生产成本循环审计案例
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第八章 生产与存货循环审计案例 １３７
产品入库为止的全过程进行有效地控制，以避免生产窝工和在产品积压现 象，降低物料耗费，采取措施保护生产线上在产品的安全，记录产品和废品 的数量，确定生产过程耗用的原材料数量和产品的生产成本。
６ 销货。 控制销货属于企业的销售和收款循环，其内部控制见有关章节的内容。 （二） 薪酬的内部控制 薪酬的内部控制是指对薪酬的支出进行反映和监督的内部控制。主要内 容有： １ 雇用员工控制。 人事部门应负责雇用员工，并用人事授权表来记录所有雇用员工的情 况。在该表中应列示员工的工种、起点工资和授权扣减的项目。人事授权表 一份存放于人事部门的员工档案中，一份送交工资部门。 ２ 授权变动工资控制。 在企业中，可以由员工的主管提出更换工种或提高小时工资标准的申 请，但是所有工资变动都应由人事部门书面授权。这项控制有助于保证工资 的正确性。人事部门还应负责对停止雇用的员工签发离职通知，离职通知应 尽快送达工资部门，以防止已离职的员工继续支领工资。 ３ 出勤和计时资料控制。 许多企业设有专门的计时部门负责此项工作，通常使用打卡钟等来记录 员工的工作时间。对工厂员工而言，计时卡上的工作时数必须由计工单相佐 证，计工单所有的工作时数都必须由主管人员书面批准。计时部门在调节已 批准的计工单和计时卡后，应将其送达工资部门，工资部门据此编制工 资单。 ４ 工资计算表控制。 工资部门在收到计时卡和计工单后，结合人事授权表资料，即可计算并 编制一式两份的工资计算表和人工成本分配汇总表。其中一份连同计时卡和 计工单留在工资部门；另一份与人工成本分配表送达财务部门。 ５ 支付工资和保管未领工资控制。 财务部门有关人员应独立复核工资计算表的正确性，并由未参加计算和 记录工资的授权人员签发工资支票。工资只发给经过适当确认的员工，未领 工资应保存在财务部门的保险柜中。 ６ 个人所得税申报表控制。
第4章 生产与费用循环审计案例
第4章生产与费用循环审计案例教材P87练习思考题1．审计人员在制定监盘计划时应关注哪些问题？（1）存货监盘的目标、范围及时间安排。
存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
对存放于外单位的存货，应当考虑实施适当的替代程序，以获取充分、适当的审计证据。
存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。
（2）存货监盘的要点及关注事项。
存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。
注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。
（3）参加存货监盘人员的分工。
注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。
（4）检查存货的范围。
注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。
注册会计师在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。
2．盘点的准备工作应包括哪些？答：盘点的准备工作应包括：首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。
其次，应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵守情况进行评估，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。
再次，做好盘点人员的准备，盘点是企业的大事，企业领导和有关人员都应参加，通过开盘点预备会议，将盘点计划或指令落实到每一个参与者。
万福生科审计案例
“万福生科”财务造假案例研究一、“万福生科”财务造假案回顾万福生科全称万福生科(湖南)农业开发股份有限公司(股票代码300268)，成立于2003年，2009年完成股份制改造，2011年9月在深圳证券交易所挂牌上市。
2012年8月，湖南证监局在对万福生科的例行检查中偶然发现两套账本，万福生科财务造假问题便由此浮现。
截止到2013年5月，证监会对该造假案件的行政调查已终结。
调查结果显示，一方面，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。
万福生科上市前2008 ~ 2010年分别累计虚增销售收入约46 000万元，虚增营业利润约11 298万元;上市后披露的2011年年报和2012年半年报累计虚增销售收入44 500万元，虚增营业利润10 070万元，同时隐瞒重大停产事项。
另一方面，相关中介机构未能勤勉尽责。
保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所和法律服务机构湖南博鳌律师事务所在相关业务过程中未能保持应有的谨慎性和独立性，出具的报告存在虚假记载。
根据《证券法》等相关法律的规定，证监会责令万福生科改正违法行为，给予警告，并处以30万元罚款;因其相关行为涉嫌犯罪，证监会已将万福生科及董事长龚永福和财务总监移送公安机关追究刑事责任;对三家中介机构处以“没一罚二”的行政处罚，暂停平安证券保荐机构资格3个月，撤销平安证券和中磊会计师事务所证券服务业务许可，不接受湖南博鳌律师事务所12个月内出具的证券发行专项文件;同时对相关责任人采取警告、罚款和终身市场禁入措施。
鉴于该财务造假行为给万福生科带来的负面影响无法确定等原因，中磊会计师事务所对其2012年财务报告出具了带强调段的保留意见审计报告。
二、“万福生科”财务造假手法及其表现(一)高估收入，虚增利润万福生科2008 ~ 2012年主营业务收入分别为22 824万元、32 765万元、43 359万元、55 324万元和29 616万元，主营业务收入增长率分别为43.55%(2009)、32.33%(2010)、27.60%(2011)和-46.47%(2012)。
生产成本审计案例分析
St股份有限公司生产成本审计案例一、背景（一）飞翔股份有限公司飞翔股份有限公司属于轻工业类纺织品制造企业，主要经营中高档布料的生产。
在市场上具有一定的名牌声誉和形象。
公司产品均可以达到国家质检安全的规格，在制作材料方面也均以环保材料为主，在经济和环境平衡上起到了模范的作用。
飞翔股份有限公司聘请了天翼会计师事务所在2008年2月15日至3月6日对该公司2007年度的汇集报表进行了审计。
（二）上海天翼会计师事务所创建于2005年，原挂靠上海杨浦区国家税务局。
2006年依法改制为注册会计师出资的有限责任公司。
本会计师事务所是由一批来自中国税务系统的资深税务师和对国有大中型企业、外商投资企业有着丰富财税工作经验的注册会计师并吸收优秀高校毕业生组成。
会计师事务所目前有19名工作人员，其中执业注册会计师8名，多数具有注册会计师、注册税务师双重资格，所有执业注册会计师均具有中级以上职称。
本所目前为700多家外商投资企业、外国企业代表处和200多家国有企业、民营企业提供会计报表审计和咨询服务。
天翼会计师事务所是一所独立的、不受政府部门或国内外其他实体控制和影响的全部由本所注册会计师出资经营的会计师事务所，然而其仍然与国内各级政府机关和其他业务部门保持着良好的工作联系，也与境内外的同行和其他中介组织保持着密切的业务合作关系和交往联络。
天翼会计师事务所一贯坚持“以义取利、以诚树信、以理育人、以法治所”的办所方针，坚持公正、客观、实事求是的原则，重视职业道德和执业质量，竭诚为国内、外客户提供优质服务。
二、案例内容与过程审计人员对于损益形成分别进行了控制测试和实质性测试。
(一) 对损益形成进行控制测试通过调查表、流程图对内部控制有了全面，测评与评价对被审计单位进行了控制性测试，以文字描述形式对检查结果。
在控制测试过程中，审计人员对有关损益形成内部控制的调查情况进行了综合分析。
根据测试结果，他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，有的方面还存在着缺陷。
第四章 生产循环审计案例
（二）调查的目的
1.确定是否接受委托 A.评价被审计单位的可审性 B.评价CPA自身的胜任能力 2.为编制审计计划做准备
（三）预备调查的方式
1.CPA首次接受委托时 （1）被审计单位首次接受委托： 对所有内容进行了解 （2）被审计单位更换事务所： 与前任CPA联系，获取有关资料
三、购货与付款循环的实质性 测试
1.应付账款的实质性测试（案例一） （1）核对总帐与明细帐是否相符 （2）对应付账款进行分析性复核 （3）函证应付账款 （4）查找未入帐的应付账款 （5）审查挂帐的原因
单项案例分析（七）
就函证的重要程度而言，应付账 款与应收账款比较有何不同？ 答案：函证应付账款是审查应付账款 的程序和方法之一，但并不像函证 应收账款那样重要，因为：（1）复 核负债的最大目的在于发现已经存 在但尚未入帐的债务；
2.应收账款及坏账准备的实质 性测试（案例二）
（1）核对相关凭证 （2）分析应收账款的账龄 （3）向债务人函证应收账款 函证是应收账款审计的一种重要 方法 （4）检查坏账的确认和处理
单项案例分析（六）
对未收到回函的应收账款应采用的替代程 序有哪些？ 答案：可采用的替代程序有： （1）核对相关发票；出库单；货运凭证； 顾客定单；销售合同等。 （2）也可查找相关的银行存款日记账，资 产负债表日后款项的收回也能间接证明 应收账款的存在性。
单项案例分析（七）
（2）与应收账款相比，委托人有卖方发票、对 账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而 对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。 （3）决算日已经入帐的大多数负债在下年度审 计人员审计时可能付款，付款行为进一步证实 了已经入帐的债务的可靠性。所以，与应收账 款比较，一般情况下，应付账款不需函证。
审计学生产与费用循环审计
期间费用审计要点
市场推广费
审查企业在市场推广方面的投入，并确保其与销售收 入相匹配。
差旅费
核实企业的差旅费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
办公费用
审查企业的办公费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
04
生产与费用循环审计案例分 析
案例一：某企业生产计划与预算审计案例
总结词
合理性与可行性分析
生产计划
审查企业是否制定了合理的生产计划， 并确保其与市场需求、企业战略和资 源状况相匹配。
预算执行
核实企业在生产过程中的预算执行情 况，包括材料采购、人工成本和制造 费用等。
直接材料采购与付款循环审计要点
供应商选择
评估企业是否选择了合适的供应 商，并确保其遵循了企业制定的 供应商管理政策。
材料验收
会计记录
原材料明细账、应付账款 明细账、生产成本明细账、 库存商品明细账等。
内部控制
审批授权控制、验收控制、 库存管理控制、成本核算 控制等。
02
生产与费用循环审计的目标 和程序
生产与费用循环审计的目标
确保生产与费用循环的合 规性
审计的主要目标是确保企业生 产与费用循环的合规性，即企 业的生产和费用活动符合相关 法律法规、会计准则和公司政 策的要求。
详细描述
审计人员对该企业的生产计划与预算进行了合理性与可行性分析，包括对生产 计划的制定依据、预算的编制方法和标准等方面进行了审查，以确保生产计划 与预算的合规性和可行性。
案例二
总结词
内部控制与风险管理
详细描述
审计人员对该企业直接材料采购与付款循环的内部控制和风险管理进行了评估，包括对采购计划的制定、供应商 的选择、合同的管理、付款的审核等方面进行了审查，以确保采购与付款循环的合规性和风险可控。
生产与存货循环审计
审查存货是否按照产品类别、生产日期、保质期等进行分类管理， 以确保存货的有效利用和安全。
存货出入库管理
检查存货的入库、出库记录是否完整，审批流程是否合规，防止未 经授权的出入库行为。
生产流程审计
生产计划与实际生产情况
核对生产计划与实际生产情况是否一致，分析 生产过程中的瓶颈和问题，提出改进建议。
内部控制的测试和评估
控制测试
通过观察、检查和询问等手段，测试内部控制的设计和执行是否有效。
风险评估
识别和分析生产和存货循环中的潜在风险，评估其对企业的可能影响。
缺陷认定
根据测试和评估结果，确定内部控制是否存在缺陷及缺陷的严重程度。
改进建议
针对发现的缺陷，提出改进措施和建议，以完善内部控制体系。
CHAPTER 03
生产与存货循环内部控制的关键要素
授权与批准
确保生产和存货活动经过适当的授权和审批 ，防止未经授权或越权的行为。
记录控制
建立和维护完整的生产和存货记录，包括入 库、出库、转移等，以便追踪和核实。
资产保护
采取措施确保生产和存货资产的安全，防止 盗窃、损坏或浪费。
内部审计
定期对生产和存货循环进行内部审计，以评 估内部控制的有效性。
生产与存货循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目 录
• 生产与存货循环概述 • 生产与存货循环内部控制 • 生产与存货循环审计程序 • 生产与存货循环审计要点 • 生产与存货循环审计案例分析
CHAPTER 01
生产与存货循环概述
生产与存货循环的定义
生产与存货循环是指企业从原材料采 购、生产、存储到销售的整个过程， 包括生产计划、生产控制、存货管理 等活动。
生产成本审计案例分析
St股份有限公司生产成本审计案例一、背景（一）飞翔股份有限公司飞翔股份有限公司属于轻工业类纺织品制造企业，主要经营中高档布料的生产。
在市场上具有一定的名牌声誉和形象。
公司产品均可以达到国家质检安全的规格，在制作材料方面也均以环保材料为主，在经济和环境平衡上起到了模范的作用。
飞翔股份有限公司聘请了天翼会计师事务所在2008年2月15日至3月6日对该公司2007年度的汇集报表进行了审计。
（二）上海天翼会计师事务所创建于2005年，原挂靠上海杨浦区国家税务局。
2006年依法改制为注册会计师出资的有限责任公司。
本会计师事务所是由一批来自中国税务系统的资深税务师和对国有大中型企业、外商投资企业有着丰富财税工作经验的注册会计师并吸收优秀高校毕业生组成。
会计师事务所目前有19名工作人员，其中执业注册会计师8名，多数具有注册会计师、注册税务师双重资格，所有执业注册会计师均具有中级以上职称。
本所目前为700多家外商投资企业、外国企业代表处和200多家国有企业、民营企业提供会计报表审计和咨询服务。
天翼会计师事务所是一所独立的、不受政府部门或国内外其他实体控制和影响的全部由本所注册会计师出资经营的会计师事务所，然而其仍然与国内各级政府机关和其他业务部门保持着良好的工作联系，也与境内外的同行和其他中介组织保持着密切的业务合作关系和交往联络。
天翼会计师事务所一贯坚持“以义取利、以诚树信、以理育人、以法治所”的办所方针，坚持公正、客观、实事求是的原则，重视职业道德和执业质量，竭诚为国内、外客户提供优质服务。
二、案例内容与过程审计人员对于损益形成分别进行了控制测试和实质性测试。
（一）对损益形成进行控制测试通过调查表、流程图对内部控制有了全面，测评与评价对被审计单位进行了控制性测试，以文字描述形式对检查结果。
在控制测试过程中，审计人员对有关损益形成内部控制的调查情况进行了综合分析。
根据测试结果，他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，有的方面还存在着缺陷。
财务审计中关于生产循环审计的典型例题
计。
相关资料如下：资料一：在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。
a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。
A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
答案：（1）2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨,导致A产品成本上升,但A产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。
计。
在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
(1)答:①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。
②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。
③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。
可能是c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。
④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。
可能是由于d材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致(2)答:应当考虑实施以下审计程序：①应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正；②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。
生产成本审计案例分析
生产成本审计案例分析关键信息项：1、审计对象：＿___________________2、审计时间范围：＿___________________3、审计目的：＿___________________4、审计方法：＿___________________5、生产成本构成要素：＿___________________6、审计发现的主要问题：＿___________________7、问题产生的原因：＿___________________8、改进建议：＿___________________9、责任追究：＿___________________1、引言11 本次生产成本审计的背景和重要性。
12 阐述审计的目标和期望达到的效果。
2、审计范围与方法21 明确审计所涵盖的时间范围和业务范围。
22 详细描述所采用的审计方法，包括数据采集、分析技术、抽样策略等。
3、生产成本构成要素分析31 直接材料成本311 原材料采购价格的合理性评估。
312 材料损耗率的分析。
32 直接人工成本321 工时记录的准确性审查。
322 人工工资率的合理性判断。
33 制造费用331 设备折旧计提方法的合规性。
332 水电费、租赁费等分摊方式的合理性。
4、审计发现的主要问题41 成本核算不准确411 部分原材料入账价格与实际采购价格存在差异。
412 人工工时统计存在错误，导致人工成本虚高或虚低。
42 成本控制薄弱421 生产过程中的浪费现象严重，材料利用率低。
422 设备维护不当，增加了维修成本。
43 成本管理流程不完善431 成本预算编制不科学，与实际偏差较大。
432 成本分析报告未能及时提供有效的决策支持。
5、问题产生的原因51 内部管理制度缺失511 缺乏明确的成本核算制度和流程规范。
512 成本控制责任不明确，员工缺乏成本意识。
52 信息系统不完善521 数据采集和处理存在漏洞，导致成本数据不准确。
522 缺乏有效的成本管理信息系统，无法及时监控成本动态。
会计事务所审计的成功案例
会计事务所审计的成功案例那我给你讲一个超酷的会计事务所审计成功案例吧。
就说有个叫ABC的公司，规模挺大的，业务也挺复杂的，涉及到好多不同的项目，从制造业的生产环节到新兴的互联网服务啥都有。
这个时候呢，有一家超厉害的会计事务所，叫智审会计事务所（我瞎起的名字哈，就为了方便讲）接手了ABC公司的审计工作。
智审事务所的团队一到ABC公司，就像一群侦探进了犯罪现场（当然这只是个玩笑，审计可没那么恐怖啦）。
他们首先从财务报表入手，那些密密麻麻的数字在他们眼里就像宝藏地图一样。
他们发现ABC公司在成本核算这块有点模糊，尤其是在制造部门，原材料的使用和成本分摊看起来有点乱。
于是呢，审计团队里的小李，他可是成本核算方面的小能手。
他一头扎进了制造车间，跟着工人们观察生产流程，记录每一个环节原材料的使用情况。
这期间还闹了不少笑话呢，有次他跟着工人师傅太认真了，差点被当成新招来的学徒，被安排去搬东西，他忙解释自己是来审计的。
接着，团队里负责审查销售业务的小张也没闲着。
他发现ABC公司的销售数据在不同地区有些奇怪的波动。
有些小地区的销售额突然飙升得很不正常。
小张就开始深挖，他跟各个地区的销售团队聊天，查看销售合同，结果发现原来是有几个地区的销售经理为了冲业绩，把一些还没完全确定的订单也算进去了。
这可是个大问题啊。
但是智审事务所的团队没有直接指责，而是坐下来和ABC公司的管理层好好沟通。
他们就像医生一样，指出了问题，还给出了治疗方案。
比如说在成本核算方面，建议采用新的成本管理系统，让每一笔原材料的使用都能清晰记录；对于销售业绩的虚报问题，他们提出了更严格的业绩确认流程，要有多方签字确认才行。
最后呢，智审会计事务所成功地完成了对ABC公司的审计。
他们不仅帮ABC公司清理了财务上的混乱，还让ABC公司的财务状况更加透明、健康。
ABC公司的老板特别高兴，说就像给公司做了一次全面的体检，还找到了健身教练来指导以后怎么健康发展呢。
生产与存货循环审计案例.pdf
第八章 生产与存货循环审计案例 １３７
产品入库为止的全过程进行有效地控制，以避免生产窝工和在产品积压现 象，降低物料耗费，采取措施保护生产线上在产品的安全，记录产品和废品 的数量，确定生产过程耗用的原材料数量和产品的生产成本。
６ 销货。 控制销货属于企业的销售和收款循环，其内部控制见有关章节的内容。 （二） 薪酬的内部控制 薪酬的内部控制是指对薪酬的支出进行反映和监督的内部控制。主要内 容有： １ 雇用员工控制。 人事部门应负责雇用员工，并用人事授权表来记录所有雇用员工的情 况。在该表中应列示员工的工种、起点工资和授权扣减的项目。人事授权表 一份存放于人事部门的员工档案中，一份送交工资部门。 ２ 授权变动工资控制。 在企业中，可以由员工的主管提出更换工种或提高小时工资标准的申 请，但是所有工资变动都应由人事部门书面授权。这项控制有助于保证工资 的正确性。人事部门还应负责对停止雇用的员工签发离职通知，离职通知应 尽快送达工资部门，以防止已离职的员工继续支领工资。 ３ 出勤和计时资料控制。 许多企业设有专门的计时部门负责此项工作，通常使用打卡钟等来记录 员工的工作时间。对工厂员工而言，计时卡上的工作时数必须由计工单相佐 证，计工单所有的工作时数都必须由主管人员书面批准。计时部门在调节已 批准的计工单和计时卡后，应将其送达工资部门，工资部门据此编制工 资单。 ４ 工资计算表控制。 工资部门在收到计时卡和计工单后，结合人事授权表资料，即可计算并 编制一式两份的工资计算表和人工成本分配汇总表。其中一份连同计时卡和 计工单留在工资部门；另一份与人工成本分配表送达财务部门。 ５ 支付工资和保管未领工资控制。 财务部门有关人员应独立复核工资计算表的正确性，并由未参加计算和 记录工资的授权人员签发工资支票。工资只发给经过适当确认的员工，未领 工资应保存在财务部门的保险柜中。 ６ 个人所得税申报表控制。