设置账户是会计核算的重要方法之

设置账户是会计核算的重要方法之一。

它是对各种经济业务进行分类和系统、连续的记录，反映资产、负债和所有者权益增减变动的记账实体。

会计科目的名称就是账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容，因而账户应该根据会计科目的分类相应地设置。

企业要开设资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户；从需要和科目的特点出发，根据总分类科目、二级科目和明细分类科目开设相应的账户，以便于分类、归集、总括和具体、详细地核算数据。

1、借贷记账法
2、收付记账法
从不同的角度，记账凭证可以分成不同的种类。

1.按照记账凭证的使用范围分为通用记账凭证和专用记账凭证。

通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。

专用记账凭证是指专门记录某一类经济业务的记账凭证。

专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有
关又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

（1）收款凭证。

收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证。

是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。

（2）付款凭证。

付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。

（3）转账凭证。

转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。

2．按照记账凭证所包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。

（1）复式记账凭证。

是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。

（2）单式记账凭证。

是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证，
3.记账凭证按其是否经过汇总，可分为汇总记账凭证和非汇总记帐凭证
（1）汇总记账凭证。

是根据同类记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，目的是为了简化登记总分类账的手续。

汇总的记账凭证根据汇总方法的不同，可分为分类汇总和全部汇总两种。

分类汇总凭证。

分类汇总凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的。

全部汇总凭证。

全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的。

（2）非汇总记账凭证，是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。

A. 帐簿的种类
B.帐簿的格式 D. 帐薄之间关系
账簿组织是指帐簿的种类、格式和各种帐簿之间的相互关系
（一）日记账的格式和登记方法
1.现金日记账的格式和登记方法
（1）现金日记账的格式。

现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。

无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。

（2）现金日记账的登记方法。

现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。

2.银行存款日记账的格式和登记方法
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。

银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

（二）总分类账的格式和登记方法
1. 总分类账的格式
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。

总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。

2.总分类账的登记方法
总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

（三）明细分类账的格式和登记方法
1.明细分类账的格式
明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。

（1）三栏式明细分类账。

三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的账户。

（2）多栏式明细分类账。

多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。

（3）数量金额式明细分类账。

数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。

（4）横线登记式明细分类账。

横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进
展情况。

该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

2.明细分类账的登记方法
不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

1.按性质和用途分类
（1）日记账，也称序时账簿，是按经济业务发生时间的先后顺序记录经济业务的账簿，实务中常见的有现金日记账、银行存款日记账。

（2）分类账，是按照账户分类记录各项经济业务的账簿。

该账簿按照分类详细程度的不同，分为总分类账簿和明细分类账簿。

总分类账簿，简称总账，是根据一级会计科目设立的总分类账户，按照总括分类记录全部经济业务的账簿。

它可以提供各种资产、负债、费用、成本、收入等总括核算资
料。

明细分类账簿，简称明细账，是按照二级或明细会计科目设立的分类账户。

（3）备查账，又称辅助账，是对日记账和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。

如租入、租出固定资产登记簿、代销商品登记簿等。

2.按外在形式分类账薄按照外在形式来分，可分为订本账、活页账、卡片账。

（1）订本账，是将账页固定装订成册的账簿。

这种账簿可避免账页散失，防止损抽账页，易于归档保管。

因此，一般规定总分类账簿和现金日记账、银行存款日记账等采用订本账。

（2）活页账，是将账页装订在账夹中的账簿。

此种账簿可根据需要增加账页，便于记账工作的分工，但易于散失或被抽损。

这种账簿在使用前要连续编号，登记使用完后装订成册。

明细分类账多为活页账。

（3）卡片账，是将账卡装在账卡箱中的账簿。

特点是比较灵活，可根据需要增添、调整，但也易于散失。

比较常见的是固定资产卡片式明细账。

某股份公司期初负债总额100万元，实收资本60万元，资本公积15万元，盈余公积20万元，未分配利润5万元。

本期发生亏损8万元，用盈余公积弥补亏损3万元。

该公司年
末资产总额200万元，本年实收资本和资本公积没有发生变化。

要求：计算公司年末未分配利润数额，所有者权益总额，负债总额。

1、盈余公积期末余额：期初20-补亏3=17
2、本年利润：亏损8-补亏3=5，年末转入未分配利润-5，余额0
3、未分配利润：期初5+本年利润转入-5=0
4、所有者权益期末合计：实收资本60+资本公积15+盈余公积17=92
5、负债+所有者权益=资产=200，负债=200-92=108
企业的所有权益包括有：股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

由于公司原有所有者权益为2000万元，到2010年实现净利润为200万元，所以到2010年末时，即：
企业的所有者权益=2000+200=2200万元，
注意：由于提取盈余公积金是所有者权益内部项目的变动，不会影响所有者权益的总体数额的变动的。

所以在此处不应作考虑。

到2011年末，发生亏损50万元时，分配现金股利
=1500×0.1=150万元，即：
企业的所有者权益=2200-50-150=2000万元。

说明：（注意）由于分派股票股利实质是将未分配利润转作股本的事项，是所有者权益内部的变动，不影响整体所有者权益，所以在此也不作考虑。

所以，到2011年12月31日时，所有者权益的余额为2000万元！
资产负债表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。

资产负债表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内
所列数字填列。

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一
致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入
本表“年初数”栏内。

资产负债表“期末数”各项目的内容和填列方法如下：
(1)“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行
汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。

本项目应根
据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

(2)“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的，
持有时间不超过一年(含一年)的股票、债券和基金，以及不超过一年(含一年)的
其他投资，减去已提跌价准备后的净额。

本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，
减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。

企业一年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也
在本项目反映。

(3)“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，
包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填
列。

已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承
兑汇票应在会计报表附注中单独披露。

(4)“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其
他单位的利润，也包括在本项目内。

本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。

(5)“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。

企业购入到期还
本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。

本项目应根据“应收利息”科目的期末
余额填列。

(6)“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位
收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。

本项目应根据“应收账款”科目
所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的
坏账准备期末余额后的金额填列。

如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目
内填列。

(7)“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减
去已计提的坏账准备后的净额。

本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去
“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余
额后的金额填列。

(8)“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。

本项目应根据“预付
账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。

如“预付账款”科目所属有关
明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。

如“应付账款”科
目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。

(9)“应收补贴款”项目，反映企业按规定应收的各种补贴款。

本项目应根据
“应收补贴款”科目的期末余额填列。

(10)“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净
值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商
品、委托代销商品、受托代销商品等。

本项目应根据“物资采购”、“原材料”、“
低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”、
“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科
目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额
填列。

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应
按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

(11)“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。

企
业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上(不含一年)的其他待
摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。

本项目应根据“
待摊费用”科目的期末余额填列。

“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期
待摊费用”科目中将于一年内到期的部分，也在本项目内反映。

(12)“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，
本项目应根据有关科目的期末余额填列。

如其他流动资产价值较大的，应在会计报表
附注中披露其内容和金额。

(13)“长期股权投资”项目，反映企业不准备在一年内(含一年)变现的各种股权
性质的投资的可收回金额。

本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“
长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。

(14)“长期债权投资”项目，反映企业不准备在一年内(含一年)变现的各种债权
性质的投资的可收回金额。

长期债权投资中，将于三年内到期的长期债权投资，应在
流动资产类下“一年内到期的长期债权投资”项目单独反映。

本项目应根据“长期债
权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备
期末余额和一年内到期的长期债权投资后的金额填列。

企业超过一年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，
也在本项目反映。

(15)“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累
计折旧。

融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。

融资租入固定资产原
价应在会计报表附注中另行反映。

这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”
科目的期末余额填列。

(16)“固定资产减值准备”项目，反映企业计提的固定资产减值准备。

本项目应
根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。

(17)“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。

本
项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

(18)“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装
的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的
价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。

本项目应根据“在
建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

(19)“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚
未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变
价收入等各项金额的差额。

本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；
如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。

(20)“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。

本项目应根
据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额
填列。

(21)“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上(不含一
年)的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上(不
含一年)的其他待摊费用。

长期待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分，应在本表
“待摊费用”项目填列。

本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去一年内
(含一年)摊销的数额后的金额填列。

(22)“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。

本项目
应根据有关科目的期末余额填列。

如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中
披露其内容和金额。

(23)“递延税款借项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。

本
项目应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。

(24)“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以内(含一年)的借款。

本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

(25)“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款
的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本项目应根据“应付票据”科目的
期末余额填列。

(26)“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给
供应单位的款项。

本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余
额合计填列。

如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付
账款”项目内填列。

(27)“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。

本项目应根据“预收账
款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。

如“预收账款”科目所属有
关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列。

如“应收账款”科目
所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

(28)“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资。

本项目应根据“应付工
资”科目期末贷方余额填列。

如“应付工资”科目期末为借方余额，以“-”号填列。

(29)“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费的期末余额，以及外商投资企
业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。

本项目应根据“应付福利费”科
目的期末余额填列。

(30)“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。

本项目应根据“应付股
利”科目的期末余额填列。

(31)“应交税金”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。

本项目
应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列。

如“应交税金”科目期末为借方余额，
以“-”号填列。

(32)“其他应交款”项目，反映企业应交未交的除税金、应付股利等以外的各种
款项。

本项目应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列。

如“其他应交款”科
目期末为借方余额，以“-”号填列。

(33)“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。

本
项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

(34)“预提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项
费用。

本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。

如“预提费用”科目期
末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。

(35)“预计负债”项目，反映企业预计负债的期末余额。

本项目应根据“预计负
债”科目的期末余额填列。

(36)“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。

本
项目应根据有关科目的期末余额填列，“待转资产价值”科目的期末余额可在本项目
内反映。

如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。

(37)“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上(不含一年)的借款
本息。

本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

(38)“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。

本项
目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

(39)“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期
应付款。

本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科
目期末余额后的金额填列。

(40)“专项应付款”项目，反映企业各种专项应付款的期末余额。

本项目应根据
“专项应付款”科目的期末余额填列。

(41)“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。

本项目应根据有关科目的期末余额填列。

如其他长期负债价值较大的，应在会计报
表附注中披露其内容和金额。

上述长期负债各项目中将于一年内(含一年)到期的长期负债，应在“一年内到期
的长期负债”项目内单独反映。

上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去
将于一年内(含一年)到期的长期负债后的金额填列。

(42)“递延税款贷项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。

本
项目应根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列。

(43)“实收资本(或股本)”项目，反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总
额。

本项目应根据“实收资本”(或股本)科目的期末余额填列。

(44)“已归还投资”项目，反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投
资者的投资。

本项目应根据“已归还投资”科目的期末借方余额填列。

(45)“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。

本项目应根据“资本公
积”科目的期末余额填列。

(46)“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。

本项目应根据“盈余公
积”科目的期末余额填列。

其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所
属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。