出口退税税收筹划方案分析——以生产型企业W公司为例

2020 年
当期留抵税额小于当期“ 免抵退” 税额,则 W
公司当期实际应退税额 = 574. 769 万元
但是 W 公司由于发生了委托代理出口业务,
1. W 公司成立全资外贸子公司 A,通过该外贸公
增加的成本为 521. 3 万元。 这部分支出最终会影
为了规避关联定价的涉税风险,W 公司需要
贸公司 B 代理出口方式下实际出口退税事项收益
项税额不变,国内销项税额增加,留抵税额增加,免
抵退税额短期内仍处于增加态势,即免抵退税额增
加,企业实际得到的退税款就会增加。 所以,做好
出口退税的税收筹划工作就可以在一定程度上提
高 W 公司的利润水平。
( 二) 本案例出口退税主要涉税事项
2019 年 3 月,W 公司接收到国外小胎订单 100
因为 W 公司自身拥有进出口权,如果公司选
择自营出口的模式,针对以上涉税事项,W 公司出
下降至 64%,但仍旧占主营业务收入的 50% 以上,
当期“ 免抵退” 税不得免征和抵扣税额抵减额
该公司在海外业务发展方面具有较大潜力。
虽然到 2018 年底出口收入占比从 2016 年的 68%
此项数据充分说明出口业务对 W 公司收入的影响
程度。 按照现行出口收入占比减少的趋势,假设进
= 2521. 35 万元
万条、大胎订单 9 万条,国内小胎订单 50 万条、大
中材料 成 本 为 18200 万 元, 大 胎 的 制 造 成 本 为
货物耗用保税进口原材料 6080 万元,购进国内原
材料 16500 万元) ,出口不含税销售收入为 25475
万元( 人民币) ,国内订单不含税销售收入为 12600
“ 免抵退” 税额时:当期应退税额 = 当期期末留抵税
额 = 507 万元
当期免抵税额 = 当期“ 免抵退” 税额 - 当期应
退税额 = 1494. 35 万元
当期留抵税额 = 0 万元
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北 京 印 刷 学 院 学 报
在自营方式下,W 公司就该项业务最终获得
实际退税收益为 507 万元。
( 二) 由外贸公司出口
和;而委托不相关外部外贸公司代理出口则是 W
货物的销项税额中抵扣) ,出售产品给公司 A 获得
16500 万元,内销货物 12600 万元。 且由出口退税
的特殊规定可知,出口企业委托加工修理修配货
物,其加工修理修配费用的退税率,为出口货物的
退税率。
外贸公 司 A “ 免 退” 税 额 = 20264. 2 ∗ 13% =
2634. 346 万元
外贸公司 A 应退税额 = 2634. 346 万元即实际
退税额也为 2634. 346 万元
W 公司应纳税额 = 12600 ∗13% + 20264. 2 ∗
13% -(16500∗13% + 6080∗13%) = 1336. 946 万元
涉税事项实际退税额 = 外贸公司 A 退税额 - W
当期应纳税额 = 12600∗13% - (16500∗13% 0) = - 507 万元
胎订单 6 万条( 小胎的制造成本为 24700 万元,其
“ 免抵退” 税额递减额 = 免税购进原材料∗出
4340 万元,其中材料成本为 2380 万元,生产出口
( 安徽财经大学会计学院,蚌埠 233030)
摘 要:随着“ 一带一路” 倡议的推进,近年来我国进出口贸易量迅速上升。 本文以生产型企业 W 公司进出口贸
易为例,逐步解读该公司在货物出口及原材料获取两个角度进行税收筹划的空间,同时指出企业在复杂的出口
退税筹划过程中应如何注意风险防控。
关键词:出口退税税收筹划;出口方式;原材料获取
当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工出口货物耗用的保税进口原材料?出口货物征税税率出口货物退税率6080?13130当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价?外汇人民币牌价?出口货物征税税率出口货物退税率免抵退税不得免征和抵扣税额递减额25475?131300当期应纳税额12600?1316500?130507万元免抵退税额递减额免税购进原材料?出口货物退税率6080?13790
司 A 出口
与外贸公司 A 各按 50%左右分割利润。 预计分割
到外贸公司的业务如下:外贸公司 A 从生产公司
W 公司买断货物不含税价款 20264. 2 万元,出口
销售收入 25475 万元。 保留在 W 公司的业务:保
税进口原材料 6080 万元( 生产货物转内销后需补
响到 W 公司的利润,所以最终 W 公司委托外部外
第 28 卷 第 5 期
Vol. 28 No. 5
北 京 印 刷 学 院 学 报
Journal of Beijing Institute of Graphic Communication
2020 年 5 月
May 2020
出口退税税收筹划方案分析
———以生产型企业 W 公司为例
陆 玲, 戈家迅, 蒋谭保
万元。 为了使本次出口交易获得最大的出口退税
收益,W 公司从货物出口方式及原材料获取方式
上对本次出口贸易进行税收筹划。 W 公司轮胎销
收稿日期: 2019-12-23
出口货物“ 免抵退” 税额 = 25475∗13% - 790. 4
按规定 当 期 期 末 留 抵 税 额 小 于 或 等 于 当 期
口退税情况计算如下:
= 进料加工出口货物耗用的保税进口原材料∗( 出
口货物征税税率 -出口货物退税率) = 6080∗(13%
- 13%) = 0
当期“ 免抵退” 税不得免征和抵扣税额 = 当期
出口货物离岸价∗外汇人民币牌价∗( 出口货物
征税税率 -出口货物退税率) - “ 免抵退” 税不得免
征和抵扣税额递减额 = 25475∗(13% - 13%) - 0 = 0
为 53. 469 万元。
( 三) 货物出口方式税收筹划
1. 成立外 贸 子 公 司 与 委 托 不 相 关 外 部 外 贸 公 司
对比
成立外贸子公司情况下,W 公司将需要出口
缴进口环节增值税,且这部分进项税额可以从内销
的货物由 A 公司买断后出口,最终实际的退税收
不含税 收 入 20264. 2 万 元, 从 国 内 购 进 原 材 料
公司纳税额 = 1297. 4 万元
成立外贸子公司后,该项业务实际退税收益为
1297. 4 万元。
2. 委托不相关的外部外贸公司 B 代理出口
中图分类号: F752. 5
文献标志码: A
文章编号: 1004-8626(2020)05-0091-03
一、案例内容介绍
( 一) 公司经营现状
售业务适用增值税率 13%,退税率也为 13%。
二、货物出口方式选择及税收筹划
W 公司是我国规模较大的轮胎生产型企业,
( 一) 自营出口
W 公司的国内外收入都处于稳步增长趋势,