行政事业单位内部控制规范讲解讲课文档

内部控制的控制客体
针对行政事业单位的经济活动进行风险管控
行政事业单位业务活动 经济活动 非经济活动—专业业务活动
经济活动是行政事业单位共有的业务活动
《内控规范》暂定位于经济活动的内部控制
经济活动一般涉及使用或配置公共资金、国有资产、 国有资源
预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建 设项目、合同管理等6项业务
归口管理原因 一是分散开展 二是协同完成 三是专业性强
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（四）第3种方法：归口管理 一是根据本单位实际情况，
二是按照权责对等的原则， 三是采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵
头人员等方式，
四是对有关经济活动实行统一管理。
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（五）第4种方法：预算控制
对“三重一大”业务，还应当建立集体决策和会签制度 ，确保任何人不得单独进行决策，或者擅自改变集体决 策意见。 重大决策、重大事项、重大人事任免；大额资金拨付
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（四）第3种方法：归口管理
归口管理是指行政事业单位按照管理事项的性质与管理 要求，结合单位职责，组织机构和岗位设置，在不相容 岗位互相分离和内部授权审批控制的前提下，明确单位 各个业务的归口管理责任单位的控制方法。
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三、单位内部控制的方法
（三）第2种方法：内部授权审批控制
内部授权审批是指单位处理经济业务或事项时，必须经 过授权审批才能执行 一是明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程 序和相应责任， 二是建立重大事项集体决策和会签制度， 三是相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理 业务。
由内部控制职能部门或牵头部门的负责人担任副组长； 由财会、资产管理、采购、基本建设、内部审计、纪检
监察等部门或岗位，抽调关键工作人员或技术专家作为 工作小组的成员
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（三）建立风险评估机制
2、机构设置
风险评估工作小组可以是跨部门的，也可以设置在内部 控制职能部门或者牵头部门内。
预算是根据单位发展目标和计划编制的年度财务收支计 划，是单位业务活动的财力支持和经济活动的基本依据
预算是行政事业单位工作的起点和依据，是建立和实施 内部控制的核心环节，行政事业单位所有业务最终都要 通过预算管理衔接起来，从而实现全过程控制
一是强化对经济活动的预算约束， 事先要有计划，要有预算 严格按预算执行，严格预算追加调整 准确完整编制决算；重视预算绩效
可能性测评
几乎确定：多数情况下预期会发生 很可能：多数情况下很可能发生 可能：某些时候可能发生 不太可能：多数情况下不太可能发生 几乎不可能：例外情况下才可能发生
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二、什么是经济活动风险评估
影响程度测评 不重要：不受影响，较低的损失 次要：轻度影响（情况马上受到控制），轻微损 失 中等：中度影响（情况需要外部支持才能得到控 制），中等损失 主要：严重影响（情况失控，但非致命影响）， 重大损失 重大：严重影响（情况失控，给单位致命影响） ，极大损失
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内部控制的机制
静态
制度安排：是内部管理系统，包括各项内部管理制度 以及落实制度所需的控制措施和程序
动态 内部管理活动：通过制定制度、实施措施和执行程序 ，为实现内控目标的自我约束和规范的过程 循环往复，不断优化完善的过程
两个特点
制衡性 流程化
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后续的可以定期进行，主要侧重于经济活动的变化部分 ，但如果外部环境、经济活动或管理要求等发生了重大 变化，则应及时对风险进行重新评估，单位还可以对某 些高风险经济活动展开不定期评估
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（三）建立风险评估机制
4、评估结果的应用 评估工作完成后，风险评估工作小组应当做好汇总、整
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（六）第5种方法：财产保护控制
一是建立资产日常管理制度和定期清查机制， 资产日常管理制度包括资产记录（资产登记、建档、 分类汇总）、实物保管和处置报批等 资产定期清查机制包括定期盘点和账实核对
二是采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核 对等措施，
三是确保资产安全完整
工作小组下还可以根据经济活动类型设置若干个风险测 评小组，仔细梳理每一类经济活动的流程，按流程排查
风险点。
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（三）建立风险评估机制
3、评估周期: 经济活动风险评估至少每年进行一次
第一次风险评估应尽可能全面、细化，最好形成业务流 程图，确定关键风险点，剖析风险存在原因及导致损失 的可能性
1. 制衡性
内部控制的基本假设 两个人有意识地犯同样的错误的概率要少于一个人 两个人有意识地合伙舞弊的可能性要少于一个人
相互制衡是建立和实施内部控制的核心理念。所谓制 衡，就是在单位议事决策机制、岗位设置、权责分配 、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制 横向：由两个或两个以上相对独立的平行部门或人员 完成 纵向：由两个或两个以上互不隶属的岗位和环节完成 监督检查部门应具有良好的独立性
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（七）第6种方法：会计控制
一是建立健全本单位财会管理制度， 二是加强会计机构建设，配备相应资格和能力的会计人
员，提高会计人员职业道德和业务水平， 三是合理设置会计岗位，不相容岗位相互分离，强化会
计人员岗位责任制， 四是规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计
凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。
2010年，国务院开展打击“假发票”专项活动
“假发票“的两种表现形式
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（八）第7种方法：单据控制
表单和票据是单位发生经济行为的“留印”和“痕迹” ，能够反映单位经济活动是否真实、合法和合规 表单通常是指单位发生经济行为所涉及的内部凭证， 如：签报、审批单等 票据通常是指单位发生经济行为在报销环节使用的外 部凭证，证实经济事项的真实性及其金额
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内控规范的适用主体
适用主体：各级各类行政事业单位 1、党的机关 2、人大机关 3、行政机关 4、政协机关 5、审判机关 6、检察机关 7、各民主党派机关 8、人民团体 9、事业单位（不包括纳入企业财务管理体系的事业单位和
事业单位附属独立核算的生产经营单位）
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《行政事业单位内部控制规范（试行）》框架结构 内部控制规范（试行）
内部控制基本原理
内部控制实际应用
总 风险评估和 则 控制方法
单位层面 内部控制
业务层面 内部控制
评价与监督
组织、机制 、关键岗位 和人员、信 息技术
预收 算支 业业 务务
政 采
资 产
建 设
合
内 部
外 部
业 务
管 理
项 目
同
监 督
监 督4
➢行政事业单位内部控制规范讲解PPT
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《行政事业单位内部控制规范（试行）》框架结构
目录 第一章 总则 第二章 风险评估和控制方法 第三章 单位层面内部控制 第四章 业务层面内部控制 第五章 评价与监督 第六章 附则
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（八）第7种方法：单据控制
假发票问题
国家审计署2009年度中央预算执行和其他财政收支审 计报告显示：在56个中央部门已报销的近3万张可疑 发票中，有5170张为假发票，列支金额1.4亿元 8个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务情 况下，利用“假发票”套取资金9784万元，主要 用于发放职工集体福利 12个部门本级和37个所属单位对票据审核不严， 接受“假发票”报账4457万元
理和分析工作，必须形成书面报告，及时提交单位领导 班子，作为完善内部控制的依据
组织情况：机制、范围、程序和方法、收集的资料和证据等 发现的风险因素：单位层面、业务层面
风险分析：总体风险水平、重要和重大风险因素 应对风险的措施建议
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（四）风险评估的范围 两个层面 1、单位层面风险评估应当重点关注的方面——规范第10条
二是使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程，建立“ 以预算为主线，以资金管理为核心”的预算管理体系
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（五）第4种方法：预算控制 预算控制不同于预算业务控制
预算控制是一种方法，在行政事业单位的经济活 动中发挥“事前计划，事中控制，事后反馈”的 作用
预算业务控制是对各项预算业务的控制，是内部控 制的一项内容，可以使用多种控制办法
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2. 流程化
内部控制是将所有的经济业务活动按流程进行风险分析 ，并按风险点制定管控措施，将分散的各项管理制度有 机地连接起来
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内部控制的目标 （一）合理保证单位经济活动合法合规
（二）合理保证资产安全和使用有效 （三）合理保证财务信息真实完整
（四）有效防范舞弊和预防腐败 （五）提高公共服务的效率和效果
三、单位内部控制的方法
（二）第1种方法：不相容岗位相互分离
所谓不相容岗位，是指从相互牵制的角度出发，不能由一 人兼任，否则可能发生弄虚作假，且能掩盖舞弊行为的岗 位
不相容岗位分离机制的设计原理
两个或两个以上的人员无意识地犯同样错误的可能性很小
有意识合伙舞弊的可能性也低于一人舞弊的可能性
内部牵制核心思想：经济业务或事项的处理不能由一个人 或一个部门总揽全过程 内容：人员牵制、记录牵制、物理牵制、程序牵制 方式：横向牵制、纵向牵制
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第15页，，并且由单位领导亲 自担任组长 具体可由各单位根据实际自行确定，既可以由单位负 责人担任组长，也可以由分管财务工作的领导担任组 长
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（三）建立风险评估机制
1、人员构成
组长负责全面统筹、协调各业务部门积极配合风险评估 工作；
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学习内容
一、什么是单位内部控制
二、什么是经济活动风险评估 三、内部控制的控制方法有哪些 四、如何建立和实施单位内部控制
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一、什么是单位内部控制
定义：单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施
和执行程序，对经济活动风险进行防范和管控。3W+1H 谁执行（who）—适用主体 控什么（what）—控制客体 如何控（how）—控制机制 为何控（why）—控制目标
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（八）第7种方法：单据控制
一是要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动 业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活 动所涉及的表单和票据—单据制度化
二是要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保
管单据—使用和管理规范化
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（三）第2种方法：内部授权审批控制
行政事业单位的任何授权应当以法律、行政法规和单位 规章制度为依据，并予以书面化，通知到经济活动业务 流程中的相关人员。
授权一经确定，相关工作人员应当在授权的范围内行使 职权办理业务。对于审批人员超越授权范围的审批业务 ，经办人员有权拒绝办理，并向上级授权部门报告。
规定 2、业务层面风险评估应当重点关注的方面——规范第
11条规定
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三、单位内部控制方法有哪些
（一）什么是单位内部控制的控制方法 内部控制方法：是指为将经济活动风险控制在可
承受的范围之内，根据内部控制的原理，并结合 风险评估的结果，针对风险点选择的措施和程序
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二、什么是经济活动风险评估
（一）什么是风险
风险通常是指潜在事项的发生对目标实现产生的 影响 经济活动风险表现为经济活动的实际结果与内部控 制目标之间的差异程度
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二、什么是经济活动风险评估
（二）什么是风险评估
风险评估是量化测评风险发生的可能性及其造成的后 果（影响程度）。
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（二）第1种方法：不相容岗位相互分离
一是合理设置内部控制关键岗位， 二是明确划分职责权限， 三是实施相应的分离措施， 四是形成相互制约、相互监督的工作机制。
行政事业单位的各项经济活动通常可分为事项申请、审 核审批，业务执行（经办），信息记录，以及内部监督 （稽核检查）等岗位