会计经济观下的业主权理论与经济理论比较—基于相关学术期刊的评析

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企业主体理论下 的会计等式为 ： 资产＝ 权益 。② 业 主权益理论
下 会计 要 素 的含 义 。 业 主 权 益 理 论 的 主 要 目标 是 确 定 和分 析 业 主 的净 财 富 ， 因 此 对 于 要 素 的 解 释 以业 主权 益 为 巾 ０： 经 济 理 论 下会 计 要素 的解 释 是 以企 业 实 体 为 中心 的 。 胡红梅认 为 ， 在 业 主权 理 论 下 ， 债 务 利 息 和 所 得 税 都 代 表 业 主 的 一项 费用 ． 应 在 决 定 业 主 的 净 收 益之 前 予 以扣 除 。 企 业 某 年 创 造 的价 值 就 是 收入 大 于 费用 （ 包 括 债 务利 息 和所 得税 ） 形成的净收益 ， 即在 宣 告 红 利 （ 股利 ） 前 公 司 的 全 部 净 收 益 都 是 企业 价 值 的增 值 ； 在经济理论下 ． 企 业 赚 取 的收 益 是 企 业 自 身 的 财 产 。 利息 、所 得 税 及 股 利 都 应 视 为 收 益 的分 配 而非 费 用， 即是 对 各 种 权 益 持 有 人 进 行 的分 配 ． 均 属 于 公 司收 益 的分 配。因此 ， 企 业 某 年 创 造 的价 值 应 视 企业 的 息 税 前 利 润 ， 即 在 支付利息 、 所得税及股利前的利润额。 业 主权理论是 一种净财 富概念 ， 即代 表所有者 （ 业 主） 拥 有 的净 财 富 （ 净价值） 。 按 照业 主权 理 论 ， 收 入 即 为业 主权 益 的 增加 ， 费用为业主权益的减少 ， 收人大于费＿ ｝ ｝ ｊ 而 形 成 的净 收 益 直 接 归 属 于业 主权 益 的增 长 。 发 放 现 金 股 利 应 视 为业 主 资 本 的撤出 ， 留存 收 益 则 是 业 主权 益 的一 部 分 。 股 票 股 利仅 表示 业 主 权 益 之 间 的 内 部转 移 ， 并不代表股东 的收益。然而 ， 债 务 利 息 代 表业 主 的一 项 费 用 ，应 在 决 定 业 主 的净 收 益 之 前予 以 扣 除。 公 司所 得 税 在 业 主 权 理 论 下 也应 视 为一 项 费川 ， 或 者 说 它 是 股东 应 纳 的所 得 税 而 由企 业 代 为 支 付 而 已 。 总括 收 益 观 是基 于业 主 权 理 论 的 ． 因 为 这时 的净 收 益 包 括 期 间 内影 响业 主权 益 的全 部 项 目 ．仅排 除 股 利 发 放 和 资 本 交 易 。业 主权 理论 特别 适 用 于独 资 企 业 组 织 。 经 济理 论 认 为 ， 企 业 主 体 本 身是 独立 存 在 的 ， 甚 至具 有 自 身的人格化。 企 业 的 创 立 者 和 业 主 并 非 与 企业 的存 在 相 同 。 主 体 理 论 主要 适用 于公 司组 织 。 其理论 依 据的会 计恒 等 式是 ： 资产＝ 负债＋ 业 主权益 ， 即资产＝ 权益 （ 负债＋ 业 主权益 ） 。 根据 主体 理论 ， 负债 是企 业 自身 的特 定 义 务， 资 产代 表企业 自身收受 特 定物 品和服 务或 其他 利益 的权利 。 如 果从 严格 意 义 上 看 ，企 业 赚 取 的收 益 是 企 业 自身 的 财 产． 只有 股 利 分 派 部 分 才 代 表 股 东 的 收益 。 因 此 ， 留存 收 益应 视为“ 公 司 自有 的权 益 ” 。 经 济 理 论 还 为 债 务 的利 息应 视 为 收 益的分配而非费片 ｛ ， 即对 各 种 权 益 持 有 人 进行 的 分 配 ， 均 属 于 公 司收 益 的 分 配 净 收 益 不 被 视 为 直 接 属 于股 东 的 收益 ， 收 入 和 费用 并 不 代 表股 东 权 益 的 增 减 ．这 样 ．收 入 只 是 企 业 的成 果． 费 用 就 是 企 业 为 获 得 收 入 而 消 耗 的 物 品 和服 务 。
３ ３ 主体不 同
会计经济观是 对权益主体 范围及归属 的认识 ， 由此 设 计 对 企业 性 质 的认 识 ， 对 相 关 会 计 和 会 计 信 息 进 行 最 基 本 记录 、 计 量 和报 告 的观 点 。 传 统 会 计 经 济 观 主 要 有 业 主 权理 论 、 主 体 理论 （ 称实体理论） 和经济理论 ， 其他的会计观包括基金理论 、 剩 余权 益 理 论 、 投资者理论 、 企 业 理 论 和指 挥 理 论 。传 统 收 益 计量思想“ 收入费用观 ” 的显著特点 是“ 面 向过 去 计 量 ” ， 该 思 想 坚持 收 入 实 现 原 则 和 稳 健 原 则 ， 以历史成本为计价属性 ． 以 交 易法 确 认 收 入 ， 很少考虑企业未来的环境变化 ， 不 能 如 实地 反 映企 业 的全 面 收 益 。新 会 计 经 济 准 则体 系 以 反 映企 业 全 面 收 益 为直 接 日标 ， 其 指 导 思 想 部 分 放 弃 收 人 费 观 ， 而 大 范 围 使Ｊ ｝ ＿ ｝ ｉ 资 产 负债 观 这 一 收 益 计 量 思 想 ，更 多考 虑企 业 未 来 面 ｌ Ｉ 缶 的环境变化， 充分揭示企业的风险 ， 全 面反 映 和 计 量 企 业 的 收 益， 以 反 映 企业 的价 值 ， “ 面 向 未 来计 量 ” 是 该 思 想 内核 的集 中 体 现 。本 文 旨在 对 传 统 会 计 经 济 观 进 行 研 究 的 同 时 探讨 新会 计 准 则 下 的经 济 形 态 的 转 变 。 ２ ． 文献 的搜 集 和 选 取
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解释 ， 复式记账是从业主立场上看待账户 的意义 ， 对 复式 记 账 的 这种 解 释 标 志 着业 主 权 益 理 论 的 形 成 ：经 济 理 论 是 同绕 经 济 实 体 展开 研 究 的 ． 企 业 主 体 理论 产生 较 早 。
３ ＿ ２ 企 业 目标 不 同
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会 计 经 济 观 下 的 业 主 权 理 论 与 经 济 理 论 比 较
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基 于相 关 学司 ， 吉林 长春 摘 要： 会 计 经 济观 是 对权 益 主 体 范 围及 归 属 的认 识 ． 由 此设 计对 企 业 性 质 的认 识 ， 对 相 关 会 计和 会 计 信 息进 行 最 基 本 记录 、 计 量 和报 告 的 观 点 。传 统 会计 经 济观 包括 业 主 权理 论 和
主 题 理论 ， 其他 的会 计 观 有基 金 理 论 、 剩 余 权 益理 论 、 投 资者 理
论 和 指挥 理论 。本 文 旨在 对 传统 会 计 经济 观 中的 业主 权 理论 和 经 济 理论 进 行 比较 ． 并 讨论 当前 新 兴 的一 些会 计 经 济观 关键 词 ：业 主 权 理 论 经 济理 论 会 计 观 新 会 计 准 则
２ ． １ 文 献 数 据 的 来 源
业 主权 益 理 论 下 的 主体 是 单 个 企 业 家或 股 东 （ 即业 主 ） ． 他 们 通过 代 理 人 经 营企 业 ； 经 济 理 论 认 为 企 业 是 经济 实体 ， 企 业 单 位是 经 济 利 益 的 中 心 。企 业 与 业 主 是不 同的 实 体 ， 企 业 作 为 个 法人 在 法律 上 是 独立 的 实 体 ． 在 经 济 上 是 独立 于业 主 的 。 ３ ． ４ 会 计 等 式 与 会 计要 素 的含 义不 同 ①业主权益理论下的会计等式为 ： 资产 一 负债 ＝ 业 主权益 ，
１ ． 引 言
业 主权 益理 论 下 企 业 的 主 要 目标 是 确 定 和 分 析 业 主 的净 财富 ， 主 要 内容 是 以业 主 权 益 为 发 点 保 持 会 计 记 录 和 编 制 财 务报 表 ； 经 济 理 论 下 企 业 的 目标 是 企 业 价 值 的最 大化 ， 其 核 １ ２ ， 思想 是净 收益 归 企 业 所 有 ． 而不 是业 主所 有