对CPA保密责任的探讨

到大量 的会计核算 及其披露问题 ， 而这些会计核算 及披露的 具体内容有可 能涉及各 种 机密信 息 ， 如关 联方 的 交易价 格 等， 如果能从会计准则 的角度对 这些 信息的 披露作 出规定 ， 也就降低了审计人 员选 择的困难程度 。 作为一种特殊的社会职业 ， 注册会计师按照委托人 的要 求， 在对 被审单位进行 审计 的过程 中， 不可避免 地 会接触到 被 审单 位大量的商业秘密或非 商业 秘密。出于 职业 的需要
对前者保密还是对 所有信 息保 密？由于两者严 格 区分上的 困难 ， 而且对所 有信 息保 密更 加有助 于 Ｃ Ａ与 客 户之 间的 Ｐ 坦诫交流 ， 因此 ， 笔者 认为应对所有信息保密 此外 ． 保密的
时间跨 度 、 助理人员的保密责任及对保密信息的利用等闻题
也需要做 出明确规 定。除了上述规定外 ， 由于审计工作涉及
关：
１ 法律规定 。无论是对 于 Ｃ Ａ． 是对 于被 审单位 和 Ｐ 还
社会公众 ， 以法律法规的形式 界定保 密的范围应该是 一种最 有效的方式 。我 国《 注册会计 师法》 １ 第 ９条和《 中国注册会 计师职业道德准则》 ２ 第 ０条等都规定 Ｃ Ａ应 对执业过程 中 Ｐ 获悉的商业秘密承担保密责任 。问题 是 Ｃ Ａ在执 行业务 的 Ｐ 过程 中所获取 的信 息既有商业秘密又有非商业 秘密 ， 究竟是
对 Ｃ Ａ保密责任 的要求 明细化 ， Ｐ 即规定 Ｃ Ａ应 在什么情 况 Ｐ
个充分公 开 、 等 竞争 且公 众参 与 意识 较 强 的社 会 中， 平
Ｃ Ａ具有更 大的检查权 利 ， Ｐ 涉及 到 的机 密信息 电越 多 ． 外 对
披露的倾向也越大。
３ 职业素质 。要 对保 密的范围作出 一个十 分明确的 界 定是非常困难的 ， 特别是 在不 同的 国家 和同一 国家不同的经 济发展期 ， 甚至是 同一个企业的不 同时期 ， 因此 ， 对保密事项
造成损失 ， 就应承担 违约” 责任 。② 自身职业 的权 利。Ｃ Ａ Ｐ 执行审计时 ， 为了能按 时按质 的完成工 作 ． 必须 具有 一定 就 的权利 。这 一权利集 中体现在 Ｃ Ａ可 以对被 审单位经济 业 Ｐ 务进行梭查 ， 获取 足够的证据来发表恰 当的 审计 意见。在 不 同的环境下 ， 由于政 治 、 经济情况 和社会公 众对 审计职 业
的理解不同 ， Ｐ Ｃ Ａ所拥有 的权利 也不尽 相 同。一般地讲 ， 在
一
１１ 年 ， ９２ 审计 学家 蒙哥 马利 在 其 著作 《 审计 理论 与 实
践》 中指出 ： 大多 数人认 为有两个 审计 职业 道德 不受任 何 限制 ， 在任何场合下都必须遵循 ， 其一是独立性 ， 二是保密 其 责 任。 ”自此 。 保密责任 是对 Ｃ Ａ职业 道德 的重 要要求成 为 Ｐ
的辨别更多的还是靠 Ｃ Ａ 自身的职业素质 。具 有 良好职业 Ｐ
道德的 Ｃ Ａ应该站在社会公众 和被 审单位 两者的角度来判 Ｐ 断披 露的“ ” 否台适。美 国注册 会计 师协会在 其 “ 度 是 职业 道德 规范 ： 对客户 的责任 ”中指 出 ， 注册 会计 师应对 其 客户 保持公正 、 坦率的态度 ， 竭尽全 力 ， 既关 心客 户 的利益 ， 又承 担对公众 的责任 。基 于我 国的实际情况 ． 护公 众利益和 国 维 家利益 （ 不仅仅指 某些特殊的利益群 体或 个人 的利 益 ） 应是
Ｃ Ａ最主要的职责 ， Ｐ 当信息的揭示能增加社会公众和 国家的
下、 对哪些信息负有保 密责任 ， 而使 对保密责任 的要求 ， 从 由 单纯的道德约束转变为一种准则性质的规定。
二、 如何界定保密 的范 围
如何恰 当地行 使保密责任一 直是审计 职业界关注 的 问 题 。由于过度地保 密有可 能导致 社会公 众特别是某些 特殊 的利 益群体 的损失 ， 求 Ｃ Ａ承担 一定赔 偿责任 的问题 也 要 Ｐ
正常的审计 程序 。因此 ， 管理 当局应 以保 密协议的方式 明确 保密 的范围， 如果 Ｃ Ａ违反 了协议 的规定 ， Ｐ 并且 给被 审单 位
有 可能涉及 这些秘 密的披 露 问题 。 因此 ， 要求 Ｃ Ａ保 密 的 Ｐ 责 任便 应运 而生 。
一
、
保 密是职 业道德还是行为 准则
注册会计师在与外界的交流 ， 包括出具审计报告的过程 中都
２ 专业权利 。①被 审单位管 理 当局 的授权 。在 与被 审 ．
单位签 订审计业 务约 定书后 ， Ｐ Ｃ Ａ就有 义务 进 行 审查。同 时， 由于 Ｃ Ａ的审计必须 要获取 充分 、 当的 证据 ， 以被 Ｐ 适 所
审单位管理 当局要授 予 Ｃ Ａ 一定 的权力 ， Ｐ 使他 们 可 行 使
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＿国固 卿 ＿ Ｉ
就 相应击产生 ， 同时也会使 Ｃ Ａ的社 会声誉 受到 影 响。因 Ｐ
此 ．Ｐ Ｃ Ａ迫切需 要对 保 密 责任 作 出规 定 ， 以恰 当的 界 定保 密的范围。笔者 认为 密 范 围的界定 主要识。在执 行 审计业 务过程 中及其 若干后续 年
限内 ， 恪守保 密原则成为 Ｃ Ａ执业的 教条 。但是 ， 守秘 密 Ｐ 保 意 味着 在对 社会公 众进行报告 时不 能进行充分地信息揭示 ， 管理 当局与 社会公众 之间信 息不对称 的局面并 没有 明显 改 观 ， 会公众或委托人就有进一步 增加 信息披 露的要求。由 社 此就产生 了一个 问题 ： 是维 护公 众利 益还是维 护 客户利益 ？ 是保证 客户 的信任 还是社 会公众 的信任 ？面对这 一两难 选 择， 审计职业界 自身作 了 积极地 努 力。越来越 多 的人 认 识 到。 处理这 一问题 的最佳方式 ， 该是象对待独立性那样 ， 应 将