我国医院全成本核算基本框架的构建

我国医院全成本核算基本框架的构建
王诺贝;陆佳
【摘要】医院全成本核算是近年来在我国卫生行业内提出并发展起来的,经过几年的发展己逐渐深入到我国各级医院,并成为医院经济体系的重要组成部分.我国施行医疗改革的核心就是降低医院运营成本、提高诊疗效率、降低老百姓的负担,同时国家想逐步的从医院中退出,让医院真正的适应市场,从而使之更加健康的发展.本文通过分析研究我国目前医院全成本核算的现状和需求,借鉴我国医院全成本核算经验,力求寻找一条更加适合我国现有国情的医院全成本核算之路,及医院全成本核算框架.
【期刊名称】《当代经济》
【年(卷),期】2014(000)018
【总页数】2页(P34-35)
【关键词】医院;全成本核算
【作者】王诺贝;陆佳
【作者单位】长征医院财务供应科上海 200003;长征医院财务供应科上海200003
【正文语种】中文
一、我国医院全成本核算存在的缺陷
通过对医院全成本核算的研究，我们发现在医院全成本核算现有体系框架还存在很
多不能满足医院全成本核算需求的地方，主要表现在以下几个方面。

1、成本核算目标不明确
经过调查发现，现阶段我国90%以上的医院仅是把成本核算的目标定位在发放医
院绩效及提供奖金发放基数上，医院成本核算的操作仅是简单的财务收支数据直接累加，忽略了医院全成本核算的主要价值。

医院全成本核算目标的正确确定是实施全成本核算的基础，只有目标确定了，以后的实施流程才能正确进行。

2、成本归集不科学
成本的科学构成是医院全成本核算是否能够正确实施的基础，但是由于医院核算单元的特殊构成及我国医院存在的局限性，在实际操作中对成本的把握总是不能完全贴合实际情况。

现有情况下对核算期间内成本核算成本数额的要求是与会计总账的支出数保持一致，但实际上会计总账所记录的支出如某科室领取半年可使用的橡胶手套等并不是核算期间内的实际支出，这样就大大降低了医院全成本核算的准确性。

3、对公用、管理等成本分摊方法不严谨
公用、管理、医疗辅助、医技等科室的成本分摊问题是实现医院全成本核算的关键问题，而现阶段我国大部分医院在进行全成本核算实际操作时对公用成本分摊方法按照表1执行。

表1 医院全成本核算公用成本分摊方法一览表成本项目分配标准成本项目分配
标准电费房屋面积其他（对个人家庭补助支出）人员数量房屋日常维修费房屋
面积业务招待费人员数量其他费用人员数量水费人员数量保洁费人员数量差
旅费人员数量福利费人员数量宣传费人员数量工会经费人员数量医疗保险人
员数量
虽然按照上表分摊能解决公用成本等的分摊问题，满足现有医院全成本核算的需求，但这样仅是把这部分成本的数额按照通用比例进行简单拆分，不能准确的反映主要支出科室的责任，例如耗电大户对电费的扩大分摊比例等、受益科室对宣传费的主
要分摊以及购入半年使用燃料费的每月分摊数额及分摊比例等问题。

简单而通用的比例分摊，不能提高医院全成本核算的精度。

4、五级分摊不能完全代表医院全成本核算的分摊发展方向
现阶段我国医院在实施全成本核算实际操作中，比较先进的理念是对医院各类成本实施五级分摊，以期达到实现全成本核算的目的，主要分摊规则见表2。

目前国内实行的成本五级分摊理念在于医院的总收入最终体现在第五级直接科室的开单收入，同时最终由第五级直接医疗科室承担医院所有的支出，五级分摊是从公用成本—管理成本—医疗辅助成本—医技科室成本—直接医疗成本的方向逐步进
行分摊的，最终在直接医疗科室实现医院的总成本。

但是在医技科室成本、管理科室成本与医疗辅助科室成本方面却忽略了其与直接医疗科室之间的关系，例如从主流成本五级分摊表我们可以看出，在单独核算医技科室时，医技科室的全成本构成仅包含了医技科室直接成本、分摊公用成本、分摊管理成本、分摊医疗辅助成本，在单独核算医技科室时不能体现出医技科室成本与直接医疗科室成本之间的夫系。

医技科室与直接医疗科室是相辅相成共同发展的，不可分割，特别是对与医技科室有密切关系的直接医疗科室来说。

所以现行的五级分摊法仅能在第五级直接医疗科室层面实现医院的全成本，而不能在五级中的每个层面准确表达其成本的价值。

二、构建我国医院全成本核算基本框架的思路
1、医院全成本核算的对象及对其要求
由于我国医院构成及操作流程的复杂性，决定了医院实施全成本核算是一个非常困难的工程，要让医院全成本核算实现其存在的目的，真正为医院发展提供决策基础，就需要我们建立完善的“科室字典”系统即成本核算对象与成本核算原则的建立。

只有建立好基本核算单元及制定好相关核算规则，则才有相应的条件使医院全成本核算在基础数据上有不可替代的准确性与可控性。

（1）医院进行全成本核算时首先必须确定成本核算的对象，笔者认为选取医院最
小行政单位作为核算对象是比较科学的，核算单元划分的越小，得出的数据越精确，越能准确的发现存在的问题，把握医院发展动态。

（2）医院全成本核算的基本原则主要包括对最小核算单元的划分原则、费对医院全成本核算的研究用的归集原则、费用的分配原则、核算态度原则等方面，基本原则的确立，是医院施行全成本核算的总体依据，代表了医院全成本核算的深度及发展方向，一经确立即不得随意变更，以期达到数据的连贯性、可对比性。

表2 医院全成本核算五级分摊表分摊级别科室类型全成本是否向下分摊1 公用科室 1000010000 是管理科室 2200020000 2000 是3 医辅科室 3750030000 2000 5500 是4 医技科室 4000020000 2000 5500 12500 是4 科研教学科室3000010000 2000 5500 12500 否5 直接医疗科室直接成本间接成本公用成本分摊管理成本分摊医辅科室分摊医技科室分摊门诊 8400050000 1000 2750 6250 24000 否5病房 7600050000 1000 2750 6250 16000 否
2、医院全成本核算方法的确定及成本费用的归集与分摊
现阶段我国大部分医院进行全成本核算时，往往只能做到直接成本层面，至于医院的管理成本、医疗辅助成本及医技成本的分摊往往是核算中的难点，很难把握，要做到完全合理更是困难。

笔者认为：（1）在医院成本费用数据构成中主要分为直接成本与间接成本两大部分。

（2）核算单元的直接成本我们应遵循“收支配比”原则即一定收入对应一定支出，间接需分摊的成本我们主要遵循“谁收益谁承担”的基本原则，并且寻找一种方法力求使间接成本分摊相对合理。

（3）寻求一种方法，使医院公用、管理及医疗辅助成本得以合理联系，加强收入科室间的相互作用夫系，而不再是成本数据的单纯罗列，这样在单独研究某一医技或直接医疗科室时，其数字模型更能准确表达其独立地位，实现其真正的经济价值。

3、医院全成本核算的基本步骤
现阶段我国大部分医院在实施全成本核算时往往过于简单而不能看重其实质。

医院
全成本核算真正意义上的实施是一个非常复杂的过程，而且每一步都关系到核算的发展方向及最终的成败。

笔者认为医院全成本核算的准确实施主要包括以下几个方面。

（1）医院进行全成本核算时首先需要确定实施核算的目标。

目标的确定往往能决定进行核算的深度与精度，同时决定全成本核算在医院的经济构成中的重要作用。

（2）医院进行全成本核算时的前期准备，主要包括可行性分析、制定计划、基础数据准备、成本核算对象建立、成本核算方法的确认等。

（3）制定相应的核算指导方针，确定医院实施全成本核算的范围，医院全成本核算中所指定的全成本是指医院在日常经营活动中的直接成本与间接成本消耗总和，由于医院构成的特殊性及后勤供应和医疗事故大额赔偿的不确定性需要我们准确确定成本范围，以免突然事件的发生影响核算期间核算单元数据的准确性。

（4）制定相关医院全成本核算规则，在进行医院全成本核算时有必要建立一个尽量完善的规则，只有这样，才能使医院全成本核算在长时期内具有统一性及可遵守性，才能形成规律，及时发现问题。

（5）根据医院信息建设与财务发展的实际情况，建立适合自身的相对科学的数据归集系统，当医院经过上述全成本核算的运行，并具有一个核算时期内科学的数据基础，则我们即可把收集到的科室相关费用进行统一整理，按预先设定对医院全成本核算的研究好的成本费用项目进行归集。

三、医院全成本核算框架的实现分析
1、医院全成本核算框架的可行性分析
医院全成本核算框架的建立，能够在根本上指导我国医院进行全成本核算的实施，并且实施流程符合医院全成本核算的要求，能够达到建立医院数据模型、降低医院成本消耗、分析医院经营状态的目的。

另外创新的成本分摊方式及对现实操作中不足的修改，有助于医院全成本核算的进一步发展，从另外一个视角来重新审视医院成本分摊这个核算中难点，能为我国医院全成本核算的发展提出创新建议，做出相
应的贡献。

2、医院全成本核算框架的科学性分析
医院全成本核算框架的建立，为我国医院全成本的实施制订了一个理论基础及操作规范，可行性分析—制定核算项目—成立核算对象—确定核算原则—确定核算方法—全成本核算实施过程—全成本核算报告出具框架结构符合实施医院全成本核
算的理论要求，并且完善了医院全成本核算中的成本构成，另外对实施过程中的核心内客（成本分摊）进行了重新定义，新定义的成本分摊模式能够更加合理的反应核算单元的成本结构，确认其存在的价值，表达其在医院发展过程中扮演的角色，为分析医院、发展医院奠定了坚实的经济基础。

3、医院全成本核算框架的创新性分析
对医院全成本核算的研究笔者发现，在现代我国医院全成本核算体系中，缺少一个指导性的操作基础，而且往往都达不到全成本的要求，有的医院即使实现全成本了，但是公摊及管理等成本分摊的也不合理，每个分摊层面的科室也不能反映出其真实成本价值。

各医院成本核算发展良美不齐，本框架的实施从核算范围（成本范围、实施原则）确定—实施内客及流程的具体操作—核算评价有一个完善的衔接，在
实际操作中能指导大部分医院全成本核算的实施。

医院全成本核算体系的建立，为我国医院实现全成本核算建立了准则基础。

另外还建立了一个合理的公用及管理成本分摊模式，不仅能使医院公用成本分摊更加合理，并且更加完善了医技与直接医疗科室间的成本夫系，实现了真正意义上的全成本核算，还能很好的降低医院核算成本，在流程基础上根据自己医院的实际情况进行调整，使核算真正体现医院的现实情况。

通过医院全成本核算得出的数据，可以建立数字模拟医院模型，即对医院的日常经营情况用数字模型进行描绘，这样所得出的数据更加符合医院全成本核算的要求，为医院发现不足及宏观调控奠定了基础。

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