对比， 以考核各责任中心的工作成绩和存在问题。
4、衡量绩效，评估成绩
根据各责任中心的业绩报告，分析实际数 与预算数发生差异的原因 对各责任中心的差异，按照责任进行调整、 分析，以考核各责任中心的工作成果。
考核指标
由于利润中心责任区域里所发生的是责任收入， 发生的成本也是责任成本。因此，利润中心考核 的利润实际上是责任利润 贡献毛益=销售收入一变动成本 销售利润率=利润／销售收入×100%
考核和评价利润中心基本步骤
1．确定预算数。 各利润中心根据上级下达的责任利润指标，编 制包括收入、成本、利润的责任预算。 2．计算实际数。 各利润中心按上级规定的核算方法，进行独立、 完整的会计核算，计算其实际销售收入、销售 成本和销售利润。 3．编制绩效报告(亦称成果报告)。 将实际数同预算数进行比较分析，考核其责任 预算的完成情况。绩效报告的编制也有助于汇 总编制整个企业的成果报告，以反映预算期整 个企业的经营成果。
三、责任会计与经济责任制
经济责任制一般包括以下三个方面的内容： 1.经济责任是经济责任制的主体与核心内容， 是责任者的外在压力。 2.经济权力是实行经济责任制的必要基础。 3.经济利益是实行经济责任制的动力。
两者的关系如下： 1、经济责任制是责任会计的前提。 2、责任会计是经济责任制得到贯彻的保证， 同时也是其重要的组成部分。
成本中心两种情形
一种是其工作能提供可计量的物质产品或劳务，责任 区域内所发生的一切费用均可以按成本计算对象进行 归集计入产品成本。 另一种是其工作为企业提供一定的专业性服务，责任 区域内所发生的费用无法按成本计算对象进行归集。 费用中心本质同成本中心
考评指标
成本中心考核的不是所有成本，而是责任成本(或 可控成本)。 责任成本—某特定责任中心必须且能够负责的有 关成本，即责任中心的可控成本之和 因而，在考核和评价时应明确以下两个基本问题： 1、与产品成本的区别与联系 2、可控成本与不可控成本
投资报酬率综合性最强
例1
某企业假定计划期销售总收入100 000元，变动成本总额60 000元， 固定成本总额25 000元，平均资金占用额50 000元， 则该企业销售 数量、单价，单位变动成本以及资金占用额变动对销售利润率、资 金周转率、投资报酬率的影响可列表计算如下 项 目 销售利润率 资金周转率 投资报酬率 计划期 15% 200% 30% 销售数量增加10％ 17.27% 220% 38% 销售单价增加10％ 22.73% 220% 50% 单位变动成本下降10% 21% 200% 42% 资金占用下降10％ 15% 222.2% 33．3％
第7 章
责任会计
【本章学习目标】
通过本章学习能够把握责任会计的基本 理论和基本方法。 明确为了保证企业目标和任务的顺利实 现，还必须实施责任会计，规划和控制 企业内部各单位、各部门、各车间、各 班组、甚至个人的经济活动，使其为实 现企业的总体目标作出应有的贡献。
【本章学习建议】
以全面预算为基础加以拓广，注意把握责 任会计基本原理、基本理论。注意联系责 任会计在国内外的实际应用。
四、责任会计与企业的组织结构
责任会计的建立必须与企业的组织结构一致
纵向组织结构 按这种组织结构的要求，企业最高管理机构 既是利润中心，又是投资中心，而其下属的 各单位都是成本中心(也有可能是利润中心)。 横向组织结构 总公司下属的各事业部也形成利润中心。对 那些具备条件拥有投资决策权的事业部，可 以形成企业的二级投资中心。
可见，投资报酬率综合地反映了投资中心的经济效益
注意
必须是可控的利润和资金 利润必须是责任区域的利润而不是总利润，即责任利润 如若干区域共同发生的固定成本不应分摊 归属某投资中心的资金应该是可控资金，投资中心有可能存在一些 直接由最高管理层次控制的资金 如房屋、大型设备、对外长期投资、无形资产等。 所以：由于企业存在一部分无法分配的成本和无法归属的资产，投 资中心的投资报酬率与企业之间的投资报酬率有一定差距。
考评主要指标
投资中心往往具有较大的经营自主权；几乎可以作 为一个独立的企业看待。一个投资中心不仅对收入、 成本、费用和利润负责，也有权控制投资。 因此通常考评指标： 投资(资产)报酬率 剩余利润
投资报酬率
投资报酬率（投资利润率） =经营利润/经营资金 =(销售收入/经营资金) ×(经营利润 /销售收入) =经营资金周转率×销售利润率 从上式中可以看到： 要提高投资报酬率，可以靠加速资金周转速度，也可 以靠提高销售利润率。 增加产品与劳务的销售具有双重意义
投资报酬率与剩余利润的矛盾
如：公司投资报酬率10%有甲、乙投资中 心，业绩如下：
投资报酬率 剩余利润 甲投资中心 乙投资中心 15% 14% 50 000 55 000
谁的绩效更好？ 下一步对谁投资？
例2
某公司在各地开设商店，公司投资报酬 率20%，甲分店2016年营业情况如下： 经营资金 400000 元，经营利润 120000 元，公司希望甲分店2017 年新辟一个专 柜，新增资金200000元，预计可增加利 润50000元。 试计算2016年、2017年的投资报酬率和 剩余利润（假定总公司投资报酬率为规 定最低投资报酬率），并分析新辟专柜 对甲分店及总公司是否有益。
确定成本中心的责任成本首先应当将该中心所发生的 全部成本费用分为可控成本与不可控成本。
如何划分？
可控成本的3个条件（同时具备）
(1)责任中心能预计其发生 (2)责任中心能计量其数额 (3)责任中心能加以调节 就一个成本中心的不同成本项目而言，在一般情况下， 变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成 本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可 控成本。但不能绝对化理解。如： 外购半成品成本——生产车间？ 管理人员工资——该管理部门？
20世纪60年代后，作用进一步体现
我国 : 伴随各种各样的经济责任制、经济核算制 的实施而出现
发展趋向
1 、按目前的会计体系，将责任会计作为管理会 计的组成部分，并视为财务会计的补充 2 、纳入现行财务会计体系，使之制度化、规范 化 3、建立独立的责任会计理论与方法体系 企业会计：事前——决策会计 日常——责任会计 事后——财务会计 （反映与监督）
利润中心绩效报告的基本格式见教材
三、投资中心及其考评
投资中心是既对成本和收入负责，又对资金负责 的责任中心。 作为一个投资中心，它拥有投资决策权，能够对 固定资产、存货、应收帐款等进行直接的调节与 控制。 一级投资中心（企业） 二级投资中心 （企业内部） 利润中心上升为投资中心一定要慎重 分公司、子公司是什么中心？
二、利润中心及其考评
利润中心是既对其成本负责，又对其 收入及利润负责的责任中心。即，它 是既能控制成本的发生，也能对应取 得的收益进行控制的责任区域。 利润中心应当具有独立的、可控的收 入来源，能够相对独立地从事生产经 营活动并独立核算盈亏。
利润中心形式
自然的利润中心可以独立地对外提供物 质产品和劳务以取得营业收入，类似于 一个完整、独立的企业。 人为的利润中心主要是在企业内部各责 任中心之间相互提供产品和劳务，并根 据内部转移价格(后文将介绍其制订方法) 取得责任收入。 相对独立的零部件生产车间?
XX成本中心绩效报告（2016年X月
单位：元）
项 目 预算 实际 差异 差异原因分析 所属转来责任成本 甲班组 7 000 7 100 100 乙班组 8 500 8 300 (200) 小计 15 500 15 400 (100) 本车间责任成本 间接材料 900 1 080 180 间接人工 1 800 1 820 20 管理人员工资 3 200 3 140 (60) 设备维修费 1 500 1 670 170 小计 7 400 7 710 310 本车间责任成本合计 22 900 23 110 210 不可控成本：设备折旧费： 2 000 其他 4 000 总计 29 110
五、责任会计的原则
1、责权利相结合原则 2、目标一致性原则 3、可控性原则 4、反馈性原则 5、重要性原则 (例外原则） 主要问题、重 大差异 6、激励性原则 7、灵活性原则 效益性原则、准确性原则、及时性原则等
7.2 责任中心及其工作绩效考评
一、成本中心及其考评 成本中心是只能控制成本或费用，即只对成 本费用负责的责任单位。 一个较大规模的成本中心可以由若个较小的 成本中心组成
二、责任会计的基本内容
也是责任会计实施的基本步骤 分为以下四个部分：
1、划分责任中心
责任中心是指企业内部可在一定范围内控制其业 绩或成果的组织单位。它承担着规定的责任并具 有相应的经济权力，一般由一名主管人员负责。 凡是责任可以辨认，可以单独评价其业绩的各个 层次、各个部门均可成为一个责任中心。 根据责任中心控制范围的大小，一般可分为：
经营资金的计价
流动资产计价一般比较简单，按账 面价值即可 固定资产等长期资产由于取得时间 较长，物价变化很大，计价比较复 杂。 计价方法：原价、帐面净值、重置 成本 究竟选择哪一种计价方法较好，目 前仍存在着争议。
剩余利润
剩余利润指投资中心取得的经营利润超 过按规定最低投资报酬率计算的投资资 收益的部分。它的计算公式如下： 剩余利润=经营利润-规定利润 = 经营利润 - 经营资金平均占用额 ×规定最抵投资报酬率
Hale Waihona Puke 通过编制绩效报告，对各成本中心的工作成绩进行 评价和考核。 在绩效报告中，按成本的明细项目列示各成本中心 责任成本的预算数(责任预算)、实际数和差异数， 并分析差异的原因。 各成本中心的绩效报告的编制，一般都是以最低层 为起点，逐级向上汇总，每一层次的 绩效报告， 除包括本身的绩效外，还包括所属转来的有关资料， 形成一条“责任锁链”。 成本中心绩效报告格式见下页
责任成本与产品成本
责任成本和产品成本的主要区别 (1)核算的原则 (2)费用归集的基础 (3)目的 联系： 全企业一定时期的产品总成本与生产部 门的责任成本总和一般是相等的。
可控成本与不可控成本
可控成本是指责任中心能控制，或其工作好坏能影响 的成本，不可控成本指责任中心不能控制，或不受其 工作好坏影响的成本。