商业银行经济责任审计的思考

商业银行经济责任审计的思考
李　莉
中国建设银行河南总审计室，450000　郑州市花园路80号，E-mail：***************　
摘　要：近年来，随着银监会、审计署等监管部门对金融机构高管人员监管力度的加大，经济责任审计已成为商业银行内部审计中的一个重要组成部分，对规范负责人经营管理行为发挥了重要作用。

但是在操作流程方面、审计组织实施方面存在诸多的问题，如何提升经济责任审计的质量是我们要面对的一个问题。

笔者认为解决这些问题，要学会运用经济责任审计成果，完善审计方法、明确审计重点，正确确定审计评价范围、清晰界定经济责任，建立动态分析档案加强日常跟踪管理，才能在商业银行向多元化经营的发展转型，业务活动和经营环境日趋复杂的过程中，切实发挥经济责任审计在规范内部控制、增强负责人履职行为方面的重要作用。

关键词：商业银行　经济责任审计　问题　建议
商业银行经济责任审计，是商业银行为强化监督管理，防范和控制风险，促进所属机构负责人有效履行经济责任所进行的审计活动，目的是界定各级负责人在任职期间对本机构经营管理活动所发挥的作用和应承担的责任，为人事部门考核任用干部提供参考。

近年来，随着银监会、审计署等监管部门对金融机构高管人员监管力度的加大，经济责任审计已成为商业银行内部审计中的一个重要组成部分，对规范负责人经营管理行为发挥了重要作用，现就商业银行经济责任审计谈几点思考。

一、商业银行经济责任审计的特点
经济责任审计除了具有审计的一般特点外，还有其独特性：一是受托审计。

审计部门接受总行法人或其授权人（转授权人）委托对被审计人进行的审计，与审计部门主动开展其他专项审计或调查不同，经济责任审计具有被动性；二是具有紧迫性。

经济责任审计是根据高管人员管理需要而提请审计，对审计报告的需求比较急，审计时间紧，具有一定的紧迫性；三是审计对象特殊。

经济责任审计目的是加强对高管人员的管理，约束其权利行为，是对高管人员的一种监督，与专项审计加强内控管理，提高经营效益有本质区别；四是政策性要求高。

经济责任审计是对被审计人行使所赋予的经营管理权利进行监督，对其履行的经济责任进行审计和评价，政策性强，对审计人员的业务素质、政策理论水平要求较高。

二、商业银行经济责任审计中的问题
（一）操作流程方面
（1）经济责任审计的时效性不足。

2010年中共中央和国务院发布的《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》要求领导干部应当先审计后离任。

但在实际执行过程中，存在人事管理部门已确定被审计人新的任职去向、甚至被审计人已到新的工作岗位后，才向审计部门提请离任审计，使审计部门处于非常尴尬的境地，审计报告成为了满足干部任免的一个形式要件，这种“先离后审”让经济责任审计流于形式。

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计人员多，调整频率高，而内部审计资源有限，离任审计项目无论从人员安排上还是时间安排上，都无法满足项目所需，为按时完成人事部门的提请需求，只能走捷径，凭经验判断进行审计在经济责任审计项目中具有一定的普遍性，影响了审计评价的全面性。

（3）部门间协调配合机制不健全。

经济责任审计不仅是审计部门的事情，而是涉及业务、管理、支持保障和纪检、组织部门等方方面面，但由于保密或敏感等原因，一些重要信息如重大违规、高管人员处理、风险事项等收集较为困难；审计意见出具后，审计结果和建议是否被采纳和运用情况缺乏对审计部门的反馈环节，审计和被审计机构部门之间缺少有效的协调和沟通，间接影响了审计的成效。

（4）缺少科学的评价指标和量化标准。

经济责任审计评价包括对被审计人经营决策行为和经营管理业绩等方面，且不同人分管工作不同，客观的评价标准就显得尤为重要，但由于缺少一套统一、科学的评价指标和量化标准，导致部分经济责任审计结果不能很好的体现被审计人间的差异，被审计人员对审计报告结果提出异议，影响了审计的客观性。

（二）审计组织实施方面
（1）审计的范围存在局限性。

目前经济责任审计仍是以合规性检查为主，对影响业务发展的因素、内控控制状况、管理缺陷等缺少深度查证分析；对决策审批情况多是简单罗列事项，对决策事项对经营管理的影响、结果以及履职能力缺乏关注；审计中重视被审计人所做的工作，忽视其职责范围内未做的工作，使得经济责任审计不能全面反映被审计人的履职情况，审计评价的客观性受到挑战。

（2）审计准备不充分，方法单一。

经济责任审计大多沿用传统的业务审计方法，即从账务性检查入手，查证重点放在了基层机构的具体业务操作上，尚未从高层管理的视角选择审计方法，这种从底层操作倒推管理情况的方法，影响了审计的效果。

因审前准备时间得不到保证，审前调查、资料收集、方案编制等很难充分、有效；审计中凭经验确定审计重点，缺乏科学的审计抽样，资料调阅随意性大，内控测试不充分，查证过程中能看多少看多少，使得审计无法正确识别被审计人的决策责任，存在遗漏部分违规违纪事项的可能性。

（3）审计评价的客观性不足。

审计评价缺乏对总体的把握，审计发现问题多是基层人员的违规操作，在界定责任时没有对发现问题进行遴选，判断是否与高管人员的管理决策有关联，而是统统反映在报告中，作为领导责任界定；或者是纠缠于一些细枝末节问题，混淆了主管责任和领导责任，导致责任界定不清晰；部分报告中简单罗列经营指标完成数据，未对指标未完成的原因进行客观分析，缺少责任界定和评价语言。

三、提高经济责任审计工作质量的设想
随着商业银行向多元化经营的发展转型，业务活动和经营环境日趋复杂，审计机构应进一步增强审计工作和队伍建设，切实发挥经济责任审计在规范内部控制、增强负责人履职行为方面的重要作用。

（1）经济责任审计成果应用。

各级分（支）行应重视经济责任审计工作，把经济责任审计结果作为干部管理和任免的重要依据而不是形式要件来对待，凡是符合《中国银行业监督管理委员会中资商业银行行政许可事项实施办法》（银监会2006年2号令）规定的人员必须开展经济责任审计，对其任职期间的经营业绩、风险控制、履职能力等方面进行客观评价和责任认定，未经审计不得解除经济责任；一届任职期满继续任职，需提请开展任中审计以保持对高管人员经济责任的持续监督，建立起任中审计与离任审计相结合的监督管理模式，提高管理人员的责任意识。

（2）完善审计方法、明确审计重点。

为更全面客观评价被审计人的经济责任，防范审计风险，应54
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务性问题的重要作用，结合审计数据和发现问题分析、现场观察等程序，多方面收集、了解被审计单位经营环境以及环境对被审计人管理可能造成的影响；配备充足的审计资源，制定完善的审计策略和实施方案，结合被审计人的职责和权利，将审计重点放在发展战略、授权管理、授信审批、重大改革、财务政策执行、内控机制建设等与权利行使相关的重大事项决策和实施效果上，减少盲目性，对发现的可能涉及重大问题线索，应及时调整审计查证方向，收集补充相关证据，防止重大风险遗漏所造成的审计检查风险。

（3）正确确定审计评价范围、清晰界定经济责任。

经济责任审计评价意见是否客观公正，既关系被审计人责任界定和干部的任免，也关系到被审计单位对审计权威性的认可。

在进行审计评价应坚持重要性和谨慎性原则，在充分分析被审计人所处的内部外部环境、历史遗留问题、业务发展趋势、决策审批、内部控制等事项对经营业绩和经营管理的影响基础上，结合被审计人员的职责权限对与经济责任履行有重要影响的事项进行评价，对非经济责任事项或证据不充分、无法清晰界定责任的事项不进行评价，以保证在控制风险前提下的发表恰当的评价意见，做到证据充分、定性准确、结论客观；经济责任界定应坚持相关性原则，区分直接责任、主管责任和领导责任，分析集体决策造成的失误中被审计人所应承担的责任部分，分析基层员工违规操作与被审计人的管理职责间的关系，分析决策和审批程序的合规性和恰当性，同时考虑尽职免责的情形，避免评价不准确、责任界定模糊而影响干部管理部门对人员的考核。

（4）建立动态分析档案，加强日常跟踪管理。

审计机构若要在有限的资源和时间段完成经济责任审计，保证评价结果的客观、恰当，应做好对被审计人的日常监督管理工作，定期收集经济责任审计所需资料，开展动态分析，及时掌握被审计人所属机构业务发展变化、经营指标完成情况、内控管理措施和管理缺陷、决策审批事项等，在接到批量审计提请时，可以从容应对，为提高审计效率提供信息和支持。

参考文献：
张燕.商业银行内部经济责任审计中的问题与对策［J］.成都大学学报（社会科学版），2008（3）. 叶丽萍.商业银行经济责任审计评价指标体系的构建［J］.现代经济信息，2010（17）.
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