集装箱码头成本精细化核算的探讨

集装箱码头成本精细化核算的探讨
作者：徐晓宜
来源：《新会计》2013年第07期
财政部《水运企业会计核算办法》（财会〔2004〕30号）明确，港口码头企业的成本核算对象是按照货物种类、装卸操作过程、成本责任部门、作业场所作为成本计算对象。

在《企业会计准则》颁布实施后，不少港口企业却仍按原来的做法在进行核算。

以上市公司为例，上港集团在公告“主营业务分行业、分产品情况”时，按集装箱板块、散杂货板块、港口物流板块、港口服务板块分类；宁波港则按集装箱装卸及相关业务、铁矿石装卸及相关业务、原油装卸及相关业务、其他货物装卸及其他业务；天津港系按装卸及销售业务分类。

一般港口企业在按照货种装卸操作过程核算时，仍按照装卸成本、堆存成本、港务管理成本、其他成本的分类进行明细核算，集装箱码头的成本核算也是如此。

一、港口企业对集装箱码头成本精细化核算的要求
随着集装箱吞吐量的不断攀升，我国沿海集装箱码头的规模越来越大。

但受制于国际航运市场的波动，港口企业提升价格的能力受到很大的限制，加强成本控制对港口企业来说显得愈发重要。

计算机模拟技术、GPS信息技术、“油改电”设备改造等现代科学技术的应用极大地提高了集装箱码头的作业效率，也降低了作业成本。

与此同时，研究如何降低运营成本也不可偏废。

从实际运营情况看，一般集装箱码头不同设备之间因作业时间的不同，要形成连续不断的作业流需要配置不同数量的设备，通常将作业时间长的设备组成一种设备池，应对作业时间短的设备，操作人员基于经验安排设备之间的配置，形成一定的比例关系。

基于集装箱码头作业的特点，如客户送提箱的不均衡性、船舶进出港的不均衡性以及其他因素、货物自身的特点等，码头作业仍需要发挥员工自身的智慧，对设备配置进行动态平衡，以提升码头作业效率及降低运营成本。

从会计核算的角度来看，成本核算已经能够提供准确的成本要素信息，但是从企业管理的角度来看，核算要素只是反映了经营的结果，不能反映资源利用的过程，不能清晰地揭示成本问题的本质。

上述设备池的应用，为成本分摊增加了困难，从成本核算的角度判断资源配置的经济性也成为一个问题。

码头作业对大型设备的依赖性较大，因此大型设备的运行效率及运营成本就成为企业关注的重点。

基于此，笔者以为在传统的成本核算基础上，开展码头单机成本核算，使成本控制从项目成本控制深化到运营成本控制，可以应对港口企业对成本精细化核算的要求。

二、单机成本核算的必要性
集装箱码头作业主要有码头前沿机械、后方堆场机械、集卡等。

码头前沿机械的作业、后方堆场机械的作业、往来于码头前沿与后方堆场的运输作业，构成了码头主要的作业。

这些作业发生的成本，主要就是装卸机械设备和运输设备上发生的成本。

这些成本既涉及到能源消耗，也涉及到材料成本、修理成本以及人工成本，这是码头可变成本的主要构成部分。

在码头现场，不同作业是由不同类型的机械来完成的，机械在完成某项作业时会发生直接运行成本，如能源消耗成本、人工成本，也会发生为保证机械正常运行的日常维护成本、大修成本。

集装箱码头企业可以按照每台主要设备所发生的成本来归集相关的成本费用，一定时期每台设备的成本费用就反映了一定时期相关作业的成本。

单机成本实质上就是一种作业成本。

作业成本会计以成本动因理论为基础，通过对作业的动态追踪，反映、计量作业和作业成本对象的成本，用以评价作业绩效和资源利用的情况。

“生产导致作业的产生，作业导致成本的发生”。

单机成本反映的是设备具体执行某项作业过程中发生的成本，它既包含直接成本如能耗成本、人工成本、设备的修理成本，也可以包括设备的折旧成本；它是码头整个作业成本中的关键成本，是码头整体作业成本中最重要的部分。

每种类型的机械作业种类，反映了不同的作业类型，也体现了不同区域的作业情况，因而不同的单机成本反映了某种类型作业的资源耗用。

每台机械的作业成本的高低与每台机械的作业量的多少紧密相连，但作业量的多少与成本的高低并不是线性关系，即使完全相同的作业量机械作业成本仍可能不同，这使得单机成本的核算具有必要性。

单机成本为对标管理的细化提供了条件。

企业往往将相对最优指标作为标杆对标，以差距来判断企业某方面经济运行质量的好坏。

实际运行中仍存在种种困难：第一，不同企业之间基于数据的保密性，不容易取得其他公司相对应的数据。

第二，不同企业之间运行环境往往差异较大，即使相类似指标数据因环境不相同作比较意义不大。

单机成本是企业内部的数据，数据容易取得；基于基本相同的作业环境，相同的作业流程，类似的作业安排，使得成本数据口径基本相同，这使得数据之间的比较更加有意义。

第三，即使基本相同的作业环境，但因客户送箱、提箱的随机性，不同人员编制作业计划的不同；在外部因素相同的情况下，不同人员编制的作业计划也未必相同，操作司机熟练程度的不同，同种类型的设备运行成本也并不相同。

单机成本从财务的角度反映了设备的运行效率。

第四，单机成本是集装箱码头企业一个非常重要的指标，需要进一步对该指标进行细化度量，并且确保细化指标是通过经营者努力可以改善和控制的，这类指标可以成为提高管理的着眼点，单机成本则是该指标的细化。

相同类型的作业在不同单机上的成本往往不同，这既有操作司机熟练程度的因素，有作业计划的因素，也有货物自身的原因等各种因素，因而单机操作成本也不尽相同。

通过对相同类型的设备单机成本的相互比较，以及与该类型设备的历史平均成本进行比较，与历史上最优成本进行比较，从而判断该设备的资源利用效率状况。

通过对结果的比较分析，可进一步查清数据背后的真实原因，对于超过预期的成本消耗应予关注，对于低于预期的成本消耗应总结经验，从而为进一步提高资源利用率提供了可能，也为降低成本提供了扎实的数据基础。

三、单机成本核算的可行性
单机成本核算实质上是成本要素核算的细化。

如机械设备燃料成本由大类桥吊燃料成本、轮吊燃料成本、集卡燃料成本组成，机械修理、材料成本则由相应机械成本组成。

从相同设备一段期间的单机成本看，设备折旧费基本相同，但成本总额并不相同，这与作业量不同有很大的关系。

作业量大，成本总额大但单机成本相对低，但即使业务量基本相同的情况下，单车单机成本并不完全相同。

这从一个侧面反映了设备的成本效率。

单机成本的核算有助于提供相关的数据从而查找问题，寻找方向。

单机成本也给相同类型的设备提供了一个比较的标准。

单机成本核算在实务上完全是可行的。

目前港口企业对单机成本核算不够重视的原因主要是：单机成本的核算不是法规强制性规定，是否实施取决于企业管理的需要。

对于码头规模大、设备种类多、作业环节复杂的企业，核算单机成本也是一个不小的挑战，加大了成本核算的工作量和复杂程度。

基于单机的成本信息来源于各作业单位、各作业点，需要其他业务部门的大力支持。

在实务中，单机成本核算完全可以作为辅助信息在其他信息系统中录入、归集，财务部门加强跟踪与分析，必定可以达到较佳的效果。

集装箱码头企业运营成本的控制要求核算精细化，追踪成本消耗原因，评价消耗效果，单机成本在很大程度上能够实现成本的追踪与细化，为降低成本提供了很好的信息支持。

（作者为财务经理）。